1464第八篇企业金融实务定量分析 本期坏账估算额=期末应收账款余额×法定提取比例 百分比可以根据以往的经验确定，一般可参照过去3~5年赊 很显然，本期坏账估算额并不等于本期应提取的坏账数 销金额中平均发生坏账损失的比率加以确定，估计坏账损失 额，因为二者受“坏账准备”账户期末余额影响。三者关系可 时，可以考虑坏账的收回，也可以不考虑坏账的收回。为此 用如下公式表达： 估算坏账百分比的计算公式可有如下两种不同表达： 本期应提取本期坏坏账准备 估计坏账百分比=估计坏账-估计坏账收回×109% 的坏账准备账估算额期末余额 估计赊销额 现举例说明如下： 或 某企业年末坏账准备无余额，应收账款余额为1000000 估计坏账 元，提取比例为5%：第二年发生坏账损失4000元，年末应收 估计坏账百分比=计除销额×100% 账款余额为1500000元：第三年发生坏账损失8000元，年 例如，某企业根据以往经验，每100000元中有1000元 末应收账款余额为2000000元：第四年未发生坏账，年末应 的坏账损失，本期的实际赊销金额为35000元。 收账款余额为1000000元。 估计坏账百分比=1000 ×100%=1% 100000 (1)第一年年末应提的坏账准备 本期估算的坏账损失=35000×1%=350（元） 应提的坏账准备=1000000×5%o-0=5000(元)】 此种方法与前述两种方法主要区别在于，按该种方法计 (2)第二年年末应提的坏账准备 算出的坏账损失估算额即为本期应提的坏账准备数，而不必 坏账准备余额=5000-4000=1000（元）】 应提的坏账准备=1500000×5%-1000=6500（元） 考虑期末坏账准备的余额。此外，它们之间在会计核算还存 (3)第三年年末应提的坏账准备 在着其他方面差异，在此也暂不赘述。 坏账准备余额=7500-8000=-500元（借方余额） 应提的坏账准备=2000000×5%c-(-500)=10500 应收票据到期日的计算(Calculation of BilⅢReceiva- (元) ble to Maturity) (4)第四年年末应提的坏账准备 一般从理论上来讲，企业在生产经营活动中收到的各种 坏账准备余额=10500-0=10500（元） 票据，均应通过“应收票据”账户核算。但在我国，支票、银行 应提的坏账准备=1000000×5%0-10500=-5500（元） 汇票、银行本票等都具有较强的兑付能力，所以当企业收到 应提的坏账准备为-5500元，说明应冲回多提的坏账 如上票据时，可直接计“银行存款”账户，而不在“应收票据” 准备5500元。 账户中核算。这样，就目前的会计制度，“应收票据”账户只 2.账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款入账时间 用来核算采用商业汇票结算方式而收到的商业汇票。 的长短来估计坏账损失的一种方法。虽然应收账款发生坏 商业汇票按承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行 账可能性的大小与应收账款账龄无直接联系，但总的来说， 承兑汇票。它作为一种商业信用和银行信用相结合的结算 账龄越长，发生坏账的可能性越大。账龄分析法就是依据这 方式，更为符合市场经济的需要，但就我国目前市场经济发 一前提来估计坏账损失的。 展现状，对该种结算方式作出了如下限制：企业签发商业汇 例如，某企业1994年12月31日应收账款账龄分析及估 票必须以合法的商品交易为基础，不得签发以信贷、劳务等 计坏账损失如表8-1-3： 基础的无商品交易的商业汇票：商业汇票的承兑期限最长不 表8-1-3 得超过九个月，在分期付款下，应一次签发若干张不同期限 的商业汇票。 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失% 估计损失金额 应收票据到期日是指企业所持有的商业汇票，按票据承 未超过信用期 15000 0.5 75 兑期要求承兑人兑付的日期。其具体计算方法有两种： 过期1个月内 10000 1 100 过期2个月内 12000 2 240 1.按月计算应收票据的到期日。这种票据的承兑期限 过期3个月内 10000 3 300 以月份计，它的到期日是指到期月份中与出票日相同日期的 过期4个月内 8000 4 320 那一天。如果出票日在月末，由于各月天数不同，故规定为 过期5个月内 9000 6 540 以各月最后一天为准。 过期6个月内 900 10 90 例如，某公司持有一张1月3日出票，承兑期为2个月的 过期6个月以上 23000 40 9200 商业承兑汇票，则它的到期日就是3月3日：2月28日出票， 合 计 87900 10865 承兑期为3个月的银行承兑汇票，它的到期日则是5月 根据上表的计算结果可知本期坏账的估算额为10865 31日。 元，而本期应提的坏账准备数额也应考虑期末坏账准备的余 2.按日计算应收票据的到期日。这种票据的承兑期限 额，其具体计算公式同第一种方法中所示，在此从略。 以日数计，其具体确定方法是：从出票第二天起，逐日按票据 3.销货百分比法。销货百分比法是以某一会计期间赊 承兑期限数至到期日。 销金额的一定百分比估算坏账损失的一种方法。关于估算 例如，某公司持有一张5月2日出票，为期100天的商业