贷:递延税款 (2)税前会计利润差额构成永久性差异 对前期损益调整事项,当会计制度和税法两者对税前会计利润差额的计算口径不同时 税前会计利润差额构成永久性差异,包括:一是按会计制度应调整前期收益计入会计报表, 但按税法规定在计算应税所得时不调整收入;二是按会计制度应调整前期费用或损失计入会 计报表,但按税法规定在计算应税所得时不调整准予扣除项目。 税前会计利润差额构成永久性差异,前期损益调整事项不会对前期所得税费用形成影 响。此时无论企业所得税核算方法采用应付税款法还是纳税影响会计法,均不需要进行所得 税会计处理 例2:A公司是B公司的母公司,股权投资采用权益法核算。A公司于2002年发现, 2001年12月由于会计差错导致少计对B公司的股权投资收益100000元。A公司和B公 司适用的所得税率均为33%,A公司按净利润的10%5%分别提取法定盈余公积金和法定 公益金。编制A公司采用应付税款法核算所得税时和采用纳税影响会计法核算所得税时的 会计调整分录。 税前会计利润差额100000元,按照会计制度规定应作为2001年度收益,按税法规定不 计入2001年收入,构成永久性差异。无论企业采用应付税款法核算还是纳税影响会计法核 算,编制会计调整分录如下: 借:长期股权投资一一B公司(损益调整) 100000 贷:以前年度损益调整 100000 借:以前年度损益调整 100000 贷:利润分配一一未分配利润 0000 借:利润分配一一未分配利润 15000 贷:盈余公积 15000 (3)税前会计利润差额构成时间性差异 对前期损益调整事项,当会计制度和税法两者对税前会计利润差额的确认时间不同时, 税前会计利润差额构成时间性差异,包括:一是按会计制度应调整前期收益计入会计报表, 但按税法需待以后期间调整收入:二是按会计制度应调整前期费用或损失计入会计报表 按税法需待以后期间调整准予扣除项目 税前会计利润差额构成时间性差异,此时应作为本期或以后各期的纳税调整事项。如果 企业采用应付税款法核算所得税,前期损益调整事项不会对前期所得税费用形成影响,不需贷：递延税款 49500 （2）税前会计利润差额构成永久性差异 对前期损益调整事项，当会计制度和税法两者对税前会计利润差额的计算口径不同时， 税前会计利润差额构成永久性差异，包括：一是按会计制度应调整前期收益计入会计报表， 但按税法规定在计算应税所得时不调整收入；二是按会计制度应调整前期费用或损失计入会 计报表，但按税法规定在计算应税所得时不调整准予扣除项目。 税前会计利润差额构成永久性差异，前期损益调整事项不会对前期所得税费用形成影 响。此时无论企业所得税核算方法采用应付税款法还是纳税影响会计法，均不需要进行所得 税会计处理。 例 2：A 公司是 B 公司的母公司，股权投资采用权益法核算。A 公司于 2002 年发现， 2001 年 12 月由于会计差错导致少计对 B 公司的股权投资收益 100000 元。 A 公司和 B 公 司适用的所得税率均为 33％，A 公司按净利润的 10％、5％分别提取法定盈余公积金和法定 公益金。编制 A 公司采用应付税款法核算所得税时和采用纳税影响会计法核算所得税时的 会计调整分录。 税前会计利润差额 100000 元，按照会计制度规定应作为 2001 年度收益，按税法规定不 计入 2001 年收入，构成永久性差异。无论企业采用应付税款法核算还是纳税影响会计法核 算，编制会计调整分录如下： 借：长期股权投资――B 公司（损益调整） 100000 贷：以前年度损益调整 100000 借：以前年度损益调整 100000 贷：利润分配――未分配利润 100000 借：利润分配――未分配利润 15000 贷：盈余公积 15000 （3）税前会计利润差额构成时间性差异 对前期损益调整事项，当会计制度和税法两者对税前会计利润差额的确认时间不同时， 税前会计利润差额构成时间性差异，包括：一是按会计制度应调整前期收益计入会计报表， 但按税法需待以后期间调整收入；二是按会计制度应调整前期费用或损失计入会计报表，但 按税法需待以后期间调整准予扣除项目。 税前会计利润差额构成时间性差异，此时应作为本期或以后各期的纳税调整事项。如果 企业采用应付税款法核算所得税，前期损益调整事项不会对前期所得税费用形成影响，不需