产品,从而最大限度地吸引顾客。所以,企业并不因为一种产品的亏损而停工该产品的生 产,而是以整个生产线所有产品的盈亏之和作为决策的依据。 (2)生产过程控制。在生产过程中建立责任中心,进行差异分析,以控制成本预算的完 成情况,也就是常说的责任会计 (3)完善成本计划。是使企业现在产品成本持续降低的计划。它不同于目标成本法,,后 者用于产品的设计开发阶段,其降低成本的手段是通过合理化设计实现的。而成本完善计 划是在产品生产阶段,通过不断提高生产过程的效奉,增加人工劳动的熟练程度实现的 (二)投资决策 战略管理会计对投资方案的评价除了使用传统管理会计中的定量分析模型以外,还应 用了大量的定性分析方法,如价值链分析、成本动因分析、竞争优势分析等。这主要是由 于在复杂多变的经济环境中,投资方案的一些影响因素无法用货币精确计量,而这些因素 却对投资方案的成败起着至关重要的作用。比如质量不好,应顾客要求派人去修理、补救 的追加支出,可以用货币计量,但由此而导致对企业信誉的不良影响,是无法用货币计量 的:对顾客需求的反应不够及时,因拖延交货而支付罚金,可以用货币计量,但由此而引 起的顾客的不满却无法用货币计量等。这些无法用货币计量的非财务效益,在战略管理会 计中可以用定性分析的方法加以考虑 (三)业绩评价 战略管理会计中的业绩评价被称为整体业绩评价,它是指获取成本和其他信息,并在 战略管理的每一步应用的过程中,强调业绩评价必须满足管理者的信息需求,以利于企业 找战略优势。比如在战略形成过程中,管理者需要获取多方面的信息,整体业绩评价通 过对相关顾客需求状况的评价来帮助管理者决策。意大利的贝瑞特公司是一家军火制造 商,80年代采用了全面质量管理,但是收效不大。当企业的整体业绩评价转向评价顾客对 质量的看法时,发现顾客重视的质量只是猎枪的防锈能力和随身武器百分之百的可靠性。 这些直接的战略评价最终使企业提高了利润率,井取得了向美国军方出售手枪的订单。因 此,战略管理会计认为,有效的评价并不在于使用财务指标还是非财务指标,而是在于它 能够发现企业存在的问题。而从战略层来讲,非财务指标往往比财务指标更能说明问题。 传统管理会计在谈到计划和控制时,存在一个假设,认为企业可以预知自身的目的地 及目标财务状况,因此,控制意味着比较“目的地”和“现在所处的位置”。而战略管理 会计认为,企业并不能确定未来的目标,只能知道现在要走的大体方向,下一步如何走下 去,要看企业最新取得的外部、内部信息和经验,因此,企业的计划和方向将随着信息、 经验的增加而不断改变。所以,整体业绩评价是一个不断增加和减少评价指标的持续进步 的动态系统,它把企业战略、具体行动和业绩评价不断地重新组合:战略通过具体行动来 实施,而业绩评价则指导战略的实施,并通过实施结果调整战略和计划 除了以上几个问题以外,战略管理会计的研究范围还包括:战略管理会计与企业组织 形式的关系:战略管理会计与企业战略的关系:管理会计人员在战略管理中的地位和任务 等 三、战略管理会计对传统投资决策指标的修正 明智的投资决策是企业战略得以顺利实施的有力保证。传统管理会计对投资项目的经 济评价主要通过对项目在整个建设和生产经营期内的全部现金流入量、流出量,按“资本产品，从而最大限度地吸引顾客。所以，企业并不因为一种产品的亏损而停工该产品的生 产，而是以整个生产线所有产品的盈亏之和作为决策的依据。 (2)生产过程控制。在生产过程中建立责任中心，进行差异分析，以控制成本预算的完 成情况，也就是常说的责任会计。 (3)完善成本计划。是使企业现在产品成本持续降低的计划。它不同于目标成本法，．后 者用于产品的设计开发阶段，其降低成本的手段是通过合理化设计实现的。而成本完善计 划是在产品生产阶段，通过不断提高生产过程的效奉，增加人工劳动的熟练程度实现的。 (二)投资决策 战略管理会计对投资方案的评价除了使用传统管理会计中的定量分析模型以外，还应 用了大量的定性分析方法，如价值链分析、成本动因分析、竞争优势分析等。这主要是由 于在复杂多变的经济环境中，投资方案的一些影响因素无法用货币精确计量，而这些因素 却对投资方案的成败起着至关重要的作用。比如质量不好，应顾客要求派人去修理、补救 的追加支出，可以用货币计量，但由此而导致对企业信誉的不良影响，是无法用货币计量 的；对顾客需求的反应不够及时，因拖延交货而支付罚金，可以用货币计量，但由此而引 起的顾客的不满却无法用货币计量等。这些无法用货币计量的非财务效益，在战略管理会 计中可以用定性分析的方法加以考虑。 (三)业绩评价 战略管理会计中的业绩评价被称为整体业绩评价，它是指获取成本和其他信息，并在 战略管理的每一步应用的过程中，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求，以利于企业 寻找战略优势。比如在战略形成过程中，管理者需要获取多方面的信息，整体业绩评价通 过对相关顾客需求状况的评价来帮助管理者决策。意大利的贝瑞特公司是一家军火制造 商，80 年代采用了全面质量管理，但是收效不大。当企业的整体业绩评价转向评价顾客对 质量的看法时，发现顾客重视的质量只是猎枪的防锈能力和随身武器百分之百的可靠性。 这些直接的战略评价最终使企业提高了利润率，井取得了向美国军方出售手枪的订单。因 此，战略管理会计认为，有效的评价并不在于使用财务指标还是非财务指标，而是在于它 能够发现企业存在的问题。而从战略层来讲，非财务指标往往比财务指标更能说明问题。 传统管理会计在谈到计划和控制时，存在一个假设，认为企业可以预知自身的目的地 及目标财务状况，因此，控制意味着比较“目的地”和“现在所处的位置”。而战略管理 会计认为，企业并不能确定未来的目标，只能知道现在要走的大体方向，下一步如何走下 去，要看企业最新取得的外部、内部信息和经验，因此，企业的计划和方向将随着信息、 经验的增加而不断改变。所以，整体业绩评价是一个不断增加和减少评价指标的持续进步 的动态系统，它把企业战略、具体行动和业绩评价不断地重新组合：战略通过具体行动来 实施，而业绩评价则指导战略的实施，并通过实施结果调整战略和计划。 除了以上几个问题以外，战略管理会计的研究范围还包括：战略管理会计与企业组织 形式的关系；战略管理会计与企业战略的关系；管理会计人员在战略管理中的地位和任务 等。 三、战略管理会计对传统投资决策指标的修正 明智的投资决策是企业战略得以顺利实施的有力保证。传统管理会计对投资项目的经 济评价主要通过对项目在整个建设和生产经营期内的全部现金流入量、流出量，按“资本