口财会月刊·全国优秀经济期 改进的现金流量表(间接法)编制示例 刘曜(教授)刘冲 (重庆邮电大学经济管理学院重庆40065) 【摘要】在《现金流量表间接法的毅学原理》一文中,作者针对《企业会计准则第31号——现金流量表》编制补充资料 的设计原理的缺陷,对编制补充资料作了改进,设计了新的现金流量表(间接法)。本文则通过一个示例,介绍了这种改进的 现金流量表(间接法)的编制方法。 【关键词】现金流量表改进设计编制示例 笔者在《財会月刊》2012年第30期发表的《现金流量表起某一调节项目的增加,则确定该项目的增加数。再将调节 间接法的数学原理》一文,从理论上证明了《企业会计准则第项目的增加数分类汇总,列入表中 31号——现金流量表》规定编制的补充资料(以下简称“补充 下面举例说明如何制表,示例资料选自中国人民大学戴 资料”在设计原理上、调节项目与格式设计上的两点缺陷:德明教授等人编著《财务会计学》中的例12-3(以下简称“例 第一,一些调节项目(如固定资产折旧、经营性应收项目、经12-3”)。 营性应付项目和存货)内包含不必要的项目内容(“杂质”数 业务(1):购入原材料一批,材料价款200000元,增值 据):第二,单步式格式会形成一些调节项目的调节原因有多税额34000元,共计234000元,原已预付材料款65000元, 种因素的情况。 余款169999元用银行存款支付,材料未到。会计分录为: 以上设计缺陷不仅影响对调节项目数据的分析,也是造 借:材料采购 成“编制难”的根本原因。为此笔者设计了改进的现金流量表 应交税费——应交增值税(进项税额)34000 (间接法),下文通过一个示例加以介绍。 贷:银行存款 169000 、现金流量表(间接法的改进设计 预付账款 将调节项目分为6类:①筹资和投资活动费用:②筹资 第一步,判断是否会引起哪一个调节项目的增加。该项 和投资活动收λ:③经营活动实际没有支付现金的费用:④经业务以现金支付材料价款和增值税,按第⑤和⑥类具体调节 营活动实际没有收到现金的收入:⑤非影响本期损益的经营项目的判断条件判断,属于“非影响本期损益的经营活动现 活动现金流入:⑥非影响本期损益的经营活动现金流出。 金流出”,会引起FO2和FO3项目的增加 再按分步调节的原理设计现金流量表(间接法),见后 第二步,确定项目增加数。F2:135000,.为“银行存款 表。表中A01、A02等为调节项目的编号。 169000”减“应交税费——应交增值税(进项税额)34000° 表中:确定第①和②类具体调节项目的判断条件是:F3:34000,为“应交税费——应交增值税(进项税额"。 第一,该项目属于投资、筹资活动:第二,该项目与本期损益 业务②2:收到原材料一批,实际成本120000元,计划 相关(其变动会形成收入”或“费用”)。 成本115000元,材料已验收入库,货款已于上月支付。会计分 确定第③和④类具体调节项目的判断条件是:第一,该录为: 项目属于经营活动:第二,该项目与本期损益相关;第三,该 借:原材料 项目不涉及现金变动 材料成本差异 确定第⑤和⑥类具体调节项目的判断条件是:第一,该 贷:材料采购 120000 项目属于经营活动:第二,该项目与本期损益无关;第三,该 因为该项业务不满足分步调节原理6类调节项目任 项目涉及现金变动。 类的判断条件,所以其业务内容不属于6类调节项目的任一类 编制的思路及示例 也就是说,该项业务发生不会引起任一个调节项目的增加。 完成改进的现金流量表编制的思路是:对发生的每一项 以下仅列出会引起调节项目增加的业务 经济业务,按具体调节项目的判断条件逐一进行分析,判断 业务(5:归还往期欠款(以下经济业务,包括本业务,在 是否会引起哪一个调节项目的增加。如果判断该项业务会引不影响指标分析的情况下简化了原资料的业务描述)。会计 □.96·2013.6上 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net□财会月刊·全国优秀经济期刊 □·96·2013．6 上 改进的现金流量表（间接法）编制示例 刘 曜（教授） 刘 冲 （重庆邮电大学经济管理学院 重庆 400065） 【摘要】 在《现金流量表间接法的数学原理》一文中，作者针对《企业会计准则第 31 号——现金流量表》编制补充资料 的设计原理的缺陷，对编制补充资料作了改进，设计了新的现金流量表（间接法）。本文则通过一个示例，介绍了这种改进的 现金流量表（间接法）的编制方法。 【关键词】 现金流量表 改进设计 编制示例 笔者在《财会月刊》2012 年第 30 期发表的《现金流量表 间接法的数学原理》一文，从理论上证明了《企业会计准则第 31 号——现金流量表》规定编制的补充资料（以下简称“补充 资料”）在设计原理上、调节项目与格式设计上的两点缺陷： 第一，一些调节项目（如固定资产折旧、经营性应收项目、经 营性应付项目和存货）内包含不必要的项目内容（“杂质”数 据）；第二，单步式格式会形成一些调节项目的调节原因有多 种因素的情况。 以上设计缺陷不仅影响对调节项目数据的分析，也是造 成“编制难”的根本原因。为此笔者设计了改进的现金流量表 （间接法），下文通过一个示例加以介绍。 一、现金流量表（间接法）的改进设计 将调节项目分为 6 类：①筹资和投资活动费用；②筹资 和投资活动收入；③经营活动实际没有支付现金的费用；④经 营活动实际没有收到现金的收入；⑤非影响本期损益的经营 活动现金流入；⑥非影响本期损益的经营活动现金流出。 再按分步调节的原理设计现金流量表 （间接法），见后 表。表中 A01、A02 等为调节项目的编号。 在表中：确定第①和②类具体调节项目的判断条件是： 第一，该项目属于投资、筹资活动；第二，该项目与本期损益 相关（其变动会形成“收入”或“费用”）。 确定第③和④类具体调节项目的判断条件是：第一，该 项目属于经营活动；第二，该项目与本期损益相关；第三，该 项目不涉及现金变动。 确定第⑤和⑥类具体调节项目的判断条件是：第一，该 项目属于经营活动；第二，该项目与本期损益无关；第三，该 项目涉及现金变动。 二、编制的思路及示例 完成改进的现金流量表编制的思路是：对发生的每一项 经济业务，按具体调节项目的判断条件逐一进行分析，判断 是否会引起哪一个调节项目的增加。如果判断该项业务会引 起某一调节项目的增加，则确定该项目的增加数。再将调节 项目的增加数分类汇总，列入表中。 下面举例说明如何制表，示例资料选自中国人民大学戴 德明教授等人编著《财务会计学》中的例 12-3（以下简称“例 12-3”）。 业务（1）：购入原材料一批，材料价款 200 000 元，增值 税额 34 000 元，共计 234 000 元，原已预付材料款 65 000 元， 余款 169 999 元用银行存款支付，材料未到。会计分录为： 借：材料采购 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 169 000 预付账款 65 000 第一步，判断是否会引起哪一个调节项目的增加。该项 业务以现金支付材料价款和增值税，按第⑤和⑥类具体调节 项目的判断条件判断，属于“非影响本期损益的经营活动现 金流出”，会引起 F02 和 F03 项目的增加。 第二步，确定项目增加数。F02：135 000，为“银行存款 169 000”减“应交税费——应交增值税（进项税额）34 000”。 F03：34 000，为“应交税费——应交增值税（进项税额）”。 业务（2）：收到原材料一批，实际成本 120 000 元，计划 成本115 000 元，材料已验收入库，货款已于上月支付。会计分 录为： 借：原材料 115 000 材料成本差异 5 000 贷：材料采购 120 000 因为该项业务不满足分步调节原理 6 类调节项目任一 类的判断条件，所以其业务内容不属于 6 类调节项目的任一类。 也就是说，该项业务发生不会引起任一个调节项目的增加。 以下仅列出会引起调节项目增加的业务： 业务（5）：归还往期欠款（以下经济业务，包括本业务，在 不影响指标分析的情况下简化了原资料的业务描述）。会计