口财会月刊·全国优秀经济期 改进的现金流量表(间接法)编制示例 刘曜(教授)刘冲 (重庆邮电大学经济管理学院重庆40065) 【摘要】在《现金流量表间接法的毅学原理》一文中,作者针对《企业会计准则第31号——现金流量表》编制补充资料 的设计原理的缺陷,对编制补充资料作了改进,设计了新的现金流量表(间接法)。本文则通过一个示例,介绍了这种改进的 现金流量表(间接法)的编制方法。 【关键词】现金流量表改进设计编制示例 笔者在《財会月刊》2012年第30期发表的《现金流量表起某一调节项目的增加,则确定该项目的增加数。再将调节 间接法的数学原理》一文,从理论上证明了《企业会计准则第项目的增加数分类汇总,列入表中 31号——现金流量表》规定编制的补充资料(以下简称“补充 下面举例说明如何制表,示例资料选自中国人民大学戴 资料”在设计原理上、调节项目与格式设计上的两点缺陷:德明教授等人编著《财务会计学》中的例12-3(以下简称“例 第一,一些调节项目(如固定资产折旧、经营性应收项目、经12-3”)。 营性应付项目和存货)内包含不必要的项目内容(“杂质”数 业务(1):购入原材料一批,材料价款200000元,增值 据):第二,单步式格式会形成一些调节项目的调节原因有多税额34000元,共计234000元,原已预付材料款65000元, 种因素的情况。 余款169999元用银行存款支付,材料未到。会计分录为: 以上设计缺陷不仅影响对调节项目数据的分析,也是造 借:材料采购 成“编制难”的根本原因。为此笔者设计了改进的现金流量表 应交税费——应交增值税(进项税额)34000 (间接法),下文通过一个示例加以介绍。 贷:银行存款 169000 、现金流量表(间接法的改进设计 预付账款 将调节项目分为6类:①筹资和投资活动费用:②筹资 第一步,判断是否会引起哪一个调节项目的增加。该项 和投资活动收λ:③经营活动实际没有支付现金的费用:④经业务以现金支付材料价款和增值税,按第⑤和⑥类具体调节 营活动实际没有收到现金的收入:⑤非影响本期损益的经营项目的判断条件判断,属于“非影响本期损益的经营活动现 活动现金流入:⑥非影响本期损益的经营活动现金流出。 金流出”,会引起FO2和FO3项目的增加 再按分步调节的原理设计现金流量表(间接法),见后 第二步,确定项目增加数。F2:135000,.为“银行存款 表。表中A01、A02等为调节项目的编号。 169000”减“应交税费——应交增值税(进项税额)34000° 表中:确定第①和②类具体调节项目的判断条件是:F3:34000,为“应交税费——应交增值税(进项税额"。 第一,该项目属于投资、筹资活动:第二,该项目与本期损益 业务②2:收到原材料一批,实际成本120000元,计划 相关(其变动会形成收入”或“费用”)。 成本115000元,材料已验收入库,货款已于上月支付。会计分 确定第③和④类具体调节项目的判断条件是:第一,该录为: 项目属于经营活动:第二,该项目与本期损益相关;第三,该 借:原材料 项目不涉及现金变动 材料成本差异 确定第⑤和⑥类具体调节项目的判断条件是:第一,该 贷:材料采购 120000 项目属于经营活动:第二,该项目与本期损益无关;第三,该 因为该项业务不满足分步调节原理6类调节项目任 项目涉及现金变动。 类的判断条件,所以其业务内容不属于6类调节项目的任一类 编制的思路及示例 也就是说,该项业务发生不会引起任一个调节项目的增加。 完成改进的现金流量表编制的思路是:对发生的每一项 以下仅列出会引起调节项目增加的业务 经济业务,按具体调节项目的判断条件逐一进行分析,判断 业务(5:归还往期欠款(以下经济业务,包括本业务,在 是否会引起哪一个调节项目的增加。如果判断该项业务会引不影响指标分析的情况下简化了原资料的业务描述)。会计 □.96·2013.6上 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
□财会月刊·全国优秀经济期刊 □·96·2013．6 上 改进的现金流量表（间接法）编制示例 刘 曜（教授） 刘 冲 （重庆邮电大学经济管理学院 重庆 400065） 【摘要】 在《现金流量表间接法的数学原理》一文中，作者针对《企业会计准则第 31 号——现金流量表》编制补充资料 的设计原理的缺陷，对编制补充资料作了改进，设计了新的现金流量表（间接法）。本文则通过一个示例，介绍了这种改进的 现金流量表（间接法）的编制方法。 【关键词】 现金流量表 改进设计 编制示例 笔者在《财会月刊》2012 年第 30 期发表的《现金流量表 间接法的数学原理》一文，从理论上证明了《企业会计准则第 31 号——现金流量表》规定编制的补充资料（以下简称“补充 资料”）在设计原理上、调节项目与格式设计上的两点缺陷： 第一，一些调节项目（如固定资产折旧、经营性应收项目、经 营性应付项目和存货）内包含不必要的项目内容（“杂质”数 据）；第二，单步式格式会形成一些调节项目的调节原因有多 种因素的情况。 以上设计缺陷不仅影响对调节项目数据的分析，也是造 成“编制难”的根本原因。为此笔者设计了改进的现金流量表 （间接法），下文通过一个示例加以介绍。 一、现金流量表（间接法）的改进设计 将调节项目分为 6 类：①筹资和投资活动费用；②筹资 和投资活动收入；③经营活动实际没有支付现金的费用；④经 营活动实际没有收到现金的收入；⑤非影响本期损益的经营 活动现金流入；⑥非影响本期损益的经营活动现金流出。 再按分步调节的原理设计现金流量表 （间接法），见后 表。表中 A01、A02 等为调节项目的编号。 在表中：确定第①和②类具体调节项目的判断条件是： 第一，该项目属于投资、筹资活动；第二，该项目与本期损益 相关（其变动会形成“收入”或“费用”）。 确定第③和④类具体调节项目的判断条件是：第一，该 项目属于经营活动；第二，该项目与本期损益相关；第三，该 项目不涉及现金变动。 确定第⑤和⑥类具体调节项目的判断条件是：第一，该 项目属于经营活动；第二，该项目与本期损益无关；第三，该 项目涉及现金变动。 二、编制的思路及示例 完成改进的现金流量表编制的思路是：对发生的每一项 经济业务，按具体调节项目的判断条件逐一进行分析，判断 是否会引起哪一个调节项目的增加。如果判断该项业务会引 起某一调节项目的增加，则确定该项目的增加数。再将调节 项目的增加数分类汇总，列入表中。 下面举例说明如何制表，示例资料选自中国人民大学戴 德明教授等人编著《财务会计学》中的例 12-3（以下简称“例 12-3”）。 业务（1）：购入原材料一批，材料价款 200 000 元，增值 税额 34 000 元，共计 234 000 元，原已预付材料款 65 000 元， 余款 169 999 元用银行存款支付，材料未到。会计分录为： 借：材料采购 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 169 000 预付账款 65 000 第一步，判断是否会引起哪一个调节项目的增加。该项 业务以现金支付材料价款和增值税，按第⑤和⑥类具体调节 项目的判断条件判断，属于“非影响本期损益的经营活动现 金流出”，会引起 F02 和 F03 项目的增加。 第二步，确定项目增加数。F02：135 000，为“银行存款 169 000”减“应交税费——应交增值税（进项税额）34 000”。 F03：34 000，为“应交税费——应交增值税（进项税额）”。 业务（2）：收到原材料一批，实际成本 120 000 元，计划 成本115 000 元，材料已验收入库，货款已于上月支付。会计分 录为： 借：原材料 115 000 材料成本差异 5 000 贷：材料采购 120 000 因为该项业务不满足分步调节原理 6 类调节项目任一 类的判断条件，所以其业务内容不属于 6 类调节项目的任一类。 也就是说，该项业务发生不会引起任一个调节项目的增加。 以下仅列出会引起调节项目增加的业务： 业务（5）：归还往期欠款（以下经济业务，包括本业务，在 不影响指标分析的情况下简化了原资料的业务描述）。会计
全国中文核心期刊·财会月刊口 分录为 分45600,冲减“C05经营性应付项目的增加(与本期损益相 借:应付票据 150000 关的经营性应付项目)”。因为在分配应支付的职工工资(行政 应付账款 管理人员工资)时,增加了“经营活动实际没有支付现金的费 贷:银行存款 235000用”中的C05项目,如果该项未付的费用在后面(本期内)支 F1增加:235000。归还往期欠款付出现金,属于“非影响付了,那么就不再属于“经营活动实际没有支付现金的费用”, 本期损益的经营活动现金流出”,增加F01项目。 所以应当冲减。 业务(6:销售产品,款未收到。会计分录为 务(18:分配应支付的职工工资(不包括在建工程人 借:应收账款 468000 员工资)。会计分录为 贷:主营业务收入 400000 借:生产成本 570000 应交税费——应交增值税(销项税额)68000 11400 D01增加:400000本期赊销增加欠款(“主营业务收入 管理费用 45600 部分),属于“经营活动实际没有收到现金的收入”,增加D01 贷:应付职工薪酬 627000 项目。 C05增加:45600。分配应支付的职工工资(行政管理人 业务(11):销售产品,款已收妥。会计分录为 员工资),属于“经营活动实际没有支付现金的费用”,增加 借:银行存款 936000 05项目 贷:主营业务收入 800000 务(23:销售产品,收到商业承兑汇票。会计分录为: 应交税费——应交增值税(销项税额)136000 借:应收票据 EO2增加:136000。销售产品收到现金[“应交税费——应 贷:主营业务收入 交增值税(销项税额”部分],属于“非影响本期损益的经营活 应交税费——应交增值税(销项税额)51000 动现金流入”,增加E02项目。 项目D01:30000理由同第6项业务。 业务(12:出售不需用设备的损失。会计分录为 业务(24:将上述商业承兑汇票贴现。会计分录为: 借:营业外支出 借:银行存款 327000 贷:固定资产清理 才务费用 24 A01增加:40000。出售不需用设备的损失,属于“筹资和 贷:应收票据 投资活动费用”,增加AO1项目。 C04增加:24000。应收票据贴现息,属于“经营活动实际 业务(1③:收到现金股利(按成本法核算)。会计分录为:没有支付现金的费用”,增加C04项目。 借:银行存款 40000 D01增加:-276000。收回本期欠款276000元(“主营业 贷:投资收益 40000务收入”部分):“银行存款327000”减“应交税费——应交增 BO2增加:40000。收到现金股利,属于“筹资和投资活动值税(销项税额)51000”,冲减“D01经营性应收项目的增加 收入”,增加BO2项目。 (本期赊销增加欠款形成的)”。因为在销售产品收到商业承兑 业务(1⑤:用银行汇票支付采购材料价款。会计分录为:汇票时,增加了“经营活动实际没有收到现金的收入”中的 借:材料采购 D01项目,如果该项欠款在后面(本期内)变现,那么就不再属 应交税费——应交增值税(进项税额)20283 于“经营活动实际没有收到现金的收入”了,所以应当冲减。 银行存款 E02增加:51000。收回本期欠款51000[“应交税费 贷:其他货币资金 146000应交增值税(销项税额”部分],属于“非影响本期损益的经营 FO2增加:125300。F03增加:20283。理由同第1项业务活动现金流入”,增加E02项目 (指同一项目增加在原理上是相同的)。 业务(24:将前期己到期的银行承兑汇票转账。会计分 业务(17:支付职工工资1037000元。其中,生产人员录为 工资570000元,车间管理人员工资11400元,行政管理人员 借:银行存款 80000 工资45600,在建工程人员工资410000元。会计分录为: 贷:应收票据 借:应付职工薪酬 1037000 E01增加:80000。收回往期欠款,属于“非影响本期损益 贷:银行存款 1037000 的经营活动现金流入”,增加EO1项目。 F2增加:581400。支付职工工资(生产人员工资部分 业务②25:期末确认银行借款利息。会计分录为: 70000,车间管理人员工资部分11400,属于“非影响本期 借:财务费用 损益的经营活动现金流出",增加FO2项目。 贷:应付利息 22000 C05增加:-45600。支付职工工资(行政管理人员工资部 长期借款一—应付利息 10500 2013.6上97·□ 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
全国中文核心期刊·财会月刊□ 2013．6 上·97·□ 分录为： 借：应付票据 150 000 应付账款 85 000 贷：银行存款 235 000 F01 增加：235 000。归还往期欠款付出现金，属于“非影响 本期损益的经营活动现金流出”，增加 F01 项目。 业务（6）：销售产品，款未收到。会计分录为： 借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000 D01 增加：400 000。本期赊销增加欠款（“主营业务收入” 部分），属于“经营活动实际没有收到现金的收入”，增加 D01 项目。 业务（11）：销售产品，款已收妥。会计分录为： 借：银行存款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000 E02 增加：136 000。销售产品收到现金［“应交税费——应 交增值税（销项税额）”部分］，属于“非影响本期损益的经营活 动现金流入”，增加 E02 项目。 业务（12）：出售不需用设备的损失。会计分录为： 借：营业外支出 40 000 贷：固定资产清理 40 000 A01 增加：40 000。出售不需用设备的损失，属于“筹资和 投资活动费用”，增加 A01 项目。 业务（13）：收到现金股利（按成本法核算）。会计分录为： 借：银行存款 40 000 贷：投资收益 40 000 B02 增加：40 000。收到现金股利，属于“筹资和投资活动 收入”，增加 B02 项目。 业务（15）：用银行汇票支付采购材料价款。会计分录为： 借：材料采购 125 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 20 283 银行存款 417 贷：其他货币资金 146 000 F02 增加：125 300。F03 增加：20 283。理由同第 1 项业务 （指同一项目增加在原理上是相同的）。 业务（17）：支付职工工资 1 037 000 元。其中，生产人员 工资 570 000 元，车间管理人员工资 11 400 元，行政管理人员 工资 45 600，在建工程人员工资 410 000 元。会计分录为： 借：应付职工薪酬 1 037 000 贷：银行存款 1 037 000 F02 增加：581 400。支付职工工资 （生产人员工资部分 570 000，车间管理人员工资部分 11 400），属于“非影响本期 损益的经营活动现金流出”，增加 F02 项目。 C05 增加：－45 600。支付职工工资（行政管理人员工资部 分 45 600），冲减“C05 经营性应付项目的增加（与本期损益相 关的经营性应付项目）”。因为在分配应支付的职工工资（行政 管理人员工资）时，增加了“经营活动实际没有支付现金的费 用”中的 C05 项目，如果该项未付的费用在后面（本期内）支 付了，那么就不再属于“经营活动实际没有支付现金的费用”， 所以应当冲减。 业务（18）：分配应支付的职工工资（不包括在建工程人 员工资）。会计分录为： 借：生产成本 570 000 制造费用 11 400 管理费用 45 600 贷：应付职工薪酬 627 000 C05 增加：45 600。分配应支付的职工工资（行政管理人 员工资），属于“经营活动实际没有支付现金的费用”，增加 C05 项目。 业务（23）：销售产品，收到商业承兑汇票。会计分录为： 借：应收票据 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 项目 D01：300000。理由同第 6 项业务。 业务（24）：将上述商业承兑汇票贴现。会计分录为： 借：银行存款 327 000 财务费用 24 000 贷：应收票据 351 000 C04 增加：24 000。应收票据贴现息，属于“经营活动实际 没有支付现金的费用”，增加 C04 项目。 D01 增加：－276 000。收回本期欠款 276 000 元（“主营业 务收入”部分）：“银行存款 327 000”减“应交税费——应交增 值税（销项税额）51 000”，冲减“D01 经营性应收项目的增加 （本期赊销增加欠款形成的）”。因为在销售产品收到商业承兑 汇票时，增加了“经营活动实际没有收到现金的收入”中的 D01 项目，如果该项欠款在后面（本期内）变现，那么就不再属 于“经营活动实际没有收到现金的收入”了，所以应当冲减。 E02 增加：51 000。收回本期欠款 51 000［“应交税费—— 应交增值税（销项税额）”部分］，属于“非影响本期损益的经营 活动现金流入”，增加 E02 项目。 业务（24）：将前期已到期的银行承兑汇票转账。会计分 录为： 借：银行存款 80 000 贷：应收票据 80 000 E01 增加：80 000。收回往期欠款，属于“非影响本期损益 的经营活动现金流入”，增加 E01 项目。 业务（25）：期末确认银行借款利息。会计分录为： 借：财务费用 32 500 贷：应付利息 22 000 长期借款——应付利息 10 500
口财会月刊·全国优秀经济期 A03增加:32500。确认借款利息,属于“筹资和投资活动员工资等与存货相关的费用时,增加了“非影响本期损益的经 费用”,增加A03项目。 营活动现金流出”中的FO2项目,如果现金流出所增加的存货 业务(26:计提固定资产折旧。会计分录为: 在后面(本期内)售出,那么己售出的这部分存货原来形成时 借:制造费用 100000 的现金流出就不再属于“非影响本期损益的经营活动现金 管理费用 20000 出”了(售出部分存货转为“主营业务成本”,影响本期损益), 贷:累计折旧 120000 所以应当冲减。 C02增加:20000。计提固定资产折旧(“管理费用”部分) 业务(38:收回应收账款,其中增值税部分52308,主营 属于“经营活动实际没有支付现金的费用”,增加CO2项目。业务收入部分307692。会计分录为: 业务(27:摊销无形资产。会计分录为: 借:银行存款 360000 借:管理费用 80000 贷:应收账款 360000 贷:累计摊销 80000 D01增加:-307692。E02增加:52308。理由同第24项业 C03增加:80000。摊销无形资产,属于“经营活动实际没务。 有支付现金的费用”,增加C03项目 业务(40:计提坏账准备。会计分录为 业务(28:用银行存款支付管理部门水电费12000元 借:资产减值损失 生产车间水电费75000元。会计分录为: 贷:坏账准备 7060 借:制造费用 75000 C01增加:7060。计提坏账准备,属于“经营活动实际没 管理费用 有支付现金的费用”,增加C01项目 贷:银行存款 87000 业务(41):计提存货跌价准备。会计分录为 F02增加:75000。以现金支付生产车间水电费,属于“非 借:资产减值损失 11190 影响本期损益的经营活动现金流出”,增加F02项目。 贷:存货跌价准备 11190 业务(30:确认本期销售应缴纳城市维护建设税和教育 C01增加:11190。理由同第40项业务。 费附加。会计分录为: 业务(42:计提固定资产减值准备。会计分录为: 借:营业税金及附加 借:资产减值损失 0000 贷:应交税费——一应交城市维护建设税14875 贷:固定资产减值准备 应交教育费附加 6375 CO1增加:20000。理由同第40项业务。 C05增加:21250。理由同第18项业务。 业务(45:确认所得税费用。会计分录为: 业务(31:交纳增值税、城市维护建设税和教育费附加 借:所得税费用 59600 会计分录为 贷:递延所得税负债 9900 借:应交税费——应交增值税(已交税金)120000 应交税费——应交所得税 49700 应交城市维护建设税 14875 CO7增加:9900。确认所得税费用(“递延所得税负债”部 应交教育费附加 分),属于“经营活动实际没有支付现金的费用”,增加C07项 贷:银行存款 目。 C05增加:-21250。理由同第17项业务。 C05增加:49700。确认所得税费用(“应交税费——应交 F03增加:120000理由同第1项业务。 所得税”部分),属于“经营活动实际没有支付现金的费用”,增 业务(32):确认交易性金融资产公允价值变动损益。会加C05项目。 计分录为 业务(46:交纳所得税。会计分录为 借:交易性金融资产一公允价值变动200 借:应交税费——应交所得税 48500 贷:公允价值变动损益 2000 贷:银行存款 48500 B03增加:2000。确认交易性金融资产公允价值变动损05增加:-48500。理由同第17项业务 益,属于“筹资和投资活动收入”,增加B03项目。 前面确定调节项目增加数的工作,在经济业务发生时进 业务(35:结转本期销售成本。会计分录为: 行。下一步需要汇总各调节项目增加数,这一工作在计算机上 借:主营业务成本 90000 如利用 Excel 2软件的DsUM函数)很容易完成(限于篇幅本 贷:库存商品 90000文不再讨论)。列入汇总数据后的表见下页。 增加:-900000结转本期销售成本存货减少90000 从表中可以看到,表与“例12-3”一样将净利润加减一些 元,冲减“F02存货的增加(以现金支付材料、生产人员工资等调节项目得到了经营活动产生的现金流量净额。不同的是,表中 与存货相关的费用形成的)”。因为在以现金支付材料、生产人的数据不包含“杂质”数据,且加减调节数据的原因单一清晰。 □.98·2013.6上 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
□财会月刊·全国优秀经济期刊 □·98·2013．6 上 A03 增加：32 500。确认借款利息，属于“筹资和投资活动 费用”，增加 A03 项目。 业务（26）：计提固定资产折旧。会计分录为： 借：制造费用 100 000 管理费用 20 000 贷：累计折旧 120 000 C02 增加：20 000。计提固定资产折旧（“管理费用”部分）， 属于“经营活动实际没有支付现金的费用”，增加 C02 项目。 业务（27）：摊销无形资产。会计分录为： 借：管理费用 80 000 贷：累计摊销 80 000 C03 增加：80 000。摊销无形资产，属于“经营活动实际没 有支付现金的费用”，增加 C03 项目。 业务（28）：用银行存款支付管理部门水电费 12 000 元， 生产车间水电费 75 000 元。会计分录为： 借：制造费用 75 000 管理费用 12 000 贷：银行存款 87 000 F02 增加：75 000。以现金支付生产车间水电费，属于“非 影响本期损益的经营活动现金流出”，增加 F02 项目。 业务（30）：确认本期销售应缴纳城市维护建设税和教育 费附加。会计分录为： 借：营业税金及附加 21 250 贷：应交税费——应交城市维护建设税 14 875 ——应交教育费附加 6 375 C05 增加：21 250。理由同第 18 项业务。 业务（31）：交纳增值税、城市维护建设税和教育费附加。 会计分录为： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 120 000 ——应交城市维护建设税 14 875 ——应交教育费附加 6 375 贷：银行存款 141 250 C05 增加：－21 250。理由同第 17 项业务。 F03 增加：120 000。理由同第 1 项业务。 业务（32）：确认交易性金融资产公允价值变动损益。会 计分录为： 借：交易性金融资产——公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 B03 增加：2 000。确认交易性金融资产公允价值变动损 益，属于“筹资和投资活动收入”，增加 B03 项目。 业务（35）：结转本期销售成本。会计分录为： 借：主营业务成本 90 000 贷：库存商品 90 000 F02 增加：－900 000。结转本期销售成本存货减少 900 000 元，冲减“F02 存货的增加（以现金支付材料、生产人员工资等 与存货相关的费用形成的）”。因为在以现金支付材料、生产人 员工资等与存货相关的费用时，增加了“非影响本期损益的经 营活动现金流出”中的 F02 项目，如果现金流出所增加的存货 在后面（本期内）售出，那么已售出的这部分存货原来形成时 的现金流出就不再属于“非影响本期损益的经营活动现金流 出”了（售出部分存货转为“主营业务成本”，影响本期损益）， 所以应当冲减。 业务（38）：收回应收账款，其中增值税部分 52 308，主营 业务收入部分 307 692。会计分录为： 借：银行存款 360 000 贷：应收账款 360 000 D01 增加：－307 692。E02 增加：52 308。理由同第 24 项业 务。 业务（40）：计提坏账准备。会计分录为： 借：资产减值损失 7 060 贷：坏账准备 7 060 C01 增加：7 060。计提坏账准备，属于“经营活动实际没 有支付现金的费用”，增加 C01 项目。 业务（41）：计提存货跌价准备。会计分录为： 借：资产减值损失 11 190 贷：存货跌价准备 11 190 C01 增加：11 190。理由同第 40 项业务。 业务（42）：计提固定资产减值准备。会计分录为： 借：资产减值损失 20 000 贷：固定资产减值准备 20 000 C01 增加：20 000。理由同第 40 项业务。 业务（45）：确认所得税费用。会计分录为： 借：所得税费用 59 600 贷：递延所得税负债 9 900 应交税费——应交所得税 49 700 C07 增加：9 900。确认所得税费用（“递延所得税负债”部 分），属于“经营活动实际没有支付现金的费用”，增加 C07 项 目。 C05 增加：49 700。确认所得税费用（“应交税费——应交 所得税”部分），属于“经营活动实际没有支付现金的费用”，增 加 C05 项目。 业务（46）：交纳所得税。会计分录为： 借：应交税费——应交所得税 48 500 贷：银行存款 48 500 C05 增加：－48 500。理由同第 17 项业务。 前面确定调节项目增加数的工作，在经济业务发生时进 行。下一步需要汇总各调节项目增加数，这一工作在计算机上 （如利用 Excel 软件的 DSUM 函数）很容易完成（限于篇幅本 文不再讨论）。列入汇总数据后的表见下页。 从表中可以看到，表与“例 12-3”一样将净利润加减一些 调节项目得到了经营活动产生的现金流量净额。不同的是，表中 的数据不包含“杂质”数据，且加减调节数据的原因单一清晰
全国中文核心期刊·财会月刊口 现金流量表(间接法 单位:元 第26项业务,“C02固定资产折旧”增加数 项目 中只是计提固定资产折旧形成的“管理费用”部 143700 分,不包括“制造费用”部分。这是因为“制造费 加:A01处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 70000用”不是一个期间费用类科目,与本期损益无 A02投資损失 关,不符合第③和④类具体调节项目的判断条 A03财务费用(支付利息形成的) 32500件至于已售出存货所包含的折旧形成的制造 A04其他筹赍和投资活动费用项目 费用则属于“经营活动实际没有支付现金的费 筹资和投资活动费用小计 12500用”,列入“经营活动实际没有支付现金的费用 减:BO1处置园定资产、无形資产和其他长期資产的收益 中的C08项目(在方法上不必单独考虑如何 B02投资收益 400,包含在上面说明结转销售成本的“超出部 B03其他筹资和投资活动收入项目 2000 分”中 筹资和投资活动收入小计 42000 第1项业务,经营性应收项目(预付账款) 二、经营活动净利润 204200 减少,以及相应引起的存货(材料采购)增加均 加:C01计提的夤产减值准备 38250 未列入调节项目,因为不满足分步调节原理6 C02固定资产折旧 200类调节项目任一类的判断条件。但是在“例12 C03无形资产摊销 3”编制完成的现金流量表(间接法)的调节项 C04财务费用(应收票据贴现形成的) 加:经营性应收项目的减少(减:增加)”和“加: C05经营性应付项目的增加(与本期损益相关的经营性应付项目) 存货的减少(减:增加)”中却包含该数据,不过 C06递延所得税资产减少 加一减内部抵销了。由此可见,本文方法可以 C07递延所得税负债增加(与本期损益相关的部分) 9900 根据分步调节原理6类调节项目的判断条件 C08存货的减少(销售结转成本形成的) 0排除调节项目内的“杂质”数据。 C09其他经营活动实际没有支付现金的费用项目 补充资料的编制,实际上是一个比较复杂 经营活动实际没有支付现全的夤用小计 的会计数据处理问题。造成补充资料设计缺陷 减:D01经营性应收項目的增加(本期赊销增加欠款形威的) 11630 的原因,在很大程度上是受传统的手工做账的 D02其他经营活动实际没有收到现金的收入项目 影响,即编制补充资料时从相关账户中获取数 经营活动实际没有收到现金的收入小计 1138据,而不是直接从记账凭证中获取数据,以减轻 三、经营活动净利润现金部分 261242 数据处理的工作量。 加:E01经营性应收项目的减少(收回往期欠款得到现全形成的) 80000 目前,用计算机技术处理会计数据己基本 E02其他非影响本期损益的经营活动现金流入项目 239308 得到普及,因而可以基于计算机这一新的技术 非影响本期损益的经营活动现金流入小计 319308环境来考虑补充资料的设计,在编制方法上直 减:F01经营性应付项目的减少(归还往期欠款付出现金形成的) 235000 接从记账凭证中获取数据。这样,虽然编制补充 FU2存货的增加(以现全支付材料、生产人员工资等与存货相关的费 资料在整体上是一件“复杂的工程”,但是具体 用形成的) 16700 落实到每一项相关的经济业务时,由于“工程的 F03其他非影响本期损益的经营活动现金流出项目 174283分解”而变得操作简单。本文编制表的方法即是 非影响本期损益的经营活动现金流出小计 425983直接从记账凭证中获取数据,至于数据的分类 四、经营活动产生的现金流量净额 汇总这一手工操作则由计算机完成 四、结论 三、说明 文中设计的现金流量表(间接法),在理论上调节项目的 第35项业务,结转本期销售成本存货减少,冲减“FO2存数学逻辑关系清晰,排除了调节项目内的“杂质”数据。在实际 货的增加(以现金支付材料、生产人员工资等与存货相关的费操作上编制方便且可行。 用形成的)”。之所以如此,是因为不妨认为销售的存货,冲减 主要参考文献 F2部分,是本期现金流出转变增加的存货。如果结转的销售 1.刘曜等。现金流量表间接法的数学原理.财会月刊 成本大于本期现金流出转变增加的存货,即汇总后的“主营业2012;10 务成本”金额大于F02,超出部分则为“经营活动实际没有支 2.财政部企业会计准则(2006)北京:经济科学出版社,2006 付现金的费用”,应列入“经营活动实际没有支付现金的费用” 3.戴德明等财务会计学(第五版).北京:中国人民大学出 中的“C08存货的减少(销售结转成本形成的)”项目。 版社,2009 2013.6上99·□ 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
全国中文核心期刊·财会月刊□ 2013．6 上·99·□ 三、说明 第 35 项业务，结转本期销售成本存货减少，冲减“F02 存 货的增加（以现金支付材料、生产人员工资等与存货相关的费 用形成的）”。之所以如此，是因为不妨认为销售的存货，冲减 F02 部分，是本期现金流出转变增加的存货。如果结转的销售 成本大于本期现金流出转变增加的存货，即汇总后的“主营业 务成本”金额大于 F02，超出部分则为“经营活动实际没有支 付现金的费用”，应列入“经营活动实际没有支付现金的费用” 中的“C08 存货的减少（销售结转成本形成的）”项目。 第 26 项业务，“C02 固定资产折旧”增加数 中只是计提固定资产折旧形成的“管理费用”部 分，不包括“制造费用”部分。这是因为“制造费 用”不是一个期间费用类科目，与本期损益无 关，不符合第③和④类具体调节项目的判断条 件。至于已售出存货所包含的折旧形成的制造 费用则属于“经营活动实际没有支付现金的费 用”，列入“经营活动实际没有支付现金的费用” 中的 C08 项目（在方法上不必单独考虑如何列 入，包含在上面说明结转销售成本的“超出部 分”中）。 第 1 项业务，经营性应收项目（预付账款） 减少，以及相应引起的存货（材料采购）增加均 未列入调节项目，因为不满足分步调节原理 6 类调节项目任一类的判断条件。但是在“例 12- 3”编制完成的现金流量表（间接法）的调节项目 “加：经营性应收项目的减少（减：增加）”和“加： 存货的减少（减：增加）”中却包含该数据，不过 一加一减内部抵销了。由此可见，本文方法可以 根据分步调节原理 6 类调节项目的判断条件， 排除调节项目内的“杂质”数据。 补充资料的编制，实际上是一个比较复杂 的会计数据处理问题。造成补充资料设计缺陷 的原因，在很大程度上是受传统的手工做账的 影响，即编制补充资料时从相关账户中获取数 据，而不是直接从记账凭证中获取数据，以减轻 数据处理的工作量。 目前，用计算机技术处理会计数据已基本 得到普及，因而可以基于计算机这一新的技术 环境来考虑补充资料的设计，在编制方法上直 接从记账凭证中获取数据。这样，虽然编制补充 资料在整体上是一件“复杂的工程”，但是具体 落实到每一项相关的经济业务时，由于“工程的 分解”而变得操作简单。本文编制表的方法即是 直接从记账凭证中获取数据，至于数据的分类 汇总这一手工操作则由计算机完成。 四、结论 文中设计的现金流量表（间接法），在理论上调节项目的 数学逻辑关系清晰，排除了调节项目内的“杂质”数据。在实际 操作上编制方便且可行。 主要参考文献 1. 刘曜等. 现金流量表间接法的数学原理. 财会月刊， 2012；10 2.财政部.企业会计准则（2006）.北京：经济科学出版社，2006 3. 戴德明等.财务会计学（第五版）.北京：中国人民大学出 版社，2009 项 目 一、净利润 加：A01处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 A02投资损失 A03财务费用（支付利息形成的） A04其他筹资和投资活动费用项目 筹资和投资活动费用小计 减：B01处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益 B02投资收益 B03其他筹资和投资活动收入项目 筹资和投资活动收入小计 二、经营活动净利润 加：C01计提的资产减值准备 C02固定资产折旧 C03无形资产摊销 C04财务费用（应收票据贴现形成的） C05经营性应付项目的增加（与本期损益相关的经营性应付项目） C06递延所得税资产减少 C07递延所得税负债增加（与本期损益相关的部分） C08存货的减少（销售结转成本形成的） C09其他经营活动实际没有支付现金的费用项目 经营活动实际没有支付现金的费用小计 减：D01经营性应收项目的增加（本期赊销增加欠款形成的） D02其他经营活动实际没有收到现金的收入项目 经营活动实际没有收到现金的收入小计 三、经营活动净利润现金部分 加：E01经营性应收项目的减少（收回往期欠款得到现金形成的） E02其他非影响本期损益的经营活动现金流入项目 非影响本期损益的经营活动现金流入小计 减：F01经营性应付项目的减少（归还往期欠款付出现金形成的） F02存货的增加（以现金支付材料、生产人员工资等与存货相关的费 用形成的） F03其他非影响本期损益的经营活动现金流出项目 非影响本期损益的经营活动现金流出小计 四、经营活动产生的现金流量净额 金 额 143 700 70 000 0 32 500 0 102 500 0 40 000 2 000 42 000 204 200 38 250 20 000 80 000 24 000 1 200 0 9 900 0 0 173 350 116 308 0 116 308 261 242 80 000 239 308 319 308 235 000 16 700 174 283 425 983 154 567 现金流量表（间接法） 单位：元