口财会月刊·全国优秀经济期刊 记账凭证摘要的填写技巧 荣树新 (湖南工程职业技术学院长沙410151) 记账凭证摘要的填写质量,能反映会计基础工作的质量税等),计提教育费附加,计提法定(任意)盈余公积:摊销某 和会计人员的业务素质,直接影响会计账簿的质量,进而影响无形资产,摊销长期待摊费用:计提(冲销、调整坏账准备,计 会计查询、统计汇总工作。 提xx减值(跌价)准备:分配制造费用(辅助生产费用、工资费 记账凭证摘要的总体填写要求是:简明扼要,突出中心,用等):计算并结转已销产品(商品、原材料、周转材料)的实际 详略得当,说明问题。然而,会计初学者对记账凭证摘要的填成本:分配利润:发放工资:预提借款利息或计算应付利息:存 写往往把握不好:有的不合语法:有的词不达意,甚至“牛头不款(存现金);收到(某公司)商业汇票;开出商业汇票还款(购 对马嘴”:有的不够简洁:有的过于简单,意思不明了。为了便料):收到某单位x×款:盈余公积(资本公积)转增资本:交营 于会计查询,减少给看账者或査账者的错觉:为了便于会计电业税(企业所得税、城市维护建设税、资源税、消费税等),交教 算化条件下进行统计汇总:为了能够从各种明细账的摘要中育费附加:交某月份养老保险金(医疗保险金、失业保险金、工 透视出经济业务的内容,避免或尽量减少翻阅原始凭证,笔者伤保险金、生育保险金、住房公积金):支付工会经费:汇总原 认为有必要对记账凭证摘要的写法进行适当规范。 材料(周转材料收料凭证,汇总原材料(周转材料)发料凭证 、记账凭证摘要填写所使用的两种句型 等等。 记账凭证的摘要首先应是符合语法规范的一句话,因而 更正错账也是会计人员可能会办理的业务。根据《会计基 存在句型问题。从语法上讲,记账凭证摘要应是“主语+谓语+础工作规范》的要求,对记账后的记账凭证,发现科目错误、用 宾语”句型或者“谓语+宾语”句型。若采用固定格式句型,则红字冲销原错误凭证时的摘要为“注销x月x日x号凭证”,同 在会计电算化条件下进行账务“模糊”査询时,只要输入有关时,用蓝字编写正确的记账凭证时摘要为“订正×月×日×号凭 主语、谓语或宾语中的词句,当年及往年所有相关业务就都能证”。对只有金额存在错误的会计凭证,在编制调整数字差额 显示出来,所需数据一目了然,充分体现出会计电算化方便、的凭证时摘要为“调整x月×日x号凭证”。如果所修改的是往 高效、快捷的优越性。 年的错误凭证,那么,在“×月×日”前务必加上“×年”字样 1.“主语+谓语+宾语”句型的摘要。“主语+谓语+宾语”得注意的是:在注销、订正或调整某张错误凭证的同时,应在 句型的摘要,适用于由个人或个人代表单位完成的经济业务。被修改记账凭证的摘要下面手工注明“该凭证在×月×日×号 常见的摘要形式如下:某某购(赊购)某材料(某设备、某项无凭证已更正”的标记,表示该凭证已被更正完毕。 形资产等);某某报(销)××费用,如王五报展览费;某某领 (2)本单位完成的经济业务的记账凭证摘要。这类业务的 费用、补助(防暑降温费、困难补助等):某某借款(做什么),如记账凭证摘要有:销售或赊销某产品(某原材料、某周转材料 王五借款出差(或王五借差旅费),等等。 等):让售某设备(某项无形资产):某产品、某商品验收入库 2.“谓语+宾语”句型的摘要。“谓语+宾语”句型的摘要,某原材料、某周转材料验收入库;从xx银行取得借款:还×x 适用于由会计人员办理的会计(经济业务或本单位完成的经银行借款;收到(设备等)投资;向某基金会或某组织捐款, 济业务,这种经济业务用语言表述时可以或者应该省略主语。等等 常见的摘要形式如下: 按上述句型填写记账凭证的摘要是基本要求,要想更进 (1)由会计人员办理的会计(经济业务的记账凭证摘要。一步提高摘要的质量,还应考虑下列因素:①摘要中需要反映 这类业务的记账凭证摘要有:提现(做什么),如提现(备用)、必要的数字(时间或数量定语)。如果是每月都要如期发生的 提现备发工资:计提折旧(养老保险金、医疗保险金、失业保险经济业务,则应在摘要中注明时间,这样不仅能有效防止会计 金、工伤保险金、生育保险金、住房公积金—“五险一金”),分录发生重复、遗漏,而且便于单位间的账务查询。如:交某 计提职工福利费(职工教育费、工会经费):支付xx款项(货水费(电费、电话费、“五险一金”):提取某月职工福利费(职工 款)、支付x×费用、归还某单位xx款、预付(某公司)货款、支教育费附加、工会经费、“五险一金”):代扣某月“五险一金” 付股利(或利润):收xx款、(向某公司)托收x×款;结转损益(水电费等):交某月xx税。又如,收、付工程款的记账凭证摘 类账户余额,如结转收入类账户余额、结转费用支出类账户余要要注明月份或季度。需要注明数量的情况,如购买重要资产 额:计提营业税(企业所得税、城市维护建设税、资源税、消费的记账凭证摘要,其中要注明资产的数量。②¨银行存款”科目 0.24:2011.2anaAcademicJournalElectronicpUblishingHouse.Allrightsreservedhtp:/www.cnki.net
□财会月刊·全国优秀经济期刊 □·24·2011．2 上旬 记 账 凭 证 摘 要 的 填 写 技 巧 荣树新 （湖南工程职业技术学院 长沙 410151） 记账凭证摘要的填写质量，能反映会计基础工作的质量 和会计人员的业务素质，直接影响会计账簿的质量，进而影响 会计查询、统计汇总工作。 记账凭证摘要的总体填写要求是：简明扼要，突出中心， 详略得当，说明问题。然而，会计初学者对记账凭证摘要的填 写往往把握不好：有的不合语法；有的词不达意，甚至“牛头不 对马嘴”；有的不够简洁；有的过于简单，意思不明了。为了便 于会计查询，减少给看账者或查账者的错觉；为了便于会计电 算化条件下进行统计汇总；为了能够从各种明细账的摘要中 透视出经济业务的内容，避免或尽量减少翻阅原始凭证，笔者 认为有必要对记账凭证摘要的写法进行适当规范。 一、记账凭证摘要填写所使用的两种句型 记账凭证的摘要首先应是符合语法规范的一句话，因而 存在句型问题。从语法上讲，记账凭证摘要应是“主语＋谓语＋ 宾语”句型或者“谓语＋宾语”句型。若采用固定格式句型，则 在会计电算化条件下进行账务“模糊”查询时，只要输入有关 主语、谓语或宾语中的词句，当年及往年所有相关业务就都能 显示出来，所需数据一目了然，充分体现出会计电算化方便、 高效、快捷的优越性。 1．“主语＋谓语＋宾语”句型的摘要。“主语＋谓语＋宾语” 句型的摘要，适用于由个人或个人代表单位完成的经济业务。 常见的摘要形式如下：某某购（赊购）某材料（某设备、某项无 形资产等）；某某报（销）××费用，如王五报展览费；某某领×× 费用、补助（防暑降温费、困难补助等）；某某借款（做什么），如 王五借款出差（或王五借差旅费），等等。 2．“谓语＋宾语”句型的摘要。“谓语＋宾语”句型的摘要， 适用于由会计人员办理的会计（经济）业务或本单位完成的经 济业务，这种经济业务用语言表述时可以或者应该省略主语。 常见的摘要形式如下： （1）由会计人员办理的会计（经济）业务的记账凭证摘要。 这类业务的记账凭证摘要有：提现（做什么），如提现（备用）、 提现备发工资；计提折旧（养老保险金、医疗保险金、失业保险 金、工伤保险金、生育保险金、住房公积金——“五险一金”）， 计提职工福利费（职工教育费、工会经费）；支付××款项（货 款）、支付××费用、归还某单位××款、预付（某公司）货款、支 付股利（或利润）；收××款、（向某公司）托收××款；结转损益 类账户余额，如结转收入类账户余额、结转费用支出类账户余 额；计提营业税（企业所得税、城市维护建设税、资源税、消费 税等），计提教育费附加，计提法定（任意）盈余公积；摊销某项 无形资产，摊销长期待摊费用；计提（冲销、调整）坏账准备，计 提××减值（跌价）准备；分配制造费用（辅助生产费用、工资费 用等）；计算并结转已销产品（商品、原材料、周转材料）的实际 成本；分配利润；发放工资；预提借款利息或计算应付利息；存 款（存现金）；收到（某公司）商业汇票；开出商业汇票还款（购 料）；收到某单位××款；盈余公积（资本公积）转增资本；交营 业税（企业所得税、城市维护建设税、资源税、消费税等），交教 育费附加；交某月份养老保险金（医疗保险金、失业保险金、工 伤保险金、生育保险金、住房公积金）；支付工会经费；汇总原 材料（周转材料）收料凭证，汇总原材料（周转材料）发料凭证， 等等。 更正错账也是会计人员可能会办理的业务。根据《会计基 础工作规范》的要求，对记账后的记账凭证，发现科目错误、用 红字冲销原错误凭证时的摘要为“注销×月×日×号凭证”，同 时，用蓝字编写正确的记账凭证时摘要为“订正×月×日×号凭 证”。对只有金额存在错误的会计凭证，在编制调整数字差额 的凭证时摘要为“调整×月×日×号凭证”。如果所修改的是往 年的错误凭证，那么，在“×月×日”前务必加上“×年”字样。值 得注意的是：在注销、订正或调整某张错误凭证的同时，应在 被修改记账凭证的摘要下面手工注明“该凭证在×月×日×号 凭证已更正”的标记，表示该凭证已被更正完毕。 （2）本单位完成的经济业务的记账凭证摘要。这类业务的 记账凭证摘要有：销售或赊销某产品（某原材料、某周转材料 等）；让售某设备（某项无形资产）；某产品、某商品验收入库， 某原材料、某周转材料验收入库；从××银行取得借款；还×× 银行借款；收到（设备等）投资；向某基金会或某组织捐款， 等等。 按上述句型填写记账凭证的摘要是基本要求，要想更进 一步提高摘要的质量，还应考虑下列因素：①摘要中需要反映 必要的数字（时间或数量定语）。如果是每月都要如期发生的 经济业务，则应在摘要中注明时间，这样不仅能有效防止会计 分录发生重复、遗漏，而且便于单位间的账务查询。如：交某月 水费（电费、电话费、“五险一金”）；提取某月职工福利费（职工 教育费附加、工会经费、“五险一金”）；代扣某月“五险一金” （水电费等）；交某月××税。又如，收、付工程款的记账凭证摘 要要注明月份或季度。需要注明数量的情况，如购买重要资产 的记账凭证摘要，其中要注明资产的数量。②“银行存款”科目
全国中文核心期刊·财会月刊口 试析可转换公司债券终止确认的账务处理 王静华冉艳丽 (南京工业大学经济与管理学院南京211816中国矿业大学管理学院江苏徐州221008 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第二分时间价值,但事实上投资者最终并未行使换股权,所以利息 十条将可转换公司债券归类为嵌入衍生工具。可转换公司债补偿金的实质是弥补投资者损失的部分时间价值,其等于债 券是一种可以在特定时间、按特定条件转换为普通股股票的券约定赎回期届满日应当支付的利息与应付债券票面利息的 特殊企业债券,投资者购买了此债券,就被赋予了日后在合适差额,利息补偿金的获得使债券持有人能达到公司同期普通 的时机用当初购买可转换债券的资金以较低的价格买入股票债券利率这一获利水平。下面举例说明 的权利,作为对价,投资者须牺牲资金的部分时间价值,即承 例1:经批准,甲上市公司于2010年1月1日委托证券 担可转换公司债券的利率低于公司同期普通债券利率这一结公司以50000万元的价格,发行面值总额为50000万元的可 果。因此,如果债券转换为股票时的转换价格高于股票的市场转换公司债券(可赎回。该可转换公司债券期限为2年,每年 价格,投资者就会放弃转股而将债券持有至到期以获得利息,1月1日支付上年利息,票面年利率为4%,实际年利率为 这样势必给投资者造成损失。因此,债券发行者为了降低投资6%。债券发行1年后可转换为普通股股票,初始转换价格为 者的风险,在发行可转换公司债券时提供了可赎回条款。下面每股10元,股票面值为每股1元。甲公司将于2012年1月1 我们对赎回与不赎回这两种情况下可转换公司债券终止确认日赎回债券。 时的会计处理进行探讨 分析:可转换公司债券负债成分的公允价值=面值×复利 可赎回的可转换公司债券的终止确认 现值系数+利息×年金现值系数=50000×0.89+50000×4% 对于可转换公司债券的投资者而言,他们期望出现合适1.8334=48166.8(万元):应计入资本公积的金额=50000 的时机——股票市场价格与换股价格相比足够高,从而顺利48166.8=1833.2O万元。 地行使换股权,以获得预期的收益。若不确定因素导致在债券 会计处理: 到期前并未出现 行权机会,那么投资者只能选择放弃 (1)甲公司2010年1月1日发行债券。 行权,此时债券发行企业应当赎回债券并支付相应的本息,同 借:银行存款 时为了弥补投资者由此发生的损失,发行方应支付部分利息 应付债券—可转换公司债券(利息调整1833.2 补偿金。如前所述,投资者为了换取转股权而牺牲了资金的部 贷:应付债券——可转换公司债券(面值50000 用于核算本单位的银行结算业务,包含该科目的记账凭证摘凭证摘要应按每项经济业务对应的会计分录分别填写:周斌 要既要清楚地反映款项的进岀,又要便于对账和査账。因此,报旅费:周斌报展位费:周斌购材料:周斌还借款。如果这张记 摘要须具备两个方面的内容:结算款项的对象及业务内容 账凭证使用笼统的一个摘要,如“周斌报旅费”,则会计账簿中 算的方式和结算凭证的号码(便于银行存款账同银行对账单的“销售费用”和“材料采购”明细账户都对应 的核对)。如开出转账支票(支票号0573#)支付前欠天龙公司的摘要,这会给以后的复核、记账、查账等一系列会计工作带 货款10000元,关于此笔业务的记账凭证摘要为:付天龙公来不便 司货款,转支(若以现金支票付款,则为“现支”)0573#。③摘 三、记账凭证摘要的字数应以一行为限 要的编写要“简”而“明”。如赵永平借购料款5000元,关于此 记账凭证摘要的字数实际上是摘要的长短问题。笔者认 笔业务的记账凭证摘要为:赵永平借购料款或赵永平借款购为,记账凭证不管是纸质的还是电子的,摘要不管是什么句 料,而不能为“赵永平借款”,更不能为“借款 型,也不管是否考虑句子的定语,都应该以一行为限,否则会 二、复合分录记账凭证应分别经济业务填写扌 影响复合分录记账凭证摘要的书写,并且登账时也可能会 若以同一张记账凭证反映不同经济业务(一借多贷、一贷响账户摘要栏的抄录。 多借,甚至多借多贷),则每项经济业务都应准确对应一个摘 总之,记账凭证摘要的填写虽不能像会计科目那样有严 要,不能笼统使用同一个摘要。如:李斌借4000元去武汉格、规范的标准,但作为会计人员,应努力提高自己对会计业 开产品展销会,回来报账时,差旅费开支500元、展位费开务事项的表达和概括能力,力求使记账凭证的摘要标准化、规 支1500元、采购材料用去1400元,退回余款600元。其记账范化。O 21994-2015ChinaAcademicjOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://w2071:2e0-25.0
全国中文核心期刊·财会月刊□ 2011．2 上旬·25·□ 试析可转换公司债券终止确认的账务处理 王静华 冉艳丽 （南京工业大学经济与管理学院 南京 211816 中国矿业大学管理学院 江苏徐州 221008） 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》第二 十条将可转换公司债券归类为嵌入衍生工具。可转换公司债 券是一种可以在特定时间、按特定条件转换为普通股股票的 特殊企业债券，投资者购买了此债券，就被赋予了日后在合适 的时机用当初购买可转换债券的资金以较低的价格买入股票 的权利，作为对价，投资者须牺牲资金的部分时间价值，即承 担可转换公司债券的利率低于公司同期普通债券利率这一结 果。因此，如果债券转换为股票时的转换价格高于股票的市场 价格，投资者就会放弃转股而将债券持有至到期以获得利息， 这样势必给投资者造成损失。因此，债券发行者为了降低投资 者的风险，在发行可转换公司债券时提供了可赎回条款。下面 我们对赎回与不赎回这两种情况下可转换公司债券终止确认 时的会计处理进行探讨。 一、可赎回的可转换公司债券的终止确认 对于可转换公司债券的投资者而言，他们期望出现合适 的时机——股票市场价格与换股价格相比足够高，从而顺利 地行使换股权，以获得预期的收益。若不确定因素导致在债券 到期前并未出现合适的行权机会，那么投资者只能选择放弃 行权，此时债券发行企业应当赎回债券并支付相应的本息，同 时为了弥补投资者由此发生的损失，发行方应支付部分利息 补偿金。如前所述，投资者为了换取转股权而牺牲了资金的部 分时间价值，但事实上投资者最终并未行使换股权，所以利息 补偿金的实质是弥补投资者损失的部分时间价值，其等于债 券约定赎回期届满日应当支付的利息与应付债券票面利息的 差额，利息补偿金的获得使债券持有人能达到公司同期普通 债券利率这一获利水平。下面举例说明。 例 1：经批准，甲上市公司于 2010 年 1 月 1 日委托证券 公司以 50 000 万元的价格，发行面值总额为 50 000 万元的可 转换公司债券（可赎回）。该可转换公司债券期限为 2 年，每年 1 月 1 日支付上年利息，票面年利率为 4%，实际年利率为 6%。债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转换价格为 每股 10 元，股票面值为每股 1 元。甲公司将于 2012 年 1 月 1 日赎回债券。 分析：可转换公司债券负债成分的公允价值=面值×复利 现值系数+利息×年金现值系数=50 000×0.89+50 000×4%× 1.833 4 =48 166.8（万元）；应计入资本公积的金额=50 000- 48 166.8=1 833.2（万元）。 会计处理： （1）甲公司 2010 年 1 月 1 日发行债券。 借：银行存款 50 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整）1 833.2 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 50 000 用于核算本单位的银行结算业务，包含该科目的记账凭证摘 要既要清楚地反映款项的进出，又要便于对账和查账。因此， 摘要须具备两个方面的内容：结算款项的对象及业务内容；结 算的方式和结算凭证的号码（便于银行存款账同银行对账单 的核对）。如开出转账支票（支票号 0573#）支付前欠天龙公司 货款 10 000 元，关于此笔业务的记账凭证摘要为：付天龙公 司货款，转支（若以现金支票付款，则为“现支”）0573#。③摘 要的编写要“简”而“明”。如赵永平借购料款 5 000 元，关于此 笔业务的记账凭证摘要为：赵永平借购料款或赵永平借款购 料，而不能为“赵永平借款”，更不能为“借款”。 二、复合分录记账凭证应分别经济业务填写摘要 若以同一张记账凭证反映不同经济业务（一借多贷、一贷 多借，甚至多借多贷），则每项经济业务都应准确对应一个摘 要，不能笼统使用同一个摘要。如：李斌借 4 000 元去武汉 开产品展销会，回来报账时，差旅费开支 500 元、展位费开 支 1 500 元、采购材料用去 1 400 元，退回余款 600 元。其记账 凭证摘要应按每项经济业务对应的会计分录分别填写：周斌 报旅费；周斌报展位费；周斌购材料；周斌还借款。如果这张记 账凭证使用笼统的一个摘要，如“周斌报旅费”，则会计账簿中 的“销售费用”和“材料采购”明细账户都对应着“周斌报旅费” 的摘要，这会给以后的复核、记账、查账等一系列会计工作带 来不便。 三、记账凭证摘要的字数应以一行为限 记账凭证摘要的字数实际上是摘要的长短问题。笔者认 为，记账凭证不管是纸质的还是电子的，摘要不管是什么句 型，也不管是否考虑句子的定语，都应该以一行为限，否则会 影响复合分录记账凭证摘要的书写，并且登账时也可能会影 响账户摘要栏的抄录。 总之，记账凭证摘要的填写虽不能像会计科目那样有严 格、规范的标准，但作为会计人员，应努力提高自己对会计业 务事项的表达和概括能力，力求使记账凭证的摘要标准化、规 范化。○ ○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○