第2014年第9期 商业经济 No9,2014 (总第453期) SHANGYE JINGJI TotalN o45 文章编号]1009-6043(2014)09-0096-04 账户余额试算平衡表的编制 科目汇总法 乐长征 (九江学院会计学院,江西九江332005 嘀摘要]与传统的总账记录法不同,科目汇总法是一种利用科目汇总表数据进行试算平衡、相对独立于账簿体系之 外的账户余额试算平衡表编制方法。其编制程序是根据企业档案管理要求或经营管理需求,设计每册会计凭证的起、止编 号及其造当的科目汇总表工作底稿,逐笔登记每张记账凭证中的会计科目发生额、加计和调整以及结转相关科目的本期借 贷发生额并进行余额的试算平衡。手工账下,基于有效履行受托责任和减少会计风险的考量,运用科目汇总法来编制账户 余额试算平衡表应是一种必要的会计程序。 民关键词]账户余额试算平衡表;科目汇总法;科目汇总表;工作底稿 中图分类号]F231.5文献标识码]A The Preparation of Trial Balance of the Account Balance with Catergorized Account Summerization Method YUE Changzheng A bstract: D iferent fiom the traditional ledger record ing m ethod, categorized account sum m arization is a trial lance preparation m ethod for account ba lance using data of account sum m ary that is relative ly independent of the books of account a ccording to the requ irem ent of enterprise file and operation m anagem ent, the process starts fiom design ing the beginn ing and end ing num berof each accoun ting docum ent and the appropriate work ing paper for account sum m ary, registering the am ountof accounts occurred of each accoun ting voucher, accumu- lating, ad justing and camying over the am ountof debit and credit in the cument period of trial balancing the balance. If accoun ts are kept by hand, it is a necessary accoun ting procedure to prepare trial balance for the accountbalance w ith categorized account sum m ariation,so as to perfom accoun tability effectively and reduce accounting risks. K ey words: trial balance of the accountbalance, categorized account sum m ariation, categorized account sum m ary, work ng paper 长期以来,无论是在理论界还是在实务界,一直存在“有借必有贷,借贷必相等”的账务处理规则,总账的全部 着这样的认识:账户余额试算平衡表中的数据直接来源记录,如无处理差错,最终借贷两方的结算必然走向平 于总账账户记录,其功能主要是检查账户余额是否平衡衡;而验证账目最终是否达到平衡,应用“试算表”的编制 和结清账户。此外,在电算化条件下,计算机辅助账务处方法便是最好的一个途径。“试算表”的编制,首先是使总 理一般不会出现账簿登记、计算、加总以及结转记录错账达到平衡,而总账达到平衡又依靠由分录账区分借贷 误,而且企业还可以根据经营管理的需要,随时汇总一定进行的正确转账道扬,2008。可见,依据传统的经典借 期间的记账凭证。这样,就造成了许多会计学专业教材对贷复式簿记理论,在借贷分录正确和总账记录处理无差 账户余额试算平衡表的编制原理缺乏全面、完整的专门错的情况下,余额试算平衡表的编制具有验证总账平衡 阐释,一些会计实务工作者也没有系统地掌握账户余额 功能。换言之,会计记录无差错,或即使出现差错也可 试算平衡表的编制方法。 有效校正,是直接依据总账账户记录来编制余额试算平 笔者立足于更加有效地履行会计受托责任、降低会衡表的理论前提。 计核算风险、提高会计工作效率的目标,以借贷复式簿记 风险无处不在,会计记录差错也不可避免。会计分录 理论为基础,以相对独立于账簿体系之外的余额试算平账、明细账或总账都可以独立或组合的方式同时出现记 衡表编制流程为内容,并辅以案例的方式详细阐述账户录、计算错误,而不会被及时地发现和纠正。采用科目汇 余额试算平衡表的另外一种编制方法—一科目汇总法 总法,即依据定量或定期编制的科目汇总表,进行相对独 科目汇总法下账户余额试算平衡表的编制程序 立于账簿体系之外的余额试算平衡,无疑是一种切实、有 效的工作方法。 帕乔利认为,按照借贷复式簿记的记账原理,循着 ()科目汇总法下账户余额试算平衡表编制的一般 收稿日期]2014-09-12 昨作者简介]乐长征(1970-),湖北枣阳人,九江学院会计学院副教授,管理学博士。研究方向:会计基本理论和财务风险管理。 21994-2015ChinaacAdemicJournalElectronicPublishingHouse.alLrightsreservedhttp://www.cnki.net
账户余额试算平衡表的编制 ——科目汇总法 乐长征 （九江学院 会计学院， 江西 九江 332005） [摘 要] 与传统的总账记录法不同，科目汇总法是一种利用科目汇总表数据进行试算平衡、相对独立于账簿体系之 外的账户余额试算平衡表编制方法。其编制程序是根据企业档案管理要求或经营管理需求，设计每册会计凭证的起、止编 号及其适当的科目汇总表工作底稿，逐笔登记每张记账凭证中的会计科目发生额、加计和调整以及结转相关科目的本期借 贷发生额并进行余额的试算平衡。手工账下，基于有效履行受托责任和减少会计风险的考量，运用科目汇总法来编制账户 余额试算平衡表应是一种必要的会计程序。 [关键词] 账户余额试算平衡表；科目汇总法；科目汇总表；工作底稿 [中图分类号] F231.5 [文献标识码] A The Preparation of Trial Balance of the Account Balance with Catergorized Account Summerization Method YUE Changzheng Abstract: Different from the traditional ledger recording method, categorized account summarization is a trial balance preparation method for account balance using data of account summary that is relatively independent of the books of account. According to the requirement of enterprise file and operation management, the process starts from designing the beginning and ending number of each accounting document and the appropriate working paper for account summary, registering the amount of accounts occurred of each accounting voucher, accumulating, adjusting and carrying over the amount of debit and credit in the current period of trial balancing the balance. If accounts are kept by hand, it is a necessary accounting procedure to prepare trial balance for the account balance with categorized account summarization, so as to perform accountability effectively and reduce accounting risks. Key words: trial balance of the account balance, categorized account summarization, categorized account summary, working paper [收稿日期] 2014-09-12 [作者简介] 乐长征(1970-)，湖北枣阳人，九江学院会计学院副教授，管理学博士。研究方向：会计基本理论和财务风险管理。 长期以来，无论是在理论界还是在实务界，一直存在 着这样的认识：账户余额试算平衡表中的数据直接来源 于总账账户记录，其功能主要是检查账户余额是否平衡 和结清账户。此外，在电算化条件下，计算机辅助账务处 理一般不会出现账簿登记、计算、加总以及结转记录错 误,而且企业还可以根据经营管理的需要，随时汇总一定 期间的记账凭证。这样，就造成了许多会计学专业教材对 账户余额试算平衡表的编制原理缺乏全面、完整的专门 阐释，一些会计实务工作者也没有系统地掌握账户余额 试算平衡表的编制方法。 笔者立足于更加有效地履行会计受托责任、降低会 计核算风险、提高会计工作效率的目标，以借贷复式簿记 理论为基础，以相对独立于账簿体系之外的余额试算平 衡表编制流程为内容，并辅以案例的方式详细阐述账户 余额试算平衡表的另外一种编制方法——科目汇总法。 一、科目汇总法下账户余额试算平衡表的编制程序 帕乔利认为，按照借贷复式簿记的记账原理，循着 “有借必有贷，借贷必相等”的账务处理规则，总账的全部 记录，如无处理差错，最终借贷两方的结算必然走向平 衡；而验证账目最终是否达到平衡，应用“试算表”的编制 方法便是最好的一个途径。“试算表”的编制，首先是使总 账达到平衡，而总账达到平衡又依靠由分录账区分借贷 进行的正确转账(郭道扬，2008)。可见，依据传统的经典借 贷复式簿记理论，在借贷分录正确和总账记录处理无差 错的情况下，余额试算平衡表的编制具有验证总账平衡 的功能。换言之，会计记录无差错，或即使出现差错也可 有效校正，是直接依据总账账户记录来编制余额试算平 衡表的理论前提。 风险无处不在，会计记录差错也不可避免。会计分录 账、明细账或总账都可以独立或组合的方式同时出现记 录、计算错误，而不会被及时地发现和纠正。采用科目汇 总法，即依据定量或定期编制的科目汇总表，进行相对独 立于账簿体系之外的余额试算平衡，无疑是一种切实、有 效的工作方法。 (一) 科目汇总法下账户余额试算平衡表编制的一般 [文章编号] 1009-6043（2014）09-0096-04 第 2014 年第 9 期 （总第 453 期） 商 业 经 济 SHANGYE JINGJI No.9，2014 Total No.453 96- -
乐长征:账户余额试算平衡表的编制—一科目汇总法 程序 应的本期发生额、期末余额进行核对,核对无误后,编制 账户余额试算平衡表,又称科目余额试算表,余额试本期末正式的账户余额试算平衡表 算表或期末科目汇总表,是企业在月度会计期末、总账账 匚)科目汇总法下编制账户余额试算平衡表在会计 户结算之前,以相关会计科目的期初余额为基础,汇总登核算程序中的应用 记本期会计科目的发生额并在账账核对无误后,最终计 会计核算程序,也称会计核算形式或账务处理过程 算会计账户余额是否平衡的一个过程。账户余额试算平是指会计凭证、会计账簿、会计报表之间相结合的方式 衡表汇总登记了企业会计科目的期初余额、本期发生额包括会计凭证和账簿的设置、会计凭证与账簿之间的联 和期末余额,是企业进行账账、账表和表表核对的直接依系方式,以及由原始凭证整理到记账凭证编制、明细类账 据,也是企业编制财务报表的直接依据和参考。与传统的和总类账登记、财务报表编制的工作程序和方法等。实务 依据总账账户期初余额、期间发生额和期末余额来进行中,常见的会计核算程序主要有记账凭证核算程序、科目 账户余额试算平衡的做法俄们称之为总账记录法不同。汇总表核算程序和汇总记账凭证核算程序等。各种会计 科目汇总法下的余额试算平衡过程如下: 核算程序,除总分类账的登记依据和方法不同外,都是在 1根据本单位业务量的大小和会计档案管理的相关经济业务发生或完成以后 根据原始凭证填制记账 要求,确定本期第一册会计凭证的起、止编号及其相应的凭证,然后再根据记账凭证登记各种日记账和明细分类 起、止日期,即定量汇总;或根据企业经济管理的需要,确账,最后是编制财务报表。 定本期第一册会计凭证的起、止日期及其相应的起、止编 为简化,我们以科目汇总表核算程序为例,来阐释这 种相对独立于账簿体系之外的账户余额试算平衡表的编 2.按照本册会计业务的发生情况,设计科目汇总表制流程。该程序下对科目余额试算平衡理论的应用过程 工作底稿,同时将该册会计业务逐笔登入工作底稿,计算见下图。图中的上半部分是科目汇总表核算程序的一般 每个会计科目的本期发生额,并进行借贷发生总额的试业务过程,下半部分是账户余额试算平衡理论的具体应 算平衡。 用。其应用要点是在不改变科目汇总表核算基本流程的 以核对无误的科目汇总表工作底稿为基础,将相情况下,首先根据经营管理的需要定期,或根据会计档案 关会计科目及其发生额录入正式的科目汇总表:同时,按管理的要求定量,来编制科目汇总表,然后依据上期余额 照本单位会计档案管理的相关要求,以正式的科目汇总试算平衡表國总账记录)、已编制完成的科目汇总表编制 表何附科目汇总表工作底稿作为依据)本册会计凭证的本期的余额试算平衡表 起、止记账凭证编号为序,整理和装订本册会计凭证 在记账凭证核算程序和汇总记账凭证核算程序下 4重复上述第1至3步,即确定本期第二至倒数第二使用科目汇总法编制账户余额试算平衡表的编制过程与 册会计凭证的起、止编号和日期,编制相对应的科目汇总科目汇总表核算程序下的流程稍有差异:记账凭证核算 表工作底稿和正式的科目汇总表,同时进行相关凭证、账程序下,科目汇总表的编制独立于核算程序之外,即依据 册的整理和装订。 记账凭证编制的科目汇总表位于流程图的下半部分惨参 5编制余额试算平衡表。该表的编制程序既是本期照下图)在汇总记账凭证核算程序下,汇总记账凭证代 最后一册会计凭证的科目汇总表编制过程,也是期末账替了科目汇总表的基本功能,账户余额试算平衡表的编 项调整、账户结转和相关账账、账表的核对过程,具体包制流程与科目汇总表下余额试算平衡表的业务流程基本 括:①)重复上述第1、2步中的相关程序,编制本期最后 相同。 册账项调整和结转前、已经发生的会计业务的科目汇总 利用科目汇总表直接编制账户余额试算平衡表的主 表工作底稿并进行初次的试算平衡工作:)设计期末余要优点:一是可以根据余额试算平衡表直接编制财务报 额试算平衡表工作底稿,将上期期末余额试算平衡表,或表,从而减少了报表编制过程中相关账簿的使用频率;二 总账中本期期初的会计科目余额,和本期已编制完成的是余额试算平衡表的编制相对独立于账簿体系之外,这 科目汇总表上述第0)步所编制完成的、本期最后一册样可以强化了编报前的账账核对和账表核对,降低了记 科目汇总表工作底稿冲的相关科目借、贷方发生额合计账和登录过程中的漏记和错记风险,从而进一步提高了 数分别录入余额试算平衡表工作底稿的相应栏目:)对 余额试算平衡表工作底稿进行余额的初步试算平衡,同 厍存现金日记账 时将表中会计科目的发生额和余额与总账、明细账的相 银行存款目记账 原始凭证 关项目进行核对,无误后,进行期末有关账项调整和结 转:)根据账项调整和结转结果,继续登记、计算本期最 分类账 后一册科目汇总表工作底稿和编制正式的科目汇总表 汇总原始凭证 6)以最后一册科目汇总表中的期末账项调整和结转数据 斗 为基础,对期末余额试算平衡表工作底稿中原相关数据 进行调整,并进行最后的计算、加总和试算平衡工作:6) 上期余额试算平衡表 对明细账、总账和期末余额试算平衡表工作底稿中相对 科目汇总法下账户余额试算平衡表的编制图 21994-2015ChinaacAdemicJournalElectronicPublishingHouse.alLrightsreservedhttp://www.cnki.net
程序 账户余额试算平衡表，又称科目余额试算表，余额试 算表或期末科目汇总表，是企业在月度会计期末、总账账 户结算之前，以相关会计科目的期初余额为基础，汇总登 记本期会计科目的发生额并在账账核对无误后，最终计 算会计账户余额是否平衡的一个过程。账户余额试算平 衡表汇总登记了企业会计科目的期初余额、本期发生额 和期末余额，是企业进行账账、账表和表表核对的直接依 据，也是企业编制财务报表的直接依据和参考。与传统的 依据总账账户期初余额、期间发生额和期末余额来进行 账户余额试算平衡的做法(我们称之为总账记录法)不同。 科目汇总法下的余额试算平衡过程如下： 1.根据本单位业务量的大小和会计档案管理的相关 要求，确定本期第一册会计凭证的起、止编号及其相应的 起、止日期，即定量汇总；或根据企业经济管理的需要，确 定本期第一册会计凭证的起、止日期及其相应的起、止编 号，即定期汇总。 2.按照本册会计业务的发生情况，设计科目汇总表 工作底稿，同时将该册会计业务逐笔登入工作底稿，计算 每个会计科目的本期发生额，并进行借贷发生总额的试 算平衡。 3.以核对无误的科目汇总表工作底稿为基础，将相 关会计科目及其发生额录入正式的科目汇总表；同时，按 照本单位会计档案管理的相关要求，以正式的科目汇总 表(可附科目汇总表工作底稿作为依据)、本册会计凭证的 起、止记账凭证编号为序，整理和装订本册会计凭证。 4.重复上述第 1 至 3 步，即确定本期第二至倒数第二 册会计凭证的起、止编号和日期，编制相对应的科目汇总 表工作底稿和正式的科目汇总表，同时进行相关凭证、账 册的整理和装订。 5.编制余额试算平衡表。该表的编制程序既是本期 最后一册会计凭证的科目汇总表编制过程，也是期末账 项调整、账户结转和相关账账、账表的核对过程，具体包 括：(1)重复上述第 1、2 步中的相关程序，编制本期最后一 册账项调整和结转前、已经发生的会计业务的科目汇总 表工作底稿并进行初次的试算平衡工作；(2) 设计期末余 额试算平衡表工作底稿，将上期期末余额试算平衡表，或 总账中本期期初的会计科目余额，和本期已编制完成的 科目汇总表(含上述第(1)步所编制完成的、本期最后一册 科目汇总表工作底稿)中的相关科目借、贷方发生额合计 数分别录入余额试算平衡表工作底稿的相应栏目；(3)对 余额试算平衡表工作底稿进行余额的初步试算平衡，同 时将表中会计科目的发生额和余额与总账、明细账的相 关项目进行核对，无误后，进行期末有关账项调整和结 转；(4)根据账项调整和结转结果，继续登记、计算本期最 后一册科目汇总表工作底稿和编制正式的科目汇总表； (5)以最后一册科目汇总表中的期末账项调整和结转数据 为基础，对期末余额试算平衡表工作底稿中原相关数据 进行调整，并进行最后的计算、加总和试算平衡工作；(6) 对明细账、总账和期末余额试算平衡表工作底稿中相对 应的本期发生额、期末余额进行核对，核对无误后，编制 本期末正式的账户余额试算平衡表。 (二) 科目汇总法下编制账户余额试算平衡表在会计 核算程序中的应用 会计核算程序，也称会计核算形式或账务处理过程， 是指会计凭证、会计账簿、会计报表之间相结合的方式， 包括会计凭证和账簿的设置、会计凭证与账簿之间的联 系方式，以及由原始凭证整理到记账凭证编制、明细类账 和总类账登记、财务报表编制的工作程序和方法等。实务 中，常见的会计核算程序主要有记账凭证核算程序、科目 汇总表核算程序和汇总记账凭证核算程序等。各种会计 核算程序，除总分类账的登记依据和方法不同外，都是在 经济业务发生或完成以后，首先根据原始凭证填制记账 凭证，然后再根据记账凭证登记各种日记账和明细分类 账，最后是编制财务报表。 为简化，我们以科目汇总表核算程序为例，来阐释这 种相对独立于账簿体系之外的账户余额试算平衡表的编 制流程。该程序下对科目余额试算平衡理论的应用过程 见下图。图中的上半部分是科目汇总表核算程序的一般 业务过程，下半部分是账户余额试算平衡理论的具体应 用。其应用要点是在不改变科目汇总表核算基本流程的 情况下，首先根据经营管理的需要定期，或根据会计档案 管理的要求定量，来编制科目汇总表，然后依据上期余额 试算平衡表(或总账记录)、已编制完成的科目汇总表编制 本期的余额试算平衡表。 在记账凭证核算程序和汇总记账凭证核算程序下， 使用科目汇总法编制账户余额试算平衡表的编制过程与 科目汇总表核算程序下的流程稍有差异：记账凭证核算 程序下，科目汇总表的编制独立于核算程序之外，即依据 记账凭证编制的科目汇总表位于流程图的下半部分 (参 照下图)；在汇总记账凭证核算程序下，汇总记账凭证代 替了科目汇总表的基本功能，账户余额试算平衡表的编 制流程与科目汇总表下余额试算平衡表的业务流程基本 相同。 利用科目汇总表直接编制账户余额试算平衡表的主 要优点：一是可以根据余额试算平衡表直接编制财务报 表，从而减少了报表编制过程中相关账簿的使用频率；二 是余额试算平衡表的编制相对独立于账簿体系之外，这 样可以强化了编报前的账账核对和账表核对，降低了记 账和登录过程中的漏记和错记风险，从而进一步提高了 科目汇总法下账户余额试算平衡表的编制图 乐长征：账户余额试算平衡表的编制——科目汇总法 97- -
商业经济第2014年第9期 SHANG YE JINGJI No9, 2014 会计核算工作质量。其缺点是在有能力保证明细账和总 第二,根据1-15号凭证所记录的经济业务,设计科 账无误的情况下,加大了会计工作量 目汇总表工作底稿并登记和计算相关科目的本册发生 二、科目汇总法下账户余额试算平衡表的编制示例 额。科目汇总表工作底稿编制情况如下 表3科目汇总表工作底稿 假设:ABC公司在2013年2月的账户余额试算平衡 13年3月1日至17日汇1凭证号:1#-1 表中,相关会计科目期末余额见下表2013年2月总账 账户余额核对无误)。 会计利目 表1会计科目余额 600:90:30:710:409m0 会计科日 借方金额 银行存款8750"°:750°;1051 中:350;50:709(95 ;4500;800 应付职工薪酬 原52262256 应交税费 应收账款 利润分配 职工 生产成本 应交税费 2013年3月,ABC公司在调账和转账前共发生了 主营业 项符合会计确认和计量的经济业务。经审核,会计凭证中计 :2080300110 514857 的记录无误,其相关会计分录见表2。 上标(1)——(15)是该数据来源的记账凭证编号,如(8) 表2本月发生的会计业务转账前 表示9800来源于第8号记账凭证。本文标注上标的目的 主营业务收入-A产品4 仅是为了进一步解释余额试算平衡表的编制程序,即实务 银行存款87750 应交税费一应交增值税(的项税额 中,可不进行此项标注。 原材料一甲材料 第三,根据工作底稿编制正式的科目汇总表。正式 银行存款6 的科目汇总表编制方法其实就是将工作底稿中相关科目 费用3250 银行存款3250 应交税费一应交增值税(未交税金 “小计”栏的金额登录到科目汇总表的过程。第一册会计 凭证整理和装订顺序可依次为正式的科目汇总表、工作 底稿和会计凭证1至15号 表4科目汇总表 013年3月1日至17日汇1凭证号:1#-15# 造费用4500 管理费用57 存现金780 4915 13银行存款109512 应交税费一应交增值税(销项税额 15管理费用3400 制造费用 乙村料28480 应交税费一应交增值税(进项税额1 营业务收入 5l4857 17应收账款一资江公司28 应交税费一应交增值税(销项税额408 生产成本A产品1200 第四,编制期末余额试算平衡表。由于ABC公司的 银行存款300 业务较少,我们假设该公司本月中有两册会计凭证,即第 银行存款00 册会计凭证也是该公司的最后一册会计凭证,调账和 原材料一甲材料 应付账款一顺达公司9284750 转账前的凭证起、止编号为16号至25号。 应交税费一应交增值税(进项税新 主营业务收入12780 增值税(销项税额21726 0)编制本册,即本月最后一册会计凭证的科目汇总 表工作底稿。调账和转账前的工作底稿见表5的“结转 账前”下的“发生额”和“小计”栏 银行存款2960 管理费用 )设计并编制调账和转账前的余额试算平衡表工作 底稿 科目汇总法下账户余额试算平衡表的编制程序如 由表6可知,调整和转账前的本期发生额和余额相 下 等,且假设经账账核对无误。本期的调账和转账业务见 第一,假设企业根据档案管理要求和会计凭证装订表7。 实际情况,决定采用定量汇总法编制科目汇总表,本月 3)根据表7的内容,继续编制本月最后一册会计凭 第一册会计凭证的起、止凭证编号为1-15号,日期为1证的科目汇总表工作底稿。该编制过程见表5的“调转 日至17日。16号凭证的发生日为18日。 账后”的“发生额”和“小计”,以及“合计”等栏目。 21994-2015ChinaacAdemicJournalElectronicPublishingHouse.alLrightsreservedhttp://www.cnki.net
会计科目 借方金额 会计科目 贷方金额 库存现金 银行存款 应收账款 其他应收款 原材料 库存商品 固定资产 累计折旧 生产成本 合 计 6480 128800 8500 3000 253200 128400 636000 -321600 137920 980700 短期借款 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 股 本 盈余公积 本年利润 利润分配 合 计 436000 5100 10950 4500 380000 12830 164150 -32830 980700 表 2 本月发生的会计业务(调转账前) 会计核算工作质量。其缺点是在有能力保证明细账和总 账无误的情况下，加大了会计工作量。 二、科目汇总法下账户余额试算平衡表的编制示例 假设：ABC 公司在 2013 年 2 月的账户余额试算平衡 表中，相关会计科目期末余额见下表(与 2013 年 2 月总账 账户余额核对无误)。 表 1 会计科目余额 单位：元 2013 年 3 月，ABC 公司在调账和转账前共发生了 25 项符合会计确认和计量的经济业务。经审核，会计凭证中 的记录无误，其相关会计分录见表 2。 科目汇总法下账户余额试算平衡表的编制程序如 下： 第一，假设企业根据档案管理要求和会计凭证装订 的实际情况，决定采用定量汇总法编制科目汇总表，本月 第一册会计凭证的起、止凭证编号为 1-15 号，日期为 1 日至 17 日。16 号凭证的发生日为 18 日。 第二，根据 1-15 号凭证所记录的经济业务，设计科 目汇总表工作底稿并登记和计算相关科目的本册发生 额。科目汇总表工作底稿编制情况如下: 表 3 科目汇总表工作底稿 2013 年 3 月 1 日至 17 日 汇 1 凭证号：1#-15# * 上标(1)——(15)是该数据来源的记账凭证编号，如(8) 表示 98000 来源于第 8 号记账凭证。本文标注上标的目的 仅是为了进一步解释余额试算平衡表的编制程序，即实务 中，可不进行此项标注。 第三，根据工作底稿编制正式的科目汇总表。正式 的科目汇总表编制方法其实就是将工作底稿中相关科目 “小计”栏的金额登录到科目汇总表的过程。第一册会计 凭证整理和装订顺序可依次为正式的科目汇总表、工作 底稿和会计凭证 1 至 15 号。 表 4 科目汇总表 2013 年 3 月 1 日至 17 日 汇 1 凭证号：1#-15# 第四，编制期末余额试算平衡表。由于 ABC 公司的 业务较少，我们假设该公司本月中有两册会计凭证，即第 二册会计凭证也是该公司的最后一册会计凭证，调账和 转账前的凭证起、止编号为 16 号至 25 号。 (1)编制本册，即本月最后一册会计凭证的科目汇总 表工作底稿。调账和转账前的工作底稿见表 5 的“结转 账前”下的“发生额”和“小计”栏。 (2)设计并编制调账和转账前的余额试算平衡表工作 底稿 由表 6 可知，调整和转账前的本期发生额和余额相 等，且假设经账账核对无误。本期的调账和转账业务见 表7。 (3)根据表 7 的内容，继续编制本月最后一册会计凭 证的科目汇总表工作底稿。该编制过程见表 5 的“调转 账后”的“发生额”和“小计”，以及“合计”等栏目。 凭证号 借方科目和金额（元） 贷方科目和金额（元） 1 银行存款 87750 主营业务收入—A 产品 48000 —B 产品 27000 应交税费—应交增值税（销项税额）12750 2 原材料—甲材料 32825 —乙材料 24850 应交税费—应交增值税（进项税额）9690 银行存款 67365 3 管理费用 3250 银行存款 3250 4 应交税费—应交增值税（未交税金） 5500 贷：银行存款 5500 5 银行存款 7500 应收账款—泰和公司 7500 6 其他应收款—李小平 5000 库存现金 5000 7 应付账款—大洋公司 7800 银行存款 7800 8 库存现金 98000 银行存款 98000 9 应付职工薪酬 98000 库存现金 98000 10 应付职工薪酬 3000 库存现金 3000 11 制造费用 4500 银行存款 4500 12 管理费用 5780 库存现金 780 其他应收款—李小平 5000 13 银行存款 109512 主营业务收入—A 产品 57600 —B 产品 36000 应交税费—应交增值税（销项税额） 15912 14 库存现金 8500 银行存款 8500 15 管理费用 3400 其他应收款—王云 3000 库存现金 400 16 原材料—甲材料 39468 —乙材料 28480 应交税费—应交增值税（进项税额）11390 银行存款 79338 17 应收账款—资江公司 2808 主营业务收入—A 产品 2400 应交税费—应交增值税（销项税额）408 18 生产成本—A 产品 1200 —B 产品 800 管理费用 1000 银行存款 3000 19 财务费用 4000 银行存款 4000 20 原材料—甲材料 45630 —乙材料 33915 应交税费—应交增值税（进项税额）13302.50 应付账款—顺达公司 92847.50 21 银行存款 149526 主营业务收入 127800 应交税费—应交增值税（销项税额）21726 22 短期借款 25000 银行存款 25000 23 应付账款—顺达公司 92847.50 银行存款 92847.50 24 生产成本—A 产品 1180 —B 产品 1160 管理费用 620 银行存款 2960 25 营业外支出 2500 银行存款 2500 会计科目 借方金额 贷方金额 库存现金 银行存款 原材料 应收账款 其他应收款 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 制造费用 管理费用 主营业务收入 合计 106 500 204 762 57 675 5 000 7 800 101 000 15 190 4 500 12 430 514 857 107 180 194 915 7 500 8 000 28 662 168 600 514 857 商业经济 第 2014 年第 9 期 SHANGYE JINGJI No.9，2014 98- -
乐长征:账户余额试算平衡表的编制—一科目汇总法 表5科目汇总表工作底稿 表6账户余额试算平衡表工作底稿碉调转账前) 13年3月18日至31日汇2凭证号:16#-38# L斯初余额 借方货方 碉转账前 主小计发生额[4 2096455 28087500 其他应收款|3000 短期借 13531231353 00g2875 应付职工薪酬 8626861 制造费用 12430 主营业务收入 业外支出 28475 92875 盈余公积 030013023005148574518275148574548271478213514782135 表7本月发生的会计业务调转账业务 6558018160 货方科目和会额《元》 累计折旧 478s 797879788 产品 应付取工薪 生产|80 2665 产品 生产成本一A产品 应交税 务收入 务成本 2157098215709825m298 21570298 主业务收入 本年利闹 本年利 业务税会及附加 215702 4201厘交税费桠交所得税6064201 表8账户余额试算平衡表工作底稿2013年3月 会计科目 期发生额 期末余额 合计6750532ss I SAsT[5310637319s58807 银行存款1200 20162195251915209658275 147493135312332305566 臼)按照前文第一至第三步骤的相关原则和方法,编 制第二册,即本月最后一册会计凭证的科目汇总表。因其 编制原理与前文第三步相同,各科目金额也直接来源于计折旧 表5的“合计”栏,为节约篇幅,本文略去该科目汇总表 51007800:928475928475 6)根据各会计科目的期初余额和本期科目汇总表的 应交税费 发生额,编制本月的账户余额试算平衡表工作底稿C见表 00:3478 l37920 8),同时进行账账核对和账表核对,无误后,编制正式的 12430:10809 账户余额试算平衡表伣表9)。 三、结语 所得税费用 账户余额试算平衡表编制的理论基础是现代借贷复 式簿记的试算平衡理论。经典的借贷复式簿记理论在分 录正确和总账记录无误的假定下,论证了总账记录法,即 盈余公积 计|130230|13020250037:73|25003773 1355541.52 直接利用总账账户记录来编制余额试算平衡表的内在科 21994-2015ChinaacAdemicJournalElectronicPublishingHouse.alLrightsreservedhttp://www.cnki.net
表 8 账户余额试算平衡表工作底稿 2013 年 3 月 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 银行存款 原材料 库存商品 应收账款 其他应收款 固定资产 累计折旧 短期借款 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 制造费用 生产成本 管理费用 财务费用 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 营业外支出 所得税费用 股本 本年利润 利润分配 盈余公积 合计 6480 128800 253200 128400 8500 3000 636000 137920 1302300 321600 436000 5100 10950 4500 380000 164150 -32830 12830 1302300 106500 204762；149526 57675；147493 226765 2808 5000 25000 7800；92847.5 101000 15190；24692.5 4500；3478.8 237733.34 12430；10809 4000 298800 215702.98 14940 2500 50642.01 462950 15192.6 2500737.73 107180 194915；209645.5 135312.34 215702.98 7500 8000 4770 92847.5 98000 28662；87716.01 7978.8 226765 23239 4000 168600；130200 215702.98 14940 2500 50642.01 298800 151926.01 15192.6 2500737.73 5800 78527.5 323055.66 139462.02 3808 636000 148888.34 1335541.52 326370 405000 3300 7950 80995.51 380000 103903.41 28022.6 1355541.52 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 汇 1 汇 2 (调转账前) 汇 1 汇 2 (调转账前) 库存现金 银行存款 原材料 库存商品 应收账款 其他应收款 固定资产 累计折旧 短期借款 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 制造费用 生产成本 管理费用 财务费用 主营业务收入 营业外支出 股本 本年利润 利润分配 盈余公积 合计 6480 128800 253200 128400 8500 3000 636000 137920 1302300 321600 436000 5100 10950 4500 380000 164150 -32830 12830 1302300 106500 204762 57675； 5000 7800 101000 15190 4500 12430 514 857 149526 147493 2808 25000 92847.5 24692.5 4340 1620 4000 2500 454827 107180 194915 7500 8000 28662 168600 514857 209645.5 92847.5 22134 130200 454827 5800 78527.5 458368 128400 3808 636000 8840 139540 12430 4000 2500 1478213.5 321600 411000 -2700 -90050 15413.5 298800 380000 164150 -32830 12830 1478213.5 (4) 按照前文第一至第三步骤的相关原则和方法，编 制第二册，即本月最后一册会计凭证的科目汇总表。因其 编制原理与前文第三步相同，各科目金额也直接来源于 表 5 的“合计”栏，为节约篇幅，本文略去该科目汇总表。 (5)根据各会计科目的期初余额和本期科目汇总表的 发生额，编制本月的账户余额试算平衡表工作底稿(见表 8)，同时进行账账核对和账表核对，无误后，编制正式的 账户余额试算平衡表(见表 9)。 三、结语 账户余额试算平衡表编制的理论基础是现代借贷复 式簿记的试算平衡理论。经典的借贷复式簿记理论在分 录正确和总账记录无误的假定下，论证了总账记录法，即 直接利用总账账户记录来编制余额试算平衡表的内在科 会计 科目 借方金额 贷方金额 调转账前 调转账后 合计 调转账前 调转账后 合计 发生额 小计 发生额 小计 发生额 小计 发生额 小计 银行 存款 149526 149526 149526 79338； 3000； 4000； 25000； 92847.5； 2960； 2500； 209645.5 0 209645.5 原材料 39468; 28480; 45630; 33915 147493 147493 81225.5； 54086.84 135312.34 135312.34 库存 商品 136899; 89866 226765 226765 129434.37； 86268.61 215702.98 215702.98 应收 账款 2808 2808 2808 累计 折旧 0 4770 4770 4770 短期 借款 25000 25000 25000 应付 账款 92847.5 92847.5 92847.5 92847.5 92847.5 92847.5 应付职 工薪酬 98000 98000 98000 应交 税费 11390; 13302.5 24692.5 24692.5 408； 21726 22134 14940； 50642.01 65582.01 87716.01 制造 费用 2865; 613.8 3478.8 3478.8 7978.8 7978.8 7978.8 生产 成本 1200; 800; 1180; 1160 4340 47440; 43276; 81677.57; 53020.97; 5200; 2778.8 233393.34 237733.34 136899； 89866 226765 226765 管理 费用 1000; 620 1620 1905; 7284 9189 10809 23239 23239 23239 财务 费用 4000 4000 4000 4000 4000 4000 主营业 务收入 298800 298800 298800 2400； 127800 130200 130200 主营业 务成本 215702.98 215702.98 215702.98 215702.98 215702.98 215702.98 营业 税金 及附加 14940 14940 14940 14940 14940 14940 营业 外支出 2500 2500 2500 2500 2500 2500 所得税 费用 50642.01 50642.01 50642.01 50642.01 50642.01 50642.01 本年 利润 260381.98; 50642.01; 151926.01 462950 462950 298800 298800 298800 利润 分配 15192.6 15192.6 15192.6 151926.01 151926.01 151926.01 盈余 公积 15192.6 15192.6 15192.6 合计 454827 1531053.73 1985880.73 454827 1531053.73 1985880.73 表 6 账户余额试算平衡表工作底稿(调转账前) 表 7 本月发生的会计业务(调转账业务) 表 5 科目汇总表工作底稿 2013 年 3 月 18 日至 31 日 汇 2 凭证号：16#-38# （下转第 120 页） 乐长征：账户余额试算平衡表的编制——科目汇总法 99- -
商业经济第2014年第9期 SHANG YE JINGJI No9, 2014 总成本的绝大部分。中外合作办学成本确实高于国内办必将起到积极的推动作用。 学,但在当前的收费体制下,在国内学习期间对学生收取 惨参考文献] 费用是国内办学的4-8倍,在国外学习期间是国内办学①正王萍选择中外合作办学成本与收益的经济分析安 的20-50倍,收取的费用远远偏离了办学成本 庆师范学院学报吐会科学版,2009,28)57-59 教育是以培养人才为根本目标的社会公益性事业 E]百度文库,中外合作办学的现状及我们所面临的问题 中外合作办学是社会主义教育事业的组成部分,收取费 EbolJhttp://enku.baidu.comaink?urkv2chFurw 用应当用于教育教学活动和改善办学条件。但很多外国 02u JsR y8dR fPfalFzcofhQ y102C6AAR km, 2014-8-25 政府的主导策略将教育作为一种出口产业,把教育视为B]许雷中外联合办学毕业生就业优势及就业渠道拓展 种增加收入的贸易。学生支付相对高昂的学习费用, 实践印黑龙江教育学院学报,2011,3000)17-1 如果没有到对方的学校去留学,将很难接受到与费用支④杜根远,熊德兰,赵红玲CBE模式下中外合作办学“ 出其相符合的优质教育。 维目标导向”教学模式探讨饥现代计算机传专业版) 结束语 20143103)31-34 中外合作办学旨在增加教育供给,引进多元化知 5徐红利中外合作下的高中双语教学模式研究D]华中 结构,培养满足国际化需求的紧缺人才,已成为我国国际师范大学2011 教育合作与交流的重要形式之一。通过中外合作办学与6文娟,朱柯冰中外合作办学背景下双语教学模式研 国内办学的比较研究,可得出以下结论:绝大部分高校中究U教育理论与实践2013390)15-17 外合作办学的学生入学门槛明显低于国内办学的入学门陈申华王柱京龙承建论高等教育全面质量管理国 槛,在国内企业就业外于劣势,在出国留学、国外就业、外家教育行政学院学报2010,12)64-67 资企业就业具有明显优势:普遍采用的能力本位教学模⑧1朱维究刘永林高等教育管理体制改革的核心与途径 式,以能力培养作为教学的基础,适合于专业型人才培养 中国机构改革与管理,2014,50):3-45 和应用研究:虽然质量管理不断完善,但与高等教育管理李盛海对高校中外合作办学成本的比较研究中国 愿景还存在很大差距,需要借鉴国内教育的管理经验;中 乡镇企业会计2014,22)126-127 外合作办学成本确实高于国内办学成本,但向学生收取0继泉李岚关于中外合作办学可持续发展的思考 的费用远高于办学成本。将这些研究结论应用于我国中 高教发展与评估,2007236)100-103 外合作办学管理的实践中,对中外合作办学的健康发展 啧任编辑:潘洪志] (上接第99页) 无处不在,会计核算风险可防、可控的业务理念,认为通 表9账户余额试算平衡表2013年3月 过相对独立于账簿体系之外的余额试算平衡程序能够进 会计科目 步降低会计风险和提升会计基础工作质量。这一方法 不仅体现了账账相符、账表一致和表表一体的会计核算 7852750 工作原理,同样也是借贷复式簿记自动平衡机制的体现 1353123432305566 6521570291395620 在手工会计核算方式下,遵循借贷复式簿记理论,按 照科目汇总法下的规范程序来编制账户余额试算平衡 固定资产 表,除了能够减少会计核算过程中的抄写和计算错误,及 累计折旧 770 326370 短期借款 时差错防弊、结清账户和提高会计工作效率外,更是企业 付账款 100475928475 应付职工薪酬 强化内部会计控制、优化会计管理体制和有效履行会计 受托责任的客观要求。 制造费用 137920 惨参考文献] 23239 ]葛家澍,刘峰.会计理论——关于财务会计概念框架的 财务费用 主营业务收入 研究M]北京中国财政经济出版社,2003 营业税金及附加 E道扬会计史研究第三卷)M]北京:中国财政经济出 版社,2008 所得税费用 5061201506420 B唐国平会计学原理M]北京高等教育出版社,2009 本年利润 H柳延峥,乐长征会计学基础M]大连冻北财经大学出 版社,2013 500737732500737731354152 5乐长征会计科目试算平衡理论的应用印新智慧·财经 学原理,但同时也使科目汇总表和账户余额试算平衡表 0144) 的编制处于可有可无的尴尬地位。科目汇总法基于风险 渍任编辑:王凤娟] 120 21994-2015ChinaacAdemicJournalElectronicPublishingHouse.alLrightsreservedhttp://www.cnki.net
学原理，但同时也使科目汇总表和账户余额试算平衡表 的编制处于可有可无的尴尬地位。科目汇总法基于风险 无处不在，会计核算风险可防、可控的业务理念，认为通 过相对独立于账簿体系之外的余额试算平衡程序能够进 一步降低会计风险和提升会计基础工作质量。这一方法 不仅体现了账账相符、账表一致和表表一体的会计核算 工作原理，同样也是借贷复式簿记自动平衡机制的体现。 在手工会计核算方式下，遵循借贷复式簿记理论，按 照科目汇总法下的规范程序来编制账户余额试算平衡 表，除了能够减少会计核算过程中的抄写和计算错误，及 时差错防弊、结清账户和提高会计工作效率外，更是企业 强化内部会计控制、优化会计管理体制和有效履行会计 受托责任的客观要求。 [参 考 文 献] [1]葛家澍,刘峰.会计理论——关于财务会计概念框架的 研究[M].北京:中国财政经济出版社,2003 [2]郭道扬.会计史研究(第三卷)[M].北京：中国财政经济出 版社,2008 [3]唐国平.会计学原理[M].北京:高等教育出版社，2009 [4]柳延峥，乐长征.会计学基础[M].大连:东北财经大学出 版社,2013 [5]乐长征.会计科目试算平衡理论的应用[J].新智慧·财经, 2014(4) [责任编辑：王凤娟] 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 银行存款 原材料 库存商品 应收账款 其他应收款 固定资产 累计折旧 短期借款 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 制造费用 生产成本 管理费用 财务费用 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 营业外支出 所得税费用 股本 本年利润 利润分配 盈余公积 合计 6480 128800 253200 128400 8500 3000 636000 137920 1302300 321600 436000 5100 10950 4500 380000 164150 -32830 12830 1302300 106500 354288 205168 226765 2808 5000 25000 100647.5 101000 39882.5 7978.8 237733.34 23239 4000 298800 215702.98 14940 2500 50642.01 462950 15192.6 2500737.73 107180 404560.5 135312.34 215702.98 7500 8000 4770 92847.5 98000 116378.01 7978.8 226765 23239 4000 298800 215702.98 14940 2500 50642.01 298800 151926.01 15192.60 2500737.73 5800 78527.50 323055.66 139462.02 3808 636000 148888.34 1335541.52 326370 405000 3300 7950 80995.51 380000 103903.41 28022.60 1355541.52 总成本的绝大部分。中外合作办学成本确实高于国内办 学，但在当前的收费体制下，在国内学习期间对学生收取 费用是国内办学的 4-8 倍，在国外学习期间是国内办学 的 20-50 倍，收取的费用远远偏离了办学成本。 教育是以培养人才为根本目标的社会公益性事业， 中外合作办学是社会主义教育事业的组成部分，收取费 用应当用于教育教学活动和改善办学条件。但很多外国 政府的主导策略将教育作为一种出口产业，把教育视为 一种增加收入的贸易[10]。学生支付相对高昂的学习费用， 如果没有到对方的学校去留学，将很难接受到与费用支 出其相符合的优质教育。 三、结束语 中外合作办学旨在增加教育供给，引进多元化知识 结构，培养满足国际化需求的紧缺人才，已成为我国国际 教育合作与交流的重要形式之一。通过中外合作办学与 国内办学的比较研究，可得出以下结论：绝大部分高校中 外合作办学的学生入学门槛明显低于国内办学的入学门 槛，在国内企业就业外于劣势，在出国留学、国外就业、外 资企业就业具有明显优势；普遍采用的能力本位教学模 式，以能力培养作为教学的基础，适合于专业型人才培养 和应用研究；虽然质量管理不断完善，但与高等教育管理 愿景还存在很大差距，需要借鉴国内教育的管理经验；中 外合作办学成本确实高于国内办学成本，但向学生收取 的费用远高于办学成本。将这些研究结论应用于我国中 外合作办学管理的实践中，对中外合作办学的健康发展 必将起到积极的推动作用。 [参 考 文 献] [1]王萍.选择中外合作办学成本与收益的经济分析[J].安 庆师范学院学报(社会科学版),2009,28(3):57-59 [2]百度文库.中外合作办学的现状及我们所面临的问题 [EB/OL].http://wenku.baidu.com/link?url=V2ChiFURwDO2uJsRy8dRfPfa1Fzc0fhQy1O2C6AAR_km,2014-8-25 [3]许雷.中外联合办学毕业生就业优势及就业渠道拓展 实践[J].黑龙江教育学院学报,2011,30(10):17-19 [4]杜根远,熊德兰,赵红玲.CBE 模式下中外合作办学“三 维目标导向”教学模式探讨[J].现代计算机(专业版), 2014,31(13):31-34 [5]徐红利.中外合作下的高中双语教学模式研究[D].华中 师范大学,2011 [6]芦文娟,朱柯冰.中外合作办学背景下双语教学模式研 究[J].教育理论与实践,2013,33(9):15-17 [7]陈申华,王柱京,龙承建.论高等教育全面质量管理[J].国 家教育行政学院学报,2010,12(3):64-67 [8]朱维究,刘永林.高等教育管理体制改革的核心与途径 [J].中国机构改革与管理,2014,5(1):43-45 [9]李盛海.对高校中外合作办学成本的比较研究[J].中国 乡镇企业会计,2014,22(4):126-127 [10]刘继泉,李岚.关于中外合作办学可持续发展的思考[J]. 高教发展与评估,2007,23(6):100-103 [责任编辑：潘洪志] !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!! ! 表 9 账户余额试算平衡表 2013 年 3 月 （上接第 99 页） 商业经济 第 2014 年第 9 期 SHANGYE JINGJI No.9，2014 120- -
