N则务与计 会计核算方法的选择对会计信息质量的影响 宋红艳 (九三集团哈尔滨大豆制品有限公司,哈尔滨150038) 素的内容产生了哪些影响等方面进行确认,从而为提高会 摘要:在企业中会计信息的质量很大程度上取决于对会计计信息质量奠定基础 核算方法的选择,会计核算方法的选择贯穿于企业会计核 计量过程对会计核算方法的选择 算程序的全过桯,为提高会计信息的质量,从会计确认、计 会计计量过程是会计目标实现的最重要阶段,因此,在 量、记录、报告等方面来讨论对会计核算方法的选择。 计量过程中对会计核算方法进行正确选择是十分重要的 其中包括对计量属性、计量标准的选择等 关键词:会计核算;会计信息:质量:数据 (一)计量属性的选择 中图分类号 文献标识码:A 可选择的计量属性很多,每种计量属性都有各自的优 文章编号:1005-913X(201510-0148-01 点,同时也有其局限性,在实际工作中应当根据企业的实 际情况来科学选择计量属性 1选择历史成本作为计量属性。历史成本是已经实际 随着经济的飞速发展,会计信息的质量在企业决策中 发生的客观存在的成本,具有可追溯性、客观性,企业在对 的作用也在不断加大,实践证明,在企业财务管理中会计 会计要素计量时,基于历史成本可在很大程度上保证会计 信息的质量很大程度上取决于对会计核算方法的选择,这信息的真实性和可靠性。然而,当前市场上物价变动的频 是因为实际工作中运用不同的会计核算方法产生的核 快,幅度较大,因此,容易导致会计数据的相关性降 结果也会有所区别,即会导致会计信息质量上的差别,而低,企业收入和费用的配比缺乏逻辑统一性,并且非货币 会计信息的质量好坏将对企业管理产生不可忽视的影 资产容易出现被低估的情况,使得企业真实的财务状况不 因此,在会计确认、计量、记录、报告的全过程均要做好会容易被揭示出来。在这样的前提下,就要求对己经发生减 计核算方法的选择 值的资产计提减值准备,从而对历史成本计量进行修正 确认过程对会计核算方法的选择 提高数据相关性。 确认过程是会计核算的第一道程序,其主要任务是确 2选择现行成本作为计量属性。可有效避免由于价格 认某项目是否能够列入财务报表某一要素,工作包括记录 波动带来的收益虚计现象,从而使财务状况更真实地被反 项目的取得和发生以及变动情况,工作重点是在数据的筛映出来,对于企业的业绩评价较为客观。但确定重置成本 选以及定性等过程中选择一定的标准作为衡量的依据。 有一定的困难,与原持有资产成本无法完全吻合,也不能 (一)数据筛选过程中标准的选扌 消除由于货币购买力变动所带来的影响 数据是否能够进入会计信息系统,要从数据是否具有 可确定性、可计量性、相关性以及可靠性等几个方面来衡量。为企业资产的现时价值,因此,有利于评价企业财务应变 1.可确定性,是指与项目有关的未来经济利益是否能 能力,但由于现实中很多资产和负债没有变现价值,且这 够流入或流出企业。对于不能产生经济利益或者产生的经种计量属性本身也不符合持续经营假设的基本前提,因 济利益不能流入或流出企业的项目数据则不能进入会计此,一般不应作为计量属性而选 信息系统,只有可确定性的会计数据方可作为会计信息进 4现在可变现净值作为计量属性。 计量属性可反 入会计信息系统 映资产预期变现的能力,从而保证会计信息的可靠性,但 2可计量性,可计量就是可以用货币定量表示的,企业诸如知识产权等无形资产不易确定可变现净值,因此,适 经济活动产生的数据方可进入会计信息系统,只有量化了用范围较小 的会计信息对于企业才更具有可用性。 3.相关性,相关性就是指会计信息要与企业的决策相 性考虑了资金的时间价值,但未来现金流量现值具有一定 关,只有这样的会计信息才更有利于企业管理者做出决策 的不确定性,因此,虽然可满足决策相关性的要求,但却不 4可靠性,指会计信息必须从实际出发,应当能够真实 满足决策可靠性的要求。 反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,基本要求是 (二)计量标准的选择 数据真实、准确,具有客观性,能够经得起验证和推敲 计量标准即计量单位,是指计量时使用的标准量度,主 (二数据定性过程中标准的选择 要包括名义货币单位和固定货币单位两种。选择名义货币 数据定性是从数据产生的时间和数据身份两个方面进单位可在一定程度上简化会计核算,因此,在保证会计信 行定性,从而为会计信息使用者提供更有用的会计信息 息可靠性方面具有一定优势,但一旦遇到通货膨胀等情况 1数据时间的确认,进入会计信息系统的数据是在本时,会出现名义货币贬值造成会计信息失真的情况:而选 期计入还是在以后期间计入需要进行确认,按照权责发生 择固定货币单位可提高会计信息的一致性,同时,也使得 制的原则,在当期已经发生的收入和费用无论是否实现收会计核算更复杂,会计信息的质量在很大程度上取决于会 付都应当计入当期的收入和费用,而不在当期发生,即使计人员本身的业务能力和道德素养,因此,增加了会计信 发生款项的收付也不计入当期会计信息,合理确认会计数息质量的不确定性。由以上分析可知,这两种计量标准对 据的时间,对于提升会计信息质量具有重要意义 于会计信息质量都具有正反两个方面的影响,实际工作中 2数据身份的确认,对于企业经济活动中产生的会计应当谨慎选择,才能使会计信息质量满足使用的要求 数据应当计入哪种会计要素中,应当从经济业务对会计要 下转第150页) 收稿日期 作者简介:宋红艳(1973-),女,河南范县人,高级会计师,研究方向:财务管理与会计。 ?1994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
2015年第10期 N ORTHERN ECONOMY AND TRADE (下转第 150 页) 收稿日期：2015-08-17 作者简介：宋红艳(1973- )，女，河南范县人，高级会计师，研究方向：财务管理与会计。 会计核算方法的选择对会计信息质量的影响 宋红艳 （九三集团 哈尔滨大豆制品有限公司，哈尔滨 150038） 摘要：在企业中会计信息的质量很大程度上取决于对会计 核算方法的选择，会计核算方法的选择贯穿于企业会计核 算程序的全过程，为提高会计信息的质量，从会计确认、计 量、记录、报告等方面来讨论对会计核算方法的选择。 关键词：会计核算；会计信息；质量；数据 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2015）10-0148-01 随着经济的飞速发展，会计信息的质量在企业决策中 的作用也在不断加大，实践证明，在企业财务管理中会计 信息的质量很大程度上取决于对会计核算方法的选择，这 是因为实际工作中运用不同的会计核算方法产生的核算 结果也会有所区别，即会导致会计信息质量上的差别，而 会计信息的质量好坏将对企业管理产生不可忽视的影响。 因此，在会计确认、计量、记录、报告的全过程均要做好会 计核算方法的选择。 一、确认过程对会计核算方法的选择 确认过程是会计核算的第一道程序，其主要任务是确 认某项目是否能够列入财务报表某一要素，工作包括记录 项目的取得和发生以及变动情况，工作重点是在数据的筛 选以及定性等过程中选择一定的标准作为衡量的依据。 （一）数据筛选过程中标准的选择 数据是否能够进入会计信息系统，要从数据是否具有 可确定性、可计量性、相关性以及可靠性等几个方面来衡量。 1.可确定性，是指与项目有关的未来经济利益是否能 够流入或流出企业。对于不能产生经济利益或者产生的经 济利益不能流入或流出企业的项目数据则不能进入会计 信息系统，只有可确定性的会计数据方可作为会计信息进 入会计信息系统。 2.可计量性，可计量就是可以用货币定量表示的，企业 经济活动产生的数据方可进入会计信息系统，只有量化了 的会计信息对于企业才更具有可用性。 3. 相关性，相关性就是指会计信息要与企业的决策相 关，只有这样的会计信息才更有利于企业管理者做出决策。 4.可靠性，指会计信息必须从实际出发，应当能够真实 反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，基本要求是 数据真实、准确，具有客观性，能够经得起验证和推敲。 （二）数据定性过程中标准的选择 数据定性是从数据产生的时间和数据身份两个方面进 行定性，从而为会计信息使用者提供更有用的会计信息。 1.数据时间的确认，进入会计信息系统的数据是在本 期计入还是在以后期间计入需要进行确认，按照权责发生 制的原则，在当期已经发生的收入和费用无论是否实现收 付都应当计入当期的收入和费用，而不在当期发生，即使 发生款项的收付也不计入当期会计信息，合理确认会计数 据的时间，对于提升会计信息质量具有重要意义。 2.数据身份的确认，对于企业经济活动中产生的会计 数据应当计入哪种会计要素中，应当从经济业务对会计要 素的内容产生了哪些影响等方面进行确认，从而为提高会 计信息质量奠定基础。 二、计量过程对会计核算方法的选择 会计计量过程是会计目标实现的最重要阶段，因此，在 计量过程中对会计核算方法进行正确选择是十分重要的， 其中包括对计量属性、计量标准的选择等。 （一）计量属性的选择 可选择的计量属性很多，每种计量属性都有各自的优 点，同时也有其局限性，在实际工作中应当根据企业的实 际情况来科学选择计量属性。 1.选择历史成本作为计量属性。历史成本是已经实际 发生的客观存在的成本，具有可追溯性、客观性，企业在对 会计要素计量时，基于历史成本可在很大程度上保证会计 信息的真实性和可靠性。然而，当前市场上物价变动的频 率较快，幅度较大，因此，容易导致会计数据的相关性降 低，企业收入和费用的配比缺乏逻辑统一性，并且非货币 资产容易出现被低估的情况，使得企业真实的财务状况不 容易被揭示出来。在这样的前提下，就要求对已经发生减 值的资产计提减值准备，从而对历史成本计量进行修正， 提高数据相关性。 2.选择现行成本作为计量属性。可有效避免由于价格 波动带来的收益虚计现象，从而使财务状况更真实地被反 映出来，对于企业的业绩评价较为客观。但确定重置成本 有一定的困难，与原持有资产成本无法完全吻合，也不能 消除由于货币购买力变动所带来的影响。 3.选择现行市价作为计量属性。即以现行市场价格作 为企业资产的现时价值，因此，有利于评价企业财务应变 能力，但由于现实中很多资产和负债没有变现价值，且这 种计量属性本身也不符合持续经营假设的基本前提，因 此，一般不应作为计量属性而选择。 4.现在可变现净值作为计量属性。这种计量属性可反 映资产预期变现的能力，从而保证会计信息的可靠性，但 诸如知识产权等无形资产不易确定可变现净值，因此，适 用范围较小。 5.选择未来现金流量现值作为计量属性。这种计量属 性考虑了资金的时间价值，但未来现金流量现值具有一定 的不确定性，因此，虽然可满足决策相关性的要求，但却不 满足决策可靠性的要求。 （二）计量标准的选择 计量标准即计量单位，是指计量时使用的标准量度，主 要包括名义货币单位和固定货币单位两种。选择名义货币 单位可在一定程度上简化会计核算，因此，在保证会计信 息可靠性方面具有一定优势，但一旦遇到通货膨胀等情况 时，会出现名义货币贬值造成会计信息失真的情况；而选 择固定货币单位可提高会计信息的一致性，同时，也使得 会计核算更复杂，会计信息的质量在很大程度上取决于会 计人员本身的业务能力和道德素养，因此，增加了会计信 息质量的不确定性。由以上分析可知，这两种计量标准对 于会计信息质量都具有正反两个方面的影响，实际工作中 应当谨慎选择，才能使会计信息质量满足使用的要求。 财务与审计 148
N 财务与审计 ORTHERN ECO NOMY AND TRADE (一)加强财务人员的业务素质和道德素质 对经营者和逐步增加的职业 要由有关机构定期对 首先,会计人员要有较高的业务素质,既要掌握会计专他们的业绩、行为进行考核 其声誉,记录在案。对 业的基础理论和基本技能,又要能通过对会计核算资料的于他们的劣迹要随时公布, 他们放弃短期行为转 考核分析来参与企业的经营决策,为企业的现代化经营与而追求长期利益 管理提供参考。其次,会计人员要有较高的职业道德素质, 2.加大对违反会计法规的处罚力度。近年来我国先后 做到“诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账”,以《会计制定并发布了一系列会计法规,尽管还有待进一步完善 法》为行为准则,做到自律、自重。第三,大力发展注册会计但只要严格执行,基本能够保证会计信息的质量。对会计信 师队伍,发挥其监督作用。应强化《中国注册会计师法》的息失真的治理,要做到有法必依、执法必严、违法必究,加大对 全面贯彻执行,整顿会计师事务所的执业行为,加大对社提供虚假会计信息的处罚力度,充分发挥法律对会计信 会中介机构的监督管理力度,在大力提高注册会计师的政假行为的震慑作用,除了对有关的财会人员进行处罚外 治素质、业务能力、道德水准的基础上,充分发挥会计师事要对指使造假的有关领导进行严厉的处罚,治理了造假的 务所作为中介机构的监督作用 源头,才能大量减少会计信息失真。 关系,将会计人员全面推向市场,实行社会化管理。逐步形经济社会生活中发挥着重要的作用,新闻媒体监督的作用 成“社会招聘、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管、全也受到越来越多的重视。采用媒体监督机制,社会的相关 面规范”的会计人员管理体制。建立健全会计岗位体系,形成本相对较低,因而也比司法和行政监管更广泛、更有效 成相互制约、相互监督的分工合作体制。强化会计机构和 (习)运用大数据、云计算确保会计信息真实 人员的管理,杜绝无证人员上岗和随意撤换会计人员的现 在新常态下互联网+的时代,运用大数据、云计算使 象。同时推行会计委派制。选拔素质高、能力强的财务人员得企业的会计信息更加真实,可信度更高,同时也会大大 委派到企业任财务部门负责人和主管会计。 降低企业的运行成本,加快企业的办事效率。 (二)加强监督和法律管理 1.对经营者和职业企业家进行声誉评价。利用会计信 参考文献: 息所反映的经营业绩,对经营者和职业企业家进行评价 杨勇,我小红,刘晨会计信息失真是源于会计职 对经营不善造成国有资产重大损失的,应追究其法律责 业道德缺失吗?即财务与会计,2004(1 任。声誉是经营者和职业企业家在市场经济活动中存在、21杜莹芬,假账背后一一企业会计造假的制度国素 获利的一项重要的无形资产。良好的声誉有利于经营者和 职业企业家的长期发展,而劣迹斑斑的声誉记录则很可能 经济管理,2004(8) 使他们被逐出经理人市场,甚至毁掉其一生的事业。因此 [贵任编辑:王旸] 上接第148页) 三、记录过程对会计核算方法的选择 (一)记录方法的选择 己录过程中常采用的核算方法包括复式记账、账户设 实情C2会计报表附注说明的内进采用多种不同的 由前文可知,对于同一项经济业务 置、编制会计分录等,无论哪种核算方法其目的都是规范会计核算方法,而在会计报表中如果不交代清楚各个项目 会计信息形态,除此之外,还可通过会计核算方法的设计是采用何种方法核算的,就会给会计报表的使用者带来困 和使用来达到提供特殊信息的目的。例如,在企业购进存惑,为帮助会计报表使用者更容易理解报表内容,应当通 货时对销货方给予的现金折扣如何记录的问题上,如果采过会计报表附注对会计报表进行补充说明 三披露的充分程度的选 获得的折扣则按照入库材料成本的减项或者理财收益记 对于会计信息披露程度是否充分会影响会计信息的质 录,当超过折扣期支付而导致无法取得折扣的情况下,在量。在会计核算过程中,对于一些未来可能发生的交易事 账面上不用做任何记录。而采用净值法时,购入的材料按项不予确认和计量,就使得这些事项不能在会计报告中反 照折扣后的净值作为成本,取得的折扣并不反映在账面映出来,因此,容易使这些未被反映出来的事项成为未来 上,而如果超过折扣期支付导致成本增加时,无法取得的影响会计信息质量的不利因素。 折扣额需要计入折扣损失,从而反映出当前企业财务管理 五、结语 效率低下的现实 综上所述,会计核算方法的选择对于会计信息质量好 (二)记录手段的选择 坏具有极为重要的影响,在实际工作中应当充分借鉴国内 传统的会计记录主要是手工完成,工作效率较为低下 外其他企业成功的经验,并结合企业当前的自身情况,在 而且受人为因素影响较大,误差较大,容易产生会计信息会计核算全过程科学选择会计核算方法,不断提高会计信 失真的现象。随着科技的发展,很多企业开始根据自身需息质量,为企业决策服务。 要开发出电算化会计信息系统,通过采用会计电算化,大 大提升了会计工作效率和会计信息质量,对于减少会计信 息失真具有积极的作用。 参考文献: 四、报告过程对会计核算方法的选择 l孙艳对企业会计核算方法的探析现代商业 (一)会计信息列报方法的选择 012(20) 目前会计报表都是采用表格的形式,虽然较为直观和21陈华会计核算方法影响会计信息质量的分析 方便,但报表中只能反映出各主要项目的基本情况,而对 中国外资,2013(3) 于各项目深层次的情况却无法反映出来。以资产负债表为31宋闯企业性事业单位的会计核算方法探完即中 例,其中的应付账款只能反映出年末账面的价值,对于应 国集体经济,2012(28 收账款的账龄却无法反映出来,而严格上来说,这方面的41冯书英电算化环境下的会计核算方法变化及应对策 信息对于会计报表使用者了解企业资产情况是极为重要 略分析中国集体经济,2014(3) 的,为弥补这方面的缺陷,企业一般是利用会计报表附注 [贵任编辑:王旸] 的方式提供此方面信息,从而使会计信息更全面地反映真 ?1994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
2015年第10期 N ORTHERN ECONOMY AND TRADE (上接第 148 页) !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 三、记录过程对会计核算方法的选择 （一）记录方法的选择 记录过程中常采用的核算方法包括复式记账、账户设 置、编制会计分录等，无论哪种核算方法其目的都是规范 会计信息形态，除此之外，还可通过会计核算方法的设计 和使用来达到提供特殊信息的目的。例如，在企业购进存 货时对销货方给予的现金折扣如何记录的问题上，如果采 用总价法，则购入的材料按照折扣前的总价确定成本，而 获得的折扣则按照入库材料成本的减项或者理财收益记 录，当超过折扣期支付而导致无法取得折扣的情况下，在 账面上不用做任何记录。而采用净值法时，购入的材料按 照折扣后的净值作为成本，取得的折扣并不反映在账面 上，而如果超过折扣期支付导致成本增加时，无法取得的 折扣额需要计入折扣损失，从而反映出当前企业财务管理 效率低下的现实。 （二）记录手段的选择 传统的会计记录主要是手工完成，工作效率较为低下， 而且受人为因素影响较大，误差较大，容易产生会计信息 失真的现象。随着科技的发展，很多企业开始根据自身需 要开发出电算化会计信息系统，通过采用会计电算化，大 大提升了会计工作效率和会计信息质量，对于减少会计信 息失真具有积极的作用。 四、报告过程对会计核算方法的选择 （一）会计信息列报方法的选择 目前会计报表都是采用表格的形式，虽然较为直观和 方便，但报表中只能反映出各主要项目的基本情况，而对 于各项目深层次的情况却无法反映出来。以资产负债表为 例，其中的应付账款只能反映出年末账面的价值，对于应 收账款的账龄却无法反映出来，而严格上来说，这方面的 信息对于会计报表使用者了解企业资产情况是极为重要 的，为弥补这方面的缺陷，企业一般是利用会计报表附注 的方式提供此方面信息，从而使会计信息更全面地反映真 实情况。 （二）会计报表附注说明的内容选择 由前文可知，对于同一项经济业务可采用多种不同的 会计核算方法，而在会计报表中如果不交代清楚各个项目 是采用何种方法核算的，就会给会计报表的使用者带来困 惑，为帮助会计报表使用者更容易理解报表内容，应当通 过会计报表附注对会计报表进行补充说明。 （三）披露的充分程度的选择 对于会计信息披露程度是否充分会影响会计信息的质 量。在会计核算过程中，对于一些未来可能发生的交易事 项不予确认和计量，就使得这些事项不能在会计报告中反 映出来，因此，容易使这些未被反映出来的事项成为未来 影响会计信息质量的不利因素。 五、结语 综上所述，会计核算方法的选择对于会计信息质量好 坏具有极为重要的影响，在实际工作中应当充分借鉴国内 外其他企业成功的经验，并结合企业当前的自身情况，在 会计核算全过程科学选择会计核算方法，不断提高会计信 息质量，为企业决策服务。 参考文献： [1] 孙 艳.对企业会计核算方法的探析[J].现代商业， 2012(20). [2] 陈 华. 会计核算方法影响会计信息质量的分析[J]. 中国外资，2013(3). [3] 宋 闯.企业性事业单位的会计核算方法探究[J].中 国集体经济，2012(28). [4] 冯书英.电算化环境下的会计核算方法变化及应对策 略分析[J].中国集体经济，2014(3). ［责任编辑：王 旸］ （一）加强财务人员的业务素质和道德素质 首先，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专 业的基础理论和基本技能，又要能通过对会计核算资料的 考核分析来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与 管理提供参考。其次，会计人员要有较高的职业道德素质， 做到“诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账”，以《会计 法》为行为准则，做到自律、自重。第三，大力发展注册会计 师队伍，发挥其监督作用。应强化《中国注册会计师法》的 全面贯彻执行，整顿会计师事务所的执业行为，加大对社 会中介机构的监督管理力度，在大力提高注册会计师的政 治素质、业务能力、道德水准的基础上，充分发挥会计师事 务所作为中介机构的监督作用。 还要改革现行会计人员管理体制，改变会计人员隶属 关系，将会计人员全面推向市场，实行社会化管理。逐步形 成“社会招聘、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管、全 面规范”的会计人员管理体制。建立健全会计岗位体系，形 成相互制约、相互监督的分工合作体制。强化会计机构和 人员的管理，杜绝无证人员上岗和随意撤换会计人员的现 象。同时推行会计委派制。选拔素质高、能力强的财务人员 委派到企业任财务部门负责人和主管会计。 （二）加强监督和法律管理 1.对经营者和职业企业家进行声誉评价。利用会计信 息所反映的经营业绩，对经营者和职业企业家进行评价， 对经营不善造成国有资产重大损失的，应追究其法律责 任。声誉是经营者和职业企业家在市场经济活动中存在、 获利的一项重要的无形资产。良好的声誉有利于经营者和 职业企业家的长期发展，而劣迹斑斑的声誉记录则很可能 使他们被逐出经理人市场，甚至毁掉其一生的事业。因此， 对经营者和逐步增加的职业企业家，要由有关机构定期对 他们的业绩、行为进行考核，并评定其声誉，记录在案。对 于他们的劣迹要随时公布，从而迫使他们放弃短期行为转 而追求长期利益。 2.加大对违反会计法规的处罚力度。近年来我国先后 制定并发布了一系列会计法规，尽管还有待进一步完善， 但只要严格执行，基本能够保证会计信息的质量。对会计信 息失真的治理，要做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对 提供虚假会计信息的处罚力度，充分发挥法律对会计信息造 假行为的震慑作用，除了对有关的财会人员进行处罚外，特别 要对指使造假的有关领导进行严厉的处罚，治理了造假的 源头，才能大量减少会计信息失真。 3.充分发挥媒体监督的作用。舆论监督在我国的政治 经济社会生活中发挥着重要的作用，新闻媒体监督的作用 也受到越来越多的重视。采用媒体监督机制，社会的相关 成本相对较低，因而也比司法和行政监管更广泛、更有效。 （三）运用大数据、云计算确保会计信息真实 在新常态下互联网 + 的时代，运用大数据、云计算使 得企业的会计信息更加真实，可信度更高，同时也会大大 降低企业的运行成本，加快企业的办事效率。 参考文献： [1] 杨 勇，戎小红，刘 晨.会计信息失真是源于会计职 业道德缺失吗？[J].财务与会计，2004(1). [2] 杜莹芬. 假账背后——企业会计造假的制度因素[J]. 经济管理，2004(8). ［责任编辑：王 旸］ 财务与审计 150