Financial forum/金融论坛 发出存货计价方法的选择分析 张方星,朱香 (大理学院政法与经管学院,云南大理671000) 摘要:存货对于工商业企业而言是一项非常重要的流动资产,其流转速度是影响企业期末各项财务指标的关 键因素,因此企业存货计价方法的选择显得尤为重要。相对于其他资产而言,存货的计价方法有很多种,每种计 价方法都有着各自的特点,并且对企业期末财务指标有着不同的影响,本文通过对存货主要计价方法的比对分 析来总结归纳企业在选择存货计价方法时应该注意的问题,并提出相应对策。 关键词:存货;计价方法;选择分析;对策 中图分类号:F23519文献标识码:A 文章编号:1672-2442(2015)04-0111-05 Analysis of the Option of Delivered Inventory's Valuation Method Zhang Fangxing, Zhu Xiang Dali University, College of Law and Economic Management, Dali Yunnan 671000, China) Abstract: Inventory is a very important current asset for industrial and commercial enterprise. its flowing rate is the key factor which influencing enterprise's various financial indicators at the end of term, therefore the choice of inventory valua- tion methods is particularly important for enterprises. Relative to other assets, there are many kinds of inventory valuation methods, each valuation method has its own characteristics, and has different influences on enterprises final financial in dicators. By comparative analysis of the main inventory valuation methods, the article summarizes the problems worth at tentions of enterprises in their choosing inventory valuation methods, and puts forward the corresponding countermeasures. Keywords: inventory; valuation method; option analysis; countermeasures 流动资产对于工商业企业而言无疑是其实现经济利最新的《企业会计准则》规定存货就是指企业在日常活动 益的重要一环,而存货作为流动资产的主要组成部分,它中持有的以备出售的商品、处在生产过程中的半成品以 的流转速度将直接决定整个流动资产的流转收付。我国及在产品生产过程中所耗用的原材料,在日常的经营活 收稿日期:2015-03-07 基金项目:大理学院教改项目《经济学专业会计实训课教学改革研究》,项目编号:JGV-109。 作者简介:张方星,男,生于1992年,湖北汉川人,研究生,研究方向:少数民族经济学。 朱香,女,汉族,1976年11月生,籍贯云南省鹤庆县人,副教授,硕导,大理学院政法与经管学院。 Engineering Economy No04 111 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
Engineering Economy No.04 2015 发出存货计价方法的选择分析 张方星，朱香 （大理学院政法与经管学院，云南大理 671000） 摘 要：存货对于工商业企业而言是一项非常重要的流动资产，其流转速度是影响 企业期末各项财务指标的关 键因素，因此企业存货计价方法的选择显得尤为重要。相对于其他资产而言，存货的计价方法有很多种，每种计 价方法都有着各自的特点，并且对企业期末财务指标有着不同的影响，本文通过对存货主要计价方法的比对分 析来总结归纳企业在选择存货计价方法时应该注意的问题，并提出相应对策。 关键词：存货；计价方法；选择分析；对策 中图分类号：F235.19 文献标识码：A 文章编号：1672-2442（2015）04-0111-05 Analysis of the Option of Delivered Inventory′s Valuation Method Zhang Fangxing，Zhu Xiang （Dali University, College of Law and Economic Management, Dali Yunnan 671000,China） Abstract:Inventory is a very important current asset for industrial and commercial enterprise, its flowing rate is the key factor which influencing enterprise's various financial indicators at the end of term, therefore the choice of inventory valua⁃ tion methods is particularly important for enterprises. Relative to other assets, there are many kinds of inventory valuation methods, each valuation method has its own characteristics, and has different influences on enterprises' final financial in⁃ dicators. By comparative analysis of the main inventory valuation methods, the article summarizes the problems worth at⁃ tentions of enterprises in their choosing inventory valuation methods, and puts forward the corresponding countermeasures. Keywords:inventory；valuation method；option analysis；countermeasures 流动资产对于工商业企业而言无疑是其实现经济利 益的重要一环，而存货作为流动资产的主要组成部分，它 的流转速度将直接决定整个流动资产的流转收付。我国 最新的《企业会计准则》规定存货就是指企业在日常活动 中持有的以备出售的商品、处在生产过程中的半成品以 及在产品生产过程中所耗用的原材料，在日常的经营活 收稿日期：2015-03-07 基金项目：大理学院教改项目《经济学专业会计实训课教学改革研究》，项目编号：JGV-109。 作者简介：张方星，男，生于1992年，湖北汉川人，研究生，研究方向：少数民族经济学。 朱香，女，汉族，1976 年11月生，籍贯云南省鹤庆县人，副教授，硕导，大理学院政法与经管学院。 Financial Forum / 金融论坛 111
工狸经济 动中,存货还包括商品的包装物以及低值易耗品。由此出存货成本、期末销售成本和当期收益等经济指标进行 可见存货最主要的一个特征就是其是企业持有以备出售核算来反映企业当期的经营状况,尤其对于上市公司而 的流动资产,存货的上述特点也决定了存货的种类繁杂,言,如何在期末交出一份能够吸引投资者的“成绩单”至 数量巨大,日常的收付流转额也较高,这些都给企业核算关重要,所以企业在选择发出存货计价方法时应综合考 存货价值造成了较大的困难。在日常的经济活动中,很虑其对期末经济利润的影响程度。 多企业都不结合自身的情况,盲目地选择一种看似简单 的计价方法来对所有的存货进行计量,其结果则往往与 2不同发出存货计价方法的比较 初衷背道而驰,因此,企业对于自身发出存货计价的选择 是一个系统性的工程,一定要在遵循会计计量谨慎性的 根据新会计准则的要求,现阶段我国对于企业发出 原则下进行。 存货的计价方法主要有以下几种:先进先出法、后进先出 法、加权平均法以及个别计价法。考虑到个别计价法是 1发出存货计价方法选择的重要性 假设存货价值流转与存货的实物流转相一致,企业的每 笔发出存货都要以该笔存货的购进成本来核算发出成 存货是工商业企业的重要经济来源,对于存货收付本,这样一来,企业除了要精确核算存货的发出成本还要 的准确核算不仅关系到企业能否准确无误地反映自身存逐一辨认发出存货的购进批次给企业的实务操作带来的 货的价值,还关系到企业经济利益最大化的实现。在现巨大的工作量,这种方法比较适用于无相近可替代的产 阶段纷繁复杂的市场经济条件下,发出存货计价方法的品以及为专一用途而生产的产品,但是在现阶段市场经 重要性重点表现在如下几个方面 济条件下,大多数企业的产品种类较多,结构较为复杂, 首先,市场经济的快速发展使得企业不再局限于单所以此时用个别计价法核算,工作量较大,不适应当前情 一的经营方式,企业的经营目标和产品结构也趋向于多况,所以本文将着重比较先进先出法、后进先出法和加权 元化,不同种类的原材料和副产品的购进以及加工使得平均法P。 企业的日常存货的种类日益繁多和复杂,而不同的存货新会计准则中所讲到的存货流转实际上包括两个方 有着各自不同的特点,如何对种类繁多的存货进行合理面的内容,即存货的实物流转和存货的价值流转,在企业 的分类,如何结合不同存货的特点来选择发出存货的计日常的存货核算过程中,存货的实物流转和价值流转不 价方法,这些都是企业所要面对和解决的问题 同步的现象是普遍存在的,因此对于企业核算而言,如何 其次,企业对于发出存货计价方法的选择还关系到把存货的采购成本合理地分摊到当期销售成本和当期结 企业自身的管理要求。例如,某一企业所生产的产品没存存货成本是企业核算存货的核心内容。存货是企业在 有其他相近的替代品,或者就是为专一用途所生产的产日常活动中必须大量持有的,而现阶段的市场条件随时 品,那么企业对于这些存货的管理就比较倾向于实物管都会发生变化,市场的供需矛盾会一直对市场起作用,而 理要求,所以企业在选择发出存货计价方法时就应该重其矛盾的核心表现就是物价的变化,因此物价是影响存 点考虑能够反映实物价值以及流转额的计价方法。再比货采购成本分配的关键因素,因而对于以上三种发出存 如,一个企业所生产的产品在市场上属于同类竞争产品,货计价方法的比较就将以物价为出发点。 那么企业就应该以现金流量管理要求为出发点来选择发 首先,先进先出法是企业存货日常核算使用最多的 出存货的计价方法。因而企业对于存货的管理要求不同一种方法,它的本质在于强调先购进的货物要优先发出, 就会对存货的计价有着不同的选择。 并采用当初购进时的成本来计算存货的发出成本,这种 最后,实现最大化的经济利益是企业选择发出存货核算方法的好处是企业只能根据初期购进存货的成本来 计价方法的最终出发点和归宿,在期末,企业会对当期发核算当期发出存货的成本,企业不能利用发出存货成本 112《工程经济)2015年04期 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
工程经济 《工程经济》2015年04期 动中，存货还包括商品的包装物以及低值易耗品。由此 可见存货最主要的一个特征就是其是企业持有以备出售 的流动资产，存货的上述特点也决定了存货的种类繁杂， 数量巨大，日常的收付流转额也较高，这些都给企业核算 存货价值造成了较大的困难。在日常的经济活动中，很 多企业都不结合自身的情况，盲目地选择一种看似简单 的计价方法来对所有的存货进行计量，其结果则往往与 初衷背道而驰，因此，企业对于自身发出存货计价的选择 是一个系统性的工程，一定要在遵循会计计量谨慎性的 原则下进行。 1 发出存货计价方法选择的重要性 存货是工商业企业的重要经济来源，对于存货收付 的准确核算不仅关系到企业能否准确无误地反映自身存 货的价值，还关系到企业经济利益最大化的实现。在现 阶段纷繁复杂的市场经济条件下，发出存货计价方法的 重要性重点表现在如下几个方面。 首先，市场经济的快速发展使得企业不再局限于单 一的经营方式，企业的经营目标和产品结构也趋向于多 元化，不同种类的原材料和副产品的购进以及加工使得 企业的日常存货的种类日益繁多和复杂，而不同的存货 有着各自不同的特点，如何对种类繁多的存货进行合理 的分类，如何结合不同存货的特点来选择发出存货的计 价方法，这些都是企业所要面对和解决的问题。 其次，企业对于发出存货计价方法的选择还关系到 企业自身的管理要求。例如，某一企业所生产的产品没 有其他相近的替代品，或者就是为专一用途所生产的产 品，那么企业对于这些存货的管理就比较倾向于实物管 理要求，所以企业在选择发出存货计价方法时就应该重 点考虑能够反映实物价值以及流转额的计价方法。再比 如，一个企业所生产的产品在市场上属于同类竞争产品， 那么企业就应该以现金流量管理要求为出发点来选择发 出存货的计价方法。因而企业对于存货的管理要求不同 就会对存货的计价有着不同的选择[1] 。 最后，实现最大化的经济利益是企业选择发出存货 计价方法的最终出发点和归宿，在期末，企业会对当期发 出存货成本、期末销售成本和当期收益等经济指标进行 核算来反映企业当期的经营状况，尤其对于上市公司而 言，如何在期末交出一份能够吸引投资者的“成绩单”至 关重要，所以企业在选择发出存货计价方法时应综合考 虑其对期末经济利润的影响程度。 2 不同发出存货计价方法的比较 根据新会计准则的要求，现阶段我国对于企业发出 存货的计价方法主要有以下几种：先进先出法、后进先出 法、加权平均法以及个别计价法。考虑到个别计价法是 假设存货价值流转与存货的实物流转相一致，企业的每 笔发出存货都要以该笔存货的购进成本来核算发出成 本，这样一来，企业除了要精确核算存货的发出成本还要 逐一辨认发出存货的购进批次给企业的实务操作带来的 巨大的工作量，这种方法比较适用于无相近可替代的产 品以及为专一用途而生产的产品，但是在现阶段市场经 济条件下，大多数企业的产品种类较多，结构较为复杂， 所以此时用个别计价法核算，工作量较大，不适应当前情 况，所以本文将着重比较先进先出法、后进先出法和加权 平均法[2] 。 新会计准则中所讲到的存货流转实际上包括两个方 面的内容，即存货的实物流转和存货的价值流转，在企业 日常的存货核算过程中，存货的实物流转和价值流转不 同步的现象是普遍存在的，因此对于企业核算而言，如何 把存货的采购成本合理地分摊到当期销售成本和当期结 存存货成本是企业核算存货的核心内容。存货是企业在 日常活动中必须大量持有的，而现阶段的市场条件随时 都会发生变化，市场的供需矛盾会一直对市场起作用，而 其矛盾的核心表现就是物价的变化，因此物价是影响存 货采购成本分配的关键因素，因而对于以上三种发出存 货计价方法的比较就将以物价为出发点。 首先，先进先出法是企业存货日常核算使用最多的 一种方法，它的本质在于强调先购进的货物要优先发出， 并采用当初购进时的成本来计算存货的发出成本，这种 核算方法的好处是企业只能根据初期购进存货的成本来 核算当期发出存货的成本，企业不能利用发出存货成本 112
Financial forum/金融论坛 来人为地调节自己的当期利润,坏处是该种方法在核算 ③3月10日发出400件。 时比较繁琐,任何一批发出存货都要追溯其当初的购进 ④3月20日购入300件,单位成本为23万元 成本,尤其是当一个企业的存货进出业务比较频繁时,该 ⑤3月28日发出200件。 种核算方法更是给企业核算造成不小的困难。在假定物 ⑥3月31日购入200件,单位成本为25万元。 价保持不变的前提下,该种方法能够准确地反映当期发 先进先出法:本月可供发出A商品成本=300×2+200 出存货成本和销售成本,但在物价持续上涨时,由于先购22+300×2.3+200×25=2230(万元) 进的货物先发出,这样就会导致当期的发出存货成本较 本月发出A商品成本=(300×2+100×2.2)+(100×22 低,而由于期末物价较高,企业产品的售价也会水涨船200×2.3)=1270(万元) 高,这样就会导致虚高的当期利润,也会为企业带来不必 本月月末结存A商品成本=2230-1270=960(万元) 要的所得税负担。而在物价持续下降时,情况就会相反 后进先出法:本月发出A商品成本=200×22+200×2+ 其次,后进先出法与先进先出法的情况则相反,它要200+2.3=1300(万元) 求企业要优先发出后来购进的货,由于后来购进的货会 本月月末结存A商品成本=100×2+100×23+200 先发出,这样期末销售成本就会十分接近于市价,而产品2.5=930(万元) 的销售价格会跟随市价变化,所以后进先出法就能够较 移动加权法:本月发出A商品成本=400×208+200 为准确地反映企业当期的销售利润。然而在物价持续上2.245=1281(万元) 涨的时期,以前积压的货物发出会造成以后期间企业的 本月月末结存A商品成本=2375×400=950(万元) 销售成本偏低,企业的销售利润出现虚高的现象,因而采 从上述例题可以明显总结出,在物价持续上涨时期 用后进先出法核算,在物价上涨时期,会造成企业当期利先进先出法的销售成本最低,而期末结存商品成本则最 润偏低而以后期间利润偏高的现象。 高,后进后出法则相反,移动加权平均法则为以上两种方 最后,移动加权平均法的核心要求是每发出一次货,法的折中。 企业就要对所有存货进行加权平均来核算下一次发出存 货的成本,这种方法可以看成是先进先出法和后进先出 3发出存货计价方法对企业的影响 法的一种中间方法,因为每一次加权平均都会综合考虑 以前存货和后来购进存货的价格。这种方法可以在一定3.1对企业财务状况的影响 程度上抵消前后购进存货的价格之差,在物价上涨时期 核算方法不同对企业财务状况的影响是对企业影响 可以缓解由于价格上涨所带来的成本上行压力,在一定最主要的方面。首先,对于企业的当期损益而言,不同的 程度上提高企业的经济利润。但是该种方法对于存货价发出存货计价方法会导致不一样的企业当期利润,这种 格的计算要求非常之高,而现阶段的一些企业大都采用情况的根源在于发出存货的成本核算是不一样的,如果 多元化经营模式,存货的购销数量巨大且购销不同步,这发出存货的成本较高,就会导致较低的企业当期利润,反 就给企业核算每一次发出存货的成本带来比较大的压过来,如果发出存货的成本较低,企业的当期利润就会偏 力,不适用于存货种类繁多的企业。 高。在现代企业经营之中,尤其是在一些中小企业当中, 下面以一个例题来综合比对在物价上涨时期三种方核算方法往往会对企业的当期利润产生极大的影响,甚 法对于发出存货成本和期末存货成本的影响: 至是决定企业盈利或者亏损的标准,所以中小企业在选 甲公司2014年3月份A商品有关的收、发、存情况如择发出存货计价方法时应该尤为慎重。与此同时,发出 下 存货计价方法的不同对企业当期利润的影响又恰巧成为 ①3月1日结存300件,单位成本为2万元 一些企业美化自己财务报表的工具,企业会根据适时的 ②3月8日购入200件,单位成本为22万元。 市场情况来选择发出存货的计价方法,以求在期末达到 Engineering Economy No04 2015 113 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
Engineering Economy No.04 2015 来人为地调节自己的当期利润，坏处是该种方法在核算 时比较繁琐，任何一批发出存货都要追溯其当初的购进 成本，尤其是当一个企业的存货进出业务比较频繁时，该 种核算方法更是给企业核算造成不小的困难。在假定物 价保持不变的前提下，该种方法能够准确地反映当期发 出存货成本和销售成本，但在物价持续上涨时，由于先购 进的货物先发出，这样就会导致当期的发出存货成本较 低，而由于期末物价较高，企业产品的售价也会水涨船 高，这样就会导致虚高的当期利润，也会为企业带来不必 要的所得税负担。而在物价持续下降时，情况就会相反。 其次，后进先出法与先进先出法的情况则相反，它要 求企业要优先发出后来购进的货，由于后来购进的货会 先发出，这样期末销售成本就会十分接近于市价，而产品 的销售价格会跟随市价变化，所以后进先出法就能够较 为准确地反映企业当期的销售利润。然而在物价持续上 涨的时期，以前积压的货物发出会造成以后期间企业的 销售成本偏低，企业的销售利润出现虚高的现象，因而采 用后进先出法核算，在物价上涨时期，会造成企业当期利 润偏低而以后期间利润偏高的现象。 最后，移动加权平均法的核心要求是每发出一次货， 企业就要对所有存货进行加权平均来核算下一次发出存 货的成本，这种方法可以看成是先进先出法和后进先出 法的一种中间方法，因为每一次加权平均都会综合考虑 以前存货和后来购进存货的价格。这种方法可以在一定 程度上抵消前后购进存货的价格之差，在物价上涨时期 可以缓解由于价格上涨所带来的成本上行压力，在一定 程度上提高企业的经济利润。但是该种方法对于存货价 格的计算要求非常之高，而现阶段的一些企业大都采用 多元化经营模式，存货的购销数量巨大且购销不同步，这 就给企业核算每一次发出存货的成本带来比较大的压 力，不适用于存货种类繁多的企业。 下面以一个例题来综合比对在物价上涨时期三种方 法对于发出存货成本和期末存货成本的影响： 甲公司2014年3月份A商品有关的收、发、存情况如 下： ①3月1日结存300件，单位成本为2万元。 ②3月8日购入200件，单位成本为2.2万元。 ③3月10日发出400件。 ④3月20日购入300件，单位成本为2.3万元。 ⑤3月28日发出200件。 ⑥3月31日购入200件，单位成本为2.5万元。 先进先出法：本月可供发出A商品成本=300×2+200× 2.2+300×2.3+200×2.5 =2230（万元） 本月发出A商品成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+ 200×2.3）=1270（万元） 本月月末结存A商品成本=2230-1270=960（万元） 后进先出法：本月发出A商品成本=200×2.2+200×2+ 200+2.3=1300（万元） 本月月末结存 A 商品成本=100×2+100×2.3+200× 2.5=930（万元） 移动加权法：本月发出 A 商品成本=400×2.08+200× 2.245=1281（万元） 本月月末结存A商品成本=2.375×400=950（万元） 从上述例题可以明显总结出，在物价持续上涨时期， 先进先出法的销售成本最低，而期末结存商品成本则最 高，后进后出法则相反，移动加权平均法则为以上两种方 法的折中。 3 发出存货计价方法对企业的影响 3.1对企业财务状况的影响 核算方法不同对企业财务状况的影响是对企业影响 最主要的方面。首先，对于企业的当期损益而言，不同的 发出存货计价方法会导致不一样的企业当期利润，这种 情况的根源在于发出存货的成本核算是不一样的，如果 发出存货的成本较高，就会导致较低的企业当期利润，反 过来，如果发出存货的成本较低，企业的当期利润就会偏 高。在现代企业经营之中，尤其是在一些中小企业当中， 核算方法往往会对企业的当期利润产生极大的影响，甚 至是决定企业盈利或者亏损的标准，所以中小企业在选 择发出存货计价方法时应该尤为慎重。与此同时，发出 存货计价方法的不同对企业当期利润的影响又恰巧成为 一些企业美化自己财务报表的工具，企业会根据适时的 市场情况来选择发出存货的计价方法，以求在期末达到 Financial Forum / 金融论坛 113
工狸经济 更高的当期利润,而还有一些企业则往往设置两套账,日在物价上涨时期,期末的销售收入会出现虚高的现象,并 常核算用一种核算方法,而在编制期末财务报表时则又不能与期初的物价水平很好地匹配,这样就会使得企业 用另外一种核算方法,违背了《企业会计准则》的相关规在期末多交企业所得税,相反,在物价水平下降时期,企 定。可见,发出存货计价方法与企业当期利润之间的关业的销售收入就会变得虚低,企业的所得税也会相应地 系不仅仅是前者对后者的单方面影响,企业亦可以结合减少。在后进后出法的核算下,企业存货的发出成本和 各方面的情况来调节因计价方法的不同对自己产生的影期末的销售收入都能够较准确地反映当期的物价水平, 响叫。 因此由物价水平差异所导致的企业期末销售收入虚高或 其次,对于企业的资产构成而言,企业发出存货计价者虚低的现象就没有先进先出法核算下那么明显,所以 方法的不同对企业的资产结构也能够产生重大影响,就在后进后出法核算下的企业所得税就能够比较真实地反 般的工商业企业而言,其资产主要由固定资产和流动映企业的实际情况。综上所述,造成企业所得税出现虚 资产组成。企业的固定资产的核算较为简单且核算方法高和虛低现象的根源在于不同核算方法下企业存货账面 比较单一,企业在日常经营中不用耗费大量的工作就能价值与市场价值的相互偏离。 够比较准确地核算出其现金流量。相比较于固定资产, 3.2对企业管理的影响 流动资产的核算就较为复杂,并且对于企业期末编制财 企业的管理涉及到方方面面的问题,而其核心却依 务报表具有重大影响。企业发出存货计价方法的不同会旧在于实现自身经济利益的最大化。工商业企业的所有 直接影响企业流动资产的组成项目,例如在采用先进先业务都是围绕“购进-生产-销售”这一条主线,所以企业 出法核算发出存货时,期末的流动资产数额就会比较接管理也势必会围绕这条主线的最终落脚点一—经济利 近于市场情况,而在采用后进后出法核算时,期末流动资益,发出存货计价方法的选择既是企业会计核算的关键 产的数额就会比较接近于期初的市场情况。流动资产数一环又是企业管理的重要环节,由于不同的发出存货核 额在期末的大小会间接影响期末所有者权益的核算,因算方法会导致不同的当期利润,加之每一时期的物价波 此,发出存货计价方法的选择对企业期末的资产构成、所动水平也会对企业期末利润产生影响,所以企业的管理 有者权益以及相关资产负债表的计算具有重要的意义。要求就会转向能产生更多期末利润的发出存货计价方法 最后,对于企业的税收负担而言,企业发出存货计价上来,对于一般企业而言,其管理要求更加倾向于选择先 方法的选择往往直接决定着企业期末税收负担的高低。进先出法来核算发出存货的成本,因为这种方法本身就 般工商业企业期末的税收负担主要由企业所得税组能够使得企业期末利润出现虚增的情况,并且现在的市 成,而企业期末利润则是企业所得税的最主要来源,因此场正处于通货膨胀时期,更加有利于企业这种管理要求 企业税收负担的高低往往由企业的期末利润所决定,但的实现。与此同时,企业管理人员是实施企业管理的主 这种决定的过程往往受到多方面的影响。一般工商业企体,企业管理要求的实现不仅仅是关系到企业本身,还关 业的期末利润大部分由其产成品销售收入所决定,销售系到企业管理人员的个人利益,由于现代企业对于管理 收人反映当期的市场情况,即当期的物价水平,而产成品人员的考核采取业绩评价制,而业绩评价制的关键在于 的成本则由企业选择何种核算方法所决定,所以综上所管理人员在职期间所取得的业绩,所以有时候管理人员 述,企业期末的税收负担受企业发出存货的计价方法和会出于对自身经济利益的考虑来制定管理方法,很多管 期末的物价水平所影响。在采用先进先出核算方法下,理人员更倾向于采用先进先出法来核算并不是为了企业 企业期末发出存货的成本反映的是期初存货的购进成经济利益的实现,更多地还是出于自身个人利益的考虑 本,而并非期末的存货成本,另一方面,企业期末的销售然而在某些时候,企业利益往往与管理人员的个人利益 收入则反映的是当期的物价水平,这样一来,期初和期末不一致,因此发出存货核算方法的选择在有些时候可能 的物价水平的差异就会对企业期末销售收入产生影响,仅仅是管理人员实现其个人利益的工具 114《工程经济)2015年04期 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
工程经济 《工程经济》2015年04期 更高的当期利润，而还有一些企业则往往设置两套账，日 常核算用一种核算方法，而在编制期末财务报表时则又 用另外一种核算方法，违背了《企业会计准则》的相关规 定。可见，发出存货计价方法与企业当期利润之间的关 系不仅仅是前者对后者的单方面影响，企业亦可以结合 各方面的情况来调节因计价方法的不同对自己产生的影 响[3] 。 其次，对于企业的资产构成而言，企业发出存货计价 方法的不同对企业的资产结构也能够产生重大影响，就 一般的工商业企业而言，其资产主要由固定资产和流动 资产组成。企业的固定资产的核算较为简单且核算方法 比较单一，企业在日常经营中不用耗费大量的工作就能 够比较准确地核算出其现金流量。相比较于固定资产， 流动资产的核算就较为复杂，并且对于企业期末编制财 务报表具有重大影响。企业发出存货计价方法的不同会 直接影响企业流动资产的组成项目，例如在采用先进先 出法核算发出存货时，期末的流动资产数额就会比较接 近于市场情况，而在采用后进后出法核算时，期末流动资 产的数额就会比较接近于期初的市场情况。流动资产数 额在期末的大小会间接影响期末所有者权益的核算，因 此，发出存货计价方法的选择对企业期末的资产构成、所 有者权益以及相关资产负债表的计算具有重要的意义[4] 。 最后，对于企业的税收负担而言，企业发出存货计价 方法的选择往往直接决定着企业期末税收负担的高低。 一般工商业企业期末的税收负担主要由企业所得税组 成，而企业期末利润则是企业所得税的最主要来源，因此 企业税收负担的高低往往由企业的期末利润所决定，但 这种决定的过程往往受到多方面的影响。一般工商业企 业的期末利润大部分由其产成品销售收入所决定，销售 收入反映当期的市场情况，即当期的物价水平，而产成品 的成本则由企业选择何种核算方法所决定，所以综上所 述，企业期末的税收负担受企业发出存货的计价方法和 期末的物价水平所影响。在采用先进先出核算方法下， 企业期末发出存货的成本反映的是期初存货的购进成 本，而并非期末的存货成本，另一方面，企业期末的销售 收入则反映的是当期的物价水平，这样一来，期初和期末 的物价水平的差异就会对企业期末销售收入产生影响， 在物价上涨时期，期末的销售收入会出现虚高的现象，并 不能与期初的物价水平很好地匹配，这样就会使得企业 在期末多交企业所得税，相反，在物价水平下降时期，企 业的销售收入就会变得虚低，企业的所得税也会相应地 减少。在后进后出法的核算下，企业存货的发出成本和 期末的销售收入都能够较准确地反映当期的物价水平， 因此由物价水平差异所导致的企业期末销售收入虚高或 者虚低的现象就没有先进先出法核算下那么明显，所以 在后进后出法核算下的企业所得税就能够比较真实地反 映企业的实际情况。综上所述，造成企业所得税出现虚 高和虚低现象的根源在于不同核算方法下企业存货账面 价值与市场价值的相互偏离。 3.2对企业管理的影响 企业的管理涉及到方方面面的问题，而其核心却依 旧在于实现自身经济利益的最大化。工商业企业的所有 业务都是围绕“购进-生产-销售”这一条主线，所以企业 管理也势必会围绕这条主线的最终落脚点——经济利 益，发出存货计价方法的选择既是企业会计核算的关键 一环又是企业管理的重要环节，由于不同的发出存货核 算方法会导致不同的当期利润，加之每一时期的物价波 动水平也会对企业期末利润产生影响，所以企业的管理 要求就会转向能产生更多期末利润的发出存货计价方法 上来，对于一般企业而言，其管理要求更加倾向于选择先 进先出法来核算发出存货的成本，因为这种方法本身就 能够使得企业期末利润出现虚增的情况，并且现在的市 场正处于通货膨胀时期，更加有利于企业这种管理要求 的实现。与此同时，企业管理人员是实施企业管理的主 体，企业管理要求的实现不仅仅是关系到企业本身，还关 系到企业管理人员的个人利益，由于现代企业对于管理 人员的考核采取业绩评价制，而业绩评价制的关键在于 管理人员在职期间所取得的业绩，所以有时候管理人员 会出于对自身经济利益的考虑来制定管理方法，很多管 理人员更倾向于采用先进先出法来核算并不是为了企业 经济利益的实现，更多地还是出于自身个人利益的考虑， 然而在某些时候，企业利益往往与管理人员的个人利益 不一致，因此发出存货核算方法的选择在有些时候可能 仅仅是管理人员实现其个人利益的工具[5] 。 114
Financial forum/金融论坛 合理地规避不必要的所得税。而如果企业既想合理地规 4发出存货计价方法的选择与应用 避所得税又想在一定程度上吸引投资者的投资,那么企 业就应该在期末将核算方法调整为加权平均法。 如前所述,各种不同的发出存货计价方法都有着各 因此,综上所述,每种计价方法都不能单独地兼顾企 自利弊,因此可以说无论企业单独采取哪一种方法对所业各方面的管理要求,企业应当根据自身管理要求和业 有的发出存货进行核算,都无法平衡各方面的管理要求,务特点将各种核算方法进行综合应用,进而平衡各方面 在期末编制财务报表时也不能够掩饰核算中所出现的漏的要求。 洞,那么企业究竟应该如何去选择合适的存货核算方法 本文在前面的论述中已经谈到,一个企业对于存货参考文献 的管理要求无外乎两种,即实物管理要求和价值管理要1刘格关于发出存货计价方法的几点研究金融财 求,实物管理要求的核心是要企业清楚地核算每一笔购 会,2013第22期 进和发出存货的数量和价值,因而就要求存货的数量和2徐亚飞论中小企业存货计价方法的选择俱经营管 价值要相互配对,存货的实物流转和价值流转要相一致, 理,2013年第3期 因而此时采用先进先出法就较为妥当。企业管理的价值[3]韩旭浅谈存货计价方法对企业的影响经济论坛 管理要求是指企业要以利润最大化的原则来核算自己的 2011,3 存货,那么此时则用后进先出法较为合适,因为后进先出14钟细珍.几种发出存货计价方法的选择与分析才 法虽然获得的当期利润较少,但是其长期利润则较高,另 智,2010.03,15. 外后进先出法能够比较准确地反映企业当期所实现的利5]张志远浅谈存货计价方法的选择中国管理信息 润,因此不会造成利润的虚高,在一定程度上能够减轻企 化,200808,01 业的所得税负担。 现阶段的工商业企业的经营模式已经是市场经济条 件下催生的产物,企业的管理既要求实物管理又要求价 值管理,因而企业对于存货计价方法的选择应该综合考 虑各方面的情况,例如自身存货的特点、经营模式、所得 税负担、财务报表等等,关键是企业核算的出发点是什 么,如果企业想要合理地规避所得税,则企业适宜采取后 进先出法,如果企业要做一张漂亮的财务报表来吸引投 资者的投资,则较适合采取先进先出法,因为先进先出法 能够对当期的利润进行很好的“美化”,能够吸引投资者 的眼球。但是,没有哪一种方法是万能的,如果企业能够 综合地应用各种方法,就能够实现方法与方法之间的优 势互补、扬长避短。 我国新会计准则中并没有指出企业不能够同时使用 两种计价方法来对发出存货进行核算,因此企业就可以 在平时记账时采用先进先出法,核算存货收付的数量和 价值,而在期末时可以调整为后进先出法,使得企业能够 Engineering Economy No04 2015 115 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
Engineering Economy No.04 2015 4 发出存货计价方法的选择与应用 如前所述，各种不同的发出存货计价方法都有着各 自利弊，因此可以说无论企业单独采取哪一种方法对所 有的发出存货进行核算，都无法平衡各方面的管理要求， 在期末编制财务报表时也不能够掩饰核算中所出现的漏 洞，那么企业究竟应该如何去选择合适的存货核算方法 呢？ 本文在前面的论述中已经谈到，一个企业对于存货 的管理要求无外乎两种，即实物管理要求和价值管理要 求，实物管理要求的核心是要企业清楚地核算每一笔购 进和发出存货的数量和价值，因而就要求存货的数量和 价值要相互配对，存货的实物流转和价值流转要相一致， 因而此时采用先进先出法就较为妥当。企业管理的价值 管理要求是指企业要以利润最大化的原则来核算自己的 存货，那么此时则用后进先出法较为合适，因为后进先出 法虽然获得的当期利润较少，但是其长期利润则较高，另 外后进先出法能够比较准确地反映企业当期所实现的利 润，因此不会造成利润的虚高，在一定程度上能够减轻企 业的所得税负担。 现阶段的工商业企业的经营模式已经是市场经济条 件下催生的产物，企业的管理既要求实物管理又要求价 值管理，因而企业对于存货计价方法的选择应该综合考 虑各方面的情况，例如自身存货的特点、经营模式、所得 税负担、财务报表等等，关键是企业核算的出发点是什 么，如果企业想要合理地规避所得税，则企业适宜采取后 进先出法，如果企业要做一张漂亮的财务报表来吸引投 资者的投资，则较适合采取先进先出法，因为先进先出法 能够对当期的利润进行很好的“美化”，能够吸引投资者 的眼球。但是，没有哪一种方法是万能的，如果企业能够 综合地应用各种方法，就能够实现方法与方法之间的优 势互补、扬长避短。 我国新会计准则中并没有指出企业不能够同时使用 两种计价方法来对发出存货进行核算，因此企业就可以 在平时记账时采用先进先出法，核算存货收付的数量和 价值，而在期末时可以调整为后进先出法，使得企业能够 合理地规避不必要的所得税。而如果企业既想合理地规 避所得税又想在一定程度上吸引投资者的投资，那么企 业就应该在期末将核算方法调整为加权平均法。 因此，综上所述，每种计价方法都不能单独地兼顾企 业各方面的管理要求，企业应当根据自身管理要求和业 务特点将各种核算方法进行综合应用，进而平衡各方面 的要求。 参考文献 [1] 刘格.关于发出存货计价方法的几点研究[J].金融财 会,2013第22期. [2] 徐亚飞.论中小企业存货计价方法的选择[J].经营管 理,2013年第3期. [3] 韩旭.浅谈存货计价方法对企业的影响[J].经济论坛, 2011,3. [4] 钟细珍.几种发出存货计价方法的选择与分析[J].才 智,2010,03,15. [5] 张志远.浅谈存货计价方法的选择[J].中国管理信息 化,2008,08,01. Financial Forum / 金融论坛 115
