DO:0.16144/ cnkiissnI002-8072.201420041 内部控制 INterna| Control 浅谈企业财务会计内部控制实施着力点 重庆城市管理职业学院黄菊英中南林业科技大学敬文举 财务会计作为我国企业内部控制的重要组成部分,也是在我会计内部控制理论体系,可以增强企业全球竞争力,有效防范企业 国市场经济转型新时期提升企业管理水平的有效途经,它的总体的生产经营风险 目标是提高企业经济效益,追求经济效益最大化。随着企业经营环 二、企业财务会计内部控制流程设计 境不确定风险因素不断增多,一些企业对财务会计内部控制的重 对于企业财务会计内部控制,应当采用闭环控制方式,并采用 要性有所忽略,内部管理薄弱和管理松弛的状况逐渐显现,会计核信息反馈程序控制。采用闭环控制时,先由管理部门设计控制标 算、财务管理、内部控制等方面仍存在一些问题,导致企业缺乏竟准,并将其输入控制系统。然后比较实际结果与标准的差异,如果 争优势、经营状况不断恶化的情况时有发生。国家《会计改革与发不存在差异,说明控制良好,继续运行:如果存在重大差异,则将差 展“十二五”规划纲要》明确提出,“十二五”时期要完善内部控制规异输入控制系统,采取补救措施,及时纠正这些偏差。同时使用信 范体系,稳步推进内部控制规范体系有效实施。因此,探讨企业财息反馈,把这些偏差产生的原因及时反馈给管理部门,以有利于对 务会计内部控制的实施,完善企业财务会计控制流程,提高财务会控制标准进行完善。财务会计内部控制的基本程序如图1所示。在 计内部控制执行力 财务会计内部控制的基本过程确定以后,将按照前馈控制(事前控 一、企业财务会计内部控制重要性 制)、事中控制、反馈控制(事后控制这一循环控制过程,建立一套 现代企业是一个具有严密组织体系和严格管理程序的利益集财务会计内部控制整体体系。从企业经济交易或经济活动的发生 团,要保证企业价值最大化目标的实现,就必须构建一整套完善的源头进行控制,通过交易过程中的控制,以及交易事项完成后进行 企业内部控制体系,对于保证财务会计资料的真实、合法、完整、保的反馈控制,能够合理保证防止和发现经济活动过程中的错误、欺 障企业资产安全,提升企业经济效益是不可或缺的 诈、舞弊以及消除企业经营过程中出现的浪费。 )可以有效促进企业管理目标达到对于任何一个企业来 说,企业发展中所面临的问题都有着一定的相似性,然而要想达到 结果与标无差异 结果制 准比较 企业管理的目标,就必须实施有效的内部控制,这是被企业发展实 续卖执行 践证明了的。作为一种特殊管理方式的财务会计内部控制,是企业 内部管理的一个重要组成部分,无论从哪个角度分析,财务会计内 部控制犹如一个自动的预警和维护系统,可以对企业经营管理行 为的有效性、合理性及合法性作出判断,其所具备的功能越来越成 纠正偏差错误 控制系统 认偏差 为企业有效管理工具。 (二)可以为实现企业经营目标服务财务会计内部控制制度 图1企业财务会计控制流程 能起到一个推动器的作用,它通过明确岗位责任,促进企业各级部 (一)事前控制事前控制是指对要发生的交易、事项以及其 门和员工按照制度规定要求去努力完成生产经营任务。科学、合理他企业内部的经济活动进行控制的方法。事前控制的主要内容包 地运用财务会计内部控制,可以调动员工的潜能,增强企业的凝聚括:一是建立一套完善的财务会计内部控制制度:二是预测控制, 力和向心力。企业内部控制制度的健全程度如何,直接关系到企业根据企业的发展和可能采取措施,制定多种预测方案,供决策参考 的经营成败。同时,完善的财务会计内部控制制度还有利于防止管使用:三是决策控制,对各种方案,从不同角度进行分析比较,从中 理人员的管理差错,使发生不合规现象的可能性大大降低。落实企选取最优方案:四是预算控制,事先制定标准和各项指标考核体 业财务会计内部控制,可以促进企业的各级职能部门和个人依据系。事中控制又称为过程控制,是对经营活动中正在发生的交易事 企业的发展战略,同心协力地为企业的经营目标服务 项以及其他经济活动进行会计控制的方法 (三)可以促进现代企业制度改革进一步深化全球经济一体 (二)事中控制事中控制包括以下内容:一是按照会计制度 化使得企业经营活动范围不断扩张,面对非常复杂和广阔的全球相关预算及岗位责任等相关控制标准,对所发生的交易或者事项 市场,企业的经营管理要依赖于大量、繁琐的反应经济活动的分析进行审核:二是依据会计信息系统借以传递的会计凭证、会计账簿 资料报告,如何保证所需的信息真实可靠,扩大企业财务会计内部和会计报表进行控制:三是对发生的事项按照会计核算程序和业 控制的范围也越发显得重要。国外发达国家成熟的内部控制经验务操作程序进行控制。事后控制是指对交易事项的处理结果进行 值得学习,如企业财产的安全性,会计信息的真实披露,加强企业控制,并把这个结果进行反馈,从而更进一步完善财务会计内部控 的经营管理,配合开展企业的外部审计等,这些都是我国现代企业制系统的会计控制方法。 制度改革所迫切需要达到的目标。因此,应结合我国企业的实际 (三)事后控制事后控制的主要内容是:一是核对,其中最重 吸收、借鉴国外发达国家好的经验,构建具有我国企业特色的财务要的是金额的核对,如账账核对、账表核对和账实核对。二是监督 会通队,综合204年第7期(中75 21994-2016chinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
内部控制 Internal Control · 综合 2014 年第 7 期（中） 财务会计作为我国企业内部控制的重要组成部分，也是在我 国市场经济转型新时期提升企业管理水平的有效途经，它的总体 目标是提高企业经济效益，追求经济效益最大化。随着企业经营环 境不确定风险因素不断增多，一些企业对财务会计内部控制的重 要性有所忽略，内部管理薄弱和管理松弛的状况逐渐显现，会计核 算、财务管理、内部控制等方面仍存在一些问题，导致企业缺乏竞 争优势、经营状况不断恶化的情况时有发生。国家《会计改革与发 展“十二五”规划纲要》明确提出，“十二五”时期要完善内部控制规 范体系，稳步推进内部控制规范体系有效实施。因此，探讨企业财 务会计内部控制的实施，完善企业财务会计控制流程，提高财务会 计内部控制执行力。 一、企业财务会计内部控制重要性 现代企业是一个具有严密组织体系和严格管理程序的利益集 团，要保证企业价值最大化目标的实现，就必须构建一整套完善的 企业内部控制体系，对于保证财务会计资料的真实、合法、完整、保 障企业资产安全，提升企业经济效益是不可或缺的。 （一）可以有效促进企业管理目标达到 对于任何一个企业来 说，企业发展中所面临的问题都有着一定的相似性，然而要想达到 企业管理的目标，就必须实施有效的内部控制，这是被企业发展实 践证明了的。作为一种特殊管理方式的财务会计内部控制，是企业 内部管理的一个重要组成部分，无论从哪个角度分析，财务会计内 部控制犹如一个自动的预警和维护系统，可以对企业经营管理行 为的有效性、合理性及合法性作出判断，其所具备的功能越来越成 为企业有效管理工具。 （二）可以为实现企业经营目标服务 财务会计内部控制制度 能起到一个推动器的作用，它通过明确岗位责任，促进企业各级部 门和员工按照制度规定要求去努力完成生产经营任务。科学、合理 地运用财务会计内部控制，可以调动员工的潜能，增强企业的凝聚 力和向心力。企业内部控制制度的健全程度如何，直接关系到企业 的经营成败。同时，完善的财务会计内部控制制度还有利于防止管 理人员的管理差错，使发生不合规现象的可能性大大降低。落实企 业财务会计内部控制，可以促进企业的各级职能部门和个人依据 企业的发展战略，同心协力地为企业的经营目标服务。 （三）可以促进现代企业制度改革进一步深化 全球经济一体 化使得企业经营活动范围不断扩张，面对非常复杂和广阔的全球 市场，企业的经营管理要依赖于大量、繁琐的反应经济活动的分析 资料报告，如何保证所需的信息真实可靠，扩大企业财务会计内部 控制的范围也越发显得重要。国外发达国家成熟的内部控制经验 值得学习，如企业财产的安全性，会计信息的真实披露，加强企业 的经营管理，配合开展企业的外部审计等，这些都是我国现代企业 制度改革所迫切需要达到的目标。因此，应结合我国企业的实际， 吸收、借鉴国外发达国家好的经验，构建具有我国企业特色的财务 会计内部控制理论体系，可以增强企业全球竞争力，有效防范企业 的生产经营风险。 二、企业财务会计内部控制流程设计 对于企业财务会计内部控制，应当采用闭环控制方式，并采用 信息反馈程序控制。采用闭环控制时，先由管理部门设计控制标 准，并将其输入控制系统。然后比较实际结果与标准的差异，如果 不存在差异，说明控制良好，继续运行；如果存在重大差异，则将差 异输入控制系统，采取补救措施，及时纠正这些偏差。同时使用信 息反馈，把这些偏差产生的原因及时反馈给管理部门，以有利于对 控制标准进行完善。财务会计内部控制的基本程序如图 1 所示。在 财务会计内部控制的基本过程确定以后，将按照前馈控制（事前控 制）、事中控制、反馈控制（事后控制）这一循环控制过程，建立一套 财务会计内部控制整体体系。从企业经济交易或经济活动的发生 源头进行控制，通过交易过程中的控制，以及交易事项完成后进行 的反馈控制，能够合理保证防止和发现经济活动过程中的错误、欺 诈、舞弊以及消除企业经营过程中出现的浪费。 （一）事前控制 事前控制是指对要发生的交易、事项以及其 他企业内部的经济活动进行控制的方法。事前控制的主要内容包 括：一是建立一套完善的财务会计内部控制制度；二是预测控制， 根据企业的发展和可能采取措施，制定多种预测方案，供决策参考 使用；三是决策控制，对各种方案，从不同角度进行分析比较，从中 选取最优方案；四是预算控制，事先制定标准和各项指标考核体 系。事中控制又称为过程控制，是对经营活动中正在发生的交易事 项以及其他经济活动进行会计控制的方法。 （二）事中控制 事中控制包括以下内容：一是按照会计制度、 相关预算及岗位责任等相关控制标准，对所发生的交易或者事项 进行审核；二是依据会计信息系统借以传递的会计凭证、会计账簿 和会计报表进行控制；三是对发生的事项按照会计核算程序和业 务操作程序进行控制。事后控制是指对交易事项的处理结果进行 控制，并把这个结果进行反馈，从而更进一步完善财务会计内部控 制系统的会计控制方法。 （三）事后控制 事后控制的主要内容是：一是核对，其中最重 要的是金额的核对，如账账核对、账表核对和账实核对。二是监督 浅谈企业财务会计内部控制实施着力点 重庆城市管理职业学院 黄菊英 中南林业科技大学 敬文举 图 1 企业财务会计控制流程 75 DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2014.20.041
内部控制 I Internal Control 平佶,监督各项交易是否按照预定的处理程序进行,是否有漏过预性以及运行的有效性。一是评估的实施过程。评估职能的行使由企 定处理程序的事项存在,同时评估原来制定的内部会计程序的不业设立的专职检查监督部门负责,企业根据相关规定以及公司的 足,并反馈以进行改进。三是考核,考核所涉及的是责任会计的问实际情况配备专门的内部控制检查监督人员,该部门直接向企业 题,它根据各部门以及各岗位人员任务的完成情况,发现与揭示问董事会报告。二是自我评估报告的形成。评估报告的类型可以分为 题,进行奖惩。考核是会计管理职能的重要体现,它与减少浪费以三类:一般缺陷,重要缺陷和实质性漏洞。当财务会计内部控制设 及提高企业的经济效益这个目标直接联系。 计或运行无法使管理人员或员工在执行指定任务的正常过程中及 三、企业财务会计内部控制实施关键 时防止或发现企业运行过程中存在的不经济或者错报和舞弊,那 根据目前企业财务会计内部控制质量不高的现状,分析其产么内控就存在一般缺陷。财务会计内部控制自我评估报告至少包 生的根源,并借鉴内部控制最新的理论成果,实现企业财务会计内括以下内容:财务会计内部控制制度是否建立健全:财务会计内部 部控制的目标必须从以下四个方面着力。 控制制度是否有效实施:内部检査监督工作的情况:财务会计内部 (一)优化财务会计内部控制环境财务会计内部控制环境是控制度及其实施过程中出现的重大风险及其处理情况:对本年度 实施財务会计内部控制目标的基础,优化财务会计内部控制环境,内部控制检查监督工作计划完成情况的评价:完善财务会计内部 正确把握财务会计内部控制的目标和方向。财务会计内部控制环控制制度的有关措施:下一年度财务会计内部控制有关工作计 境包括公司治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源划, 政策、企业文化等。优化财务会计内部控制环境应从以下几个方面 (四)实施财务会计内部控制报告强制披露美国《2002年公 入手:第一,完善治理结构。明细企业产权,理顺“三会一层”关系,众公司会计改革和投资者保护法案》颁布实施后,不仅要求管理层 即股东大会、董事会、经理层和监事会分别行使决策权、执行权、经报告公司对财务报告的内部控制,而且要求外部审计师证实管理 营权和监督权,健全财务会计内部制衡机制。第二,合理设置组织层报告的准确性,并对这种报告和证实义务附加了极重的法律责 结构。根据行业特点和规模大小合理设置合组织结构,按照管理者任。将财务会计内部控制报告的时间限定为一个完整的会计年度 能力大小和权责对等的原则进行权力分配,保障企业财务会计内并要求实施年报审计的会计师事务所对此发表审核意见,以确保 部控制的执行力。第三,加强内部审计。充分发挥监事会审计、财务内部控制报告及其评价意见的可靠性。财务会计内部控制在我国 部门审计、内部审计部门审计以及全体员工监督,保障内部监督多的社会认同度较低,它也不会天然形成,必须借助中国政府的强势 渠道、全方位,提高内部审计的及时性、有效性。第四,健全人力资推动,也就是强制披露财务会计内部控制报告。企业财务会计内部 源管理。完善员工招聘程序,保证公开、公平、公正:健全业绩考核控制报告的时间也规定为整个会计年度,而不是某一特定时点,全 制度,采取合理激励约束机制,保证全体员工公平竟争。第五,构建面反映企业财务内部控制的执行情况。披露的财务会计内部控制 积极的企业文化。完善公司各项规章制度,营造企业诚信的氛围,报告应包括以下内容:一是对财务会计内部控制系统固有缺陷的 鼓励员工恪守职业道德等。 说明:二是说明所依据的内部会计规定或标准:三是由企业董事会 (二)建立财务会计内部控制反舞弊机制即使设计良好的财全体成员和总经理签字,承诺对财务会计内部控制报告的可靠性 务会计内部控制程序,也可能出现在运行过程中由于人员的舞弊负责。同时证监会及证交所应加强对财务会计内部控制信息披露 行为而导致其失效。为了保证财务会计内部控制程序的有效运行,及审核情况的监管,重点检查并严厉惩处上市公司不披露财务会 保证财务会计内部控制目标的实现,就需要建立起一套反舞弊机计内部控制信息、披露不实信息、隐瞒财务会计内部控制重大缺陷 制防范、发现和处理舞弊行为。一是一般风险因子的应对。只要企以及会计师事务所出具虚假审核意见等问题。 业存在着交易或事项,就必然伴随着信息流、资金流以及物流,在 总之,在企业财务会计内部控制目标实施的过程中,必须吸收 这个控制的过程中,舞弊机会就永远存在。应根据组织环境,尤其企业内部控制理论发展中的精华,转变内部控制观念,站在企业战 是企业的规模将舞弊机会因子控制在合理的水平内。外部独立审略高度,以系统思维方式,采取有效管理的手段,提高企业财务会 计在企业反舞弊防线中有着不可忽视的作用,外部审计师有着独计内部控制的有效性。完善财务会计企业内部控制,遵循内部控制 立、客观、公正的鉴证地位,当出现当局者迷的时候,能凭借旁观者的原则,提高企业财务会计内部控制执行力,促进企业财务会计内 清的优势发现其内部审计人员及管理当局自身未能发现的企业舞部控制的目标实现,充分发挥企业财务会计内部控制的价值创造 弊行为。另外,企业针对舞弊,应该加强惩罚确定性和惩罚严厉程功能 度。二是个别风险因子的应对。首先对员工的道德教育,培养员工 的道德良心:其次企业应不断完善投诉机制以及举报制度,同时应 参考文献: 明确规定投诉举报是小组全体成员的一项工作与责任。非常有必 [1]于京胜:《财务会计视角下企业内部控制的探讨》,《财经界 要时考虑设置舞弊举报热线,明确投诉、举报的流程,比如处理的(学术)》012年第3期 程序、办理的时限、办结的要求等,确保投诉、举报成为企业反舞弊 [2]姜海琼:《关于如何加强企业的财务会计内部控制分析》,《现 和加强内部控制的重要途径。 代经济信息》2012年第13期。 (三)健全财务会计内部控制自我评估财务会计内部控制自 [3]丁丽娜:《小议企业财务会计中内部控制存在问题及应对策 我评估的内容主要涵盖财务会计内部控制框架和贯穿于其中的控略》,《中国乡镇企业会计》2012年第4期 制流程。评估的标准是财务会计内部控制系统设计的完整性、合理 (编辑向玉章) 76射会通·综合2014年第7期(中 21994-2016ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
内部控制 Internal Control · 综合 2014 年第 7 期（中） 评估，监督各项交易是否按照预定的处理程序进行，是否有漏过预 定处理程序的事项存在，同时评估原来制定的内部会计程序的不 足，并反馈以进行改进。三是考核，考核所涉及的是责任会计的问 题，它根据各部门以及各岗位人员任务的完成情况，发现与揭示问 题，进行奖惩。考核是会计管理职能的重要体现，它与减少浪费以 及提高企业的经济效益这个目标直接联系。 三、企业财务会计内部控制实施关键 根据目前企业财务会计内部控制质量不高的现状，分析其产 生的根源，并借鉴内部控制最新的理论成果，实现企业财务会计内 部控制的目标必须从以下四个方面着力。 （一）优化财务会计内部控制环境 财务会计内部控制环境是 实施财务会计内部控制目标的基础，优化财务会计内部控制环境， 正确把握财务会计内部控制的目标和方向。财务会计内部控制环 境包括公司治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源 政策、企业文化等。优化财务会计内部控制环境应从以下几个方面 入手：第一，完善治理结构。明细企业产权，理顺“三会一层”关系， 即股东大会、董事会、经理层和监事会分别行使决策权、执行权、经 营权和监督权，健全财务会计内部制衡机制。第二，合理设置组织 结构。根据行业特点和规模大小合理设置合组织结构，按照管理者 能力大小和权责对等的原则进行权力分配，保障企业财务会计内 部控制的执行力。第三，加强内部审计。充分发挥监事会审计、财务 部门审计、内部审计部门审计以及全体员工监督，保障内部监督多 渠道、全方位，提高内部审计的及时性、有效性。第四，健全人力资 源管理。完善员工招聘程序，保证公开、公平、公正；健全业绩考核 制度，采取合理激励约束机制，保证全体员工公平竞争。第五，构建 积极的企业文化。完善公司各项规章制度，营造企业诚信的氛围， 鼓励员工恪守职业道德等。 （二）建立财务会计内部控制反舞弊机制 即使设计良好的财 务会计内部控制程序，也可能出现在运行过程中由于人员的舞弊 行为而导致其失效。为了保证财务会计内部控制程序的有效运行， 保证财务会计内部控制目标的实现，就需要建立起一套反舞弊机 制防范、发现和处理舞弊行为。一是一般风险因子的应对。只要企 业存在着交易或事项，就必然伴随着信息流、资金流以及物流，在 这个控制的过程中，舞弊机会就永远存在。应根据组织环境，尤其 是企业的规模将舞弊机会因子控制在合理的水平内。外部独立审 计在企业反舞弊防线中有着不可忽视的作用，外部审计师有着独 立、客观、公正的鉴证地位，当出现当局者迷的时候，能凭借旁观者 清的优势发现其内部审计人员及管理当局自身未能发现的企业舞 弊行为。另外，企业针对舞弊，应该加强惩罚确定性和惩罚严厉程 度。二是个别风险因子的应对。首先对员工的道德教育，培养员工 的道德良心；其次企业应不断完善投诉机制以及举报制度，同时应 明确规定投诉举报是小组全体成员的一项工作与责任。非常有必 要时考虑设置舞弊举报热线，明确投诉、举报的流程，比如处理的 程序、办理的时限、办结的要求等，确保投诉、举报成为企业反舞弊 和加强内部控制的重要途径。 （三）健全财务会计内部控制自我评估 财务会计内部控制自 我评估的内容主要涵盖财务会计内部控制框架和贯穿于其中的控 制流程。评估的标准是财务会计内部控制系统设计的完整性、合理 性以及运行的有效性。一是评估的实施过程。评估职能的行使由企 业设立的专职检查监督部门负责，企业根据相关规定以及公司的 实际情况配备专门的内部控制检查监督人员，该部门直接向企业 董事会报告。二是自我评估报告的形成。评估报告的类型可以分为 三类：一般缺陷，重要缺陷和实质性漏洞。当财务会计内部控制设 计或运行无法使管理人员或员工在执行指定任务的正常过程中及 时防止或发现企业运行过程中存在的不经济或者错报和舞弊，那 么内控就存在一般缺陷。财务会计内部控制自我评估报告至少包 括以下内容：财务会计内部控制制度是否建立健全；财务会计内部 控制制度是否有效实施；内部检查监督工作的情况；财务会计内部 控制度及其实施过程中出现的重大风险及其处理情况；对本年度 内部控制检查监督工作计划完成情况的评价；完善财务会计内部 控制制度的有关措施；下一年度财务会计内部控制有关工作计 划。 （四）实施财务会计内部控制报告强制披露 美国《2002 年公 众公司会计改革和投资者保护法案》颁布实施后，不仅要求管理层 报告公司对财务报告的内部控制，而且要求外部审计师证实管理 层报告的准确性，并对这种报告和证实义务附加了极重的法律责 任。将财务会计内部控制报告的时间限定为一个完整的会计年度， 并要求实施年报审计的会计师事务所对此发表审核意见，以确保 内部控制报告及其评价意见的可靠性。财务会计内部控制在我国 的社会认同度较低，它也不会天然形成，必须借助中国政府的强势 推动，也就是强制披露财务会计内部控制报告。企业财务会计内部 控制报告的时间也规定为整个会计年度，而不是某一特定时点，全 面反映企业财务内部控制的执行情况。披露的财务会计内部控制 报告应包括以下内容：一是对财务会计内部控制系统固有缺陷的 说明；二是说明所依据的内部会计规定或标准；三是由企业董事会 全体成员和总经理签字，承诺对财务会计内部控制报告的可靠性 负责。同时证监会及证交所应加强对财务会计内部控制信息披露 及审核情况的监管，重点检查并严厉惩处上市公司不披露财务会 计内部控制信息、披露不实信息、隐瞒财务会计内部控制重大缺陷 以及会计师事务所出具虚假审核意见等问题。 总之，在企业财务会计内部控制目标实施的过程中，必须吸收 企业内部控制理论发展中的精华，转变内部控制观念，站在企业战 略高度，以系统思维方式，采取有效管理的手段，提高企业财务会 计内部控制的有效性。完善财务会计企业内部控制，遵循内部控制 的原则，提高企业财务会计内部控制执行力，促进企业财务会计内 部控制的目标实现，充分发挥企业财务会计内部控制的价值创造 功能。 参考文献： ［1］于京胜：《财务会计视角下企业内部控制的探讨》，《财经界 （学术）》2012 年第 3 期。 ［2］姜海琼：《关于如何加强企业的财务会计内部控制分析》，《现 代经济信息》2012 年第 13 期。 ［3］丁丽娜：《小议企业财务会计中内部控制存在问题及应对策 略》，《中国乡镇企业会计》2012 年第 4 期。 （编辑 向玉章） 76