又了探过 21世纪管理会计发展展望 文邓红荆秀梅孙艳霞 管理会计发展的新概念 括四项内容,即重振会计控制体系,重业进步与成长的主要原因。为此,一种 经济学意义上的创新意味着新的建会计预测与决策体系,重新进行战略新的绩效衡量方法应运而生,即“综合记 组合,管理会计中新概念的形成源于企规划。本着优化企业资源配置,管理会分卡”。综合记分卡主要用于衡量企业在 业环境文化和企业生命周期的影响。从计必须服务于企业管理,即:优化企业财务、客户、内部营运与技术及学习、创 境角度看,知识经济社会的到来,以管理体制,改善财务职能,强化财会工新与成长等四个各具特色方面的绩效 及科学技术的推动和不断创新企业管作的造血机制,增强企业的抗风险能这种方法之所以能在美国会计界得到广 理方法的内在要求促使管理会计观念力,提高企业的盈利能力、偿债能力、营泛重视与研究,主要应归功于卡普兰教 发生深刻的变化。从生命周期角度看 能力和发展能力 授和诺顿博土。目前,美国已有数十家大 企业要素生命周期、企业发展以及企业 二、管理会计发展的新趋势 公司运用综合记分卡来进行绩效考评工 竞争周期等,促使管理会计产生新的思 管理会计与财务会计的统一。以作,并且取得了显著的成效 想与方法。简言之管理会计发展中的顾客价值为目标是与消费者需求多样化 3网络手段与管理会计方法的相互 概念主要有 的趋势相适应的。企业只有在顾客需求结合。随着信息技术的发展,企业内、外 1顾客价值。顾客价值( Customer导向下,将组织机构、产品和服务、徼励部环境发生了根本性的变化。目前 value)是顾客所得和顾客所弃之间的差和约束制度等紧密结合起来,才能实现将管理会计信息转化为适时决策系统 额。顾客所得是指顾客从所购的产品中消费者与决策者、生产者的结合,建立 的方法正在研制之中,网络、信息技术 得到的全部有形和无形利益,它包括基种以顾客为中心的信息管理系统,这个与管理会计手段的结合已初露端倪。在 本和特殊的产品、服务、质量、使用说系统主要包括:顾客意见征询系统、营销外部,企业越来越多地通过络从事各 明、声誉、商标和顾客认为重要的任何服务系统、设计规范化的服务流程、顾客种商业活动以及进行经济信息的交流; 因素。 沟通系绕、顾客满意度评价系统。 在内部,网络技术的运用,也正在改变 2价值链。价值链( valuechain)构成 知识经济时代的企业应当从狭隘人们对生产经营概念的理解。它使得生 了企业的生命链,是企业具有生命价值的行业视角中解脱出来,不断地进行横产与信息关系更密切,产品开发活动更 的基础。迈克尔波特教授认为价值链向扩展。强调以顾客为中心,必须注重多地是一个把市场机会和技术可能性 是开发、生产、营销和向顾客支付产品企业核心能力的培养,必须从产品、服数据转换成商业化生产的过程,因此 与劳务所形成的一系列作业的价值。强务转向企业规划。从提供会计信息这个生产活动成为有效获取数据、处理信 调顾客价值,要求企业经营者以顾客为角度看,最明显的一个标志:外部财务息,并最佳配置企业技术资源和财务资 中心分析价值链中不同作业的性质。有报告与内部财务报告谋求融合。过去的源的信息活动过程。网终经济的发展促 效管理价值链对于增加顾客价值而言外部财务报告,明确区分财务会计提供进了管理会计价值观的转换,一个最显 是至关重要的。当公司的目标以自身最的信息和管理会计提供的信息。但是对著的特征就是未来信息和预测信息的 低的可能成本来使顾客的实现价值最于投资者来说,这样的区分意义不大。结合。传统条件下要实现这两者的结合 大化时,尤其如此。 2.财务评价与非财务评价的统一 论在主观还是客观上都不是现实的, 3.核心能力。核心能力是理论企业的经营绩效是指企业利用其有限且也不符合成本效益原则,而测络、信 ( Core Competence)对价值链理论的发资源,从事经营活动所取得的成果,因息技术改变了人们传统的价值观。 展,企业的核心能力是企业获得长期稳此,财务指标是评价企业经营绩效的主 不言而喻,现行的公开揭示体系是 定的竞争优势的基础,是将技能、资产要指标。然而,仅以财务指标来评价企以过去的信息为主体的。但在知识经济 的运作机制融合的企业组织能力。它 业的经营绩效是不全面的,它难以分析时代,企业面临的环境将越来越复杂 级技能和技术的集合体,而不是单个出企业主业(核心业务)该怎样营运下化,因此企业的将来并不是过去事物发 分散的技能和技术,它具有延展性 去,也分析不出给企业长期价值创造带展的延伸。也就是说,预测企业的未来 户价值和独特性等特征。核心能力是竞来影响的具体因素。为此,企业需要设状况以及未来现金流量依靠过去的信 争战略理论的延伸与发展,它是战略管立相关的非财务指标,只有将财务指标息是十分不充分的。现行的公开信息揭 理思想在管理会计中的重要体现。管理与非财务指标结合起来进行综合评价,示将因面向顾客而呈现大范围和长远 会计的核心能力观要求我们摆脱以往才能全面、系统地考评一个企业的经营性的特征。可以说,这种认识是网络经 仅将追求经营竞争力作为企业发展战绩效情况。 济条件下管理会计价值观的一个重要 略的误解,而谋求竞争性企业核心能力 进人21世纪以后,企业效绩考评特征。 (即战路竞争力)。 中财务指标与非财务指标的融合现象作者单位社丹江林业机槭厂 4资源规划。网络经济的发展推动将更为普遍。欧美一些大公司发现依赖 牡丹江市自来水公司 着企业资源规划的发展,管理会计中的于传统财务指标的目前主要绩效衡量 黑龙江信大集团 资源规划”( Resource Planning)具体包方法导致了种种问题,并已忧为妨碍企 责任编辑任芳卉 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp:/www.cnki.net
学 「 滩忘于笨讨 U U A A T E T H N 5 O 世纪管理会计发展展望2 1 目 邓 红 荆 秀梅 孙艳 霞 一 、 管理 会计发展的新概念 经 济学意 义 上 的创新 意味 着新 的 组合 , 管理 会计中新概 念的形成源于企 业环境文化和 企业 生命周期的影响 。 从 环境角度看 , 知识经济社会 的到 来 , 以 及科 学技术 的推 动和 不断 创新 企业管 理方 法的 内在要 求促 使管 理会计 观念 发生深刻的变化 。 从生命周期 角度看 , 企业要素生命周 期 、 企 业发展以及企业 竞争周期 等 , 促使 管理 会计产生新 的思 想与方 法 。 简言{澄管理会计发 展中的 新概念主要有 : 1 . 顾 客价 值 。 顾客价值 ( e u s t o m e r V al u e )是顾客所得 和顾 客所弃之 间的差 额 。 顾客所得是指顾客从所购的产品中 得到 的全部 有形和无形利益 , 它包括基 本 和特 殊 的产 品 、 服 务 、 质量 、 使 用 说 明 、 声誉 、 商 标和顾 客认 为重要 的任何 因素 。 2 . 价值链 。 价值链 (V如ce h血 )构成 了企业 的生命链 , 是企业具有生 命价值 的基础 。 迈克尔 · 波特教授认友 , 价值链 是 开 发 、 生产 、 营 销和 向顾客 支付 产品 与劳务所形成 的一系列作业的价值 。 强 调顾客价值 , 要求企业 经营者以顾客为 中 J已 、 分析价值链 中不 同作业的性质 。 有 效管理 价值 链对 于增 加顾 客价值 而言 是至关重要 的 。 当公司的 目标 以自身最 低的可 能成 本来 使顾 客的 实现价 值最 大化时 , 尤其如此 。 3 . 核 心 能 力 。 核 心 能 力 是 理 论 ( C o r e C o 哪 e t e n e e ) 对价值链理 论 的发 展 , 企业的核心能 力是企业获得长期稳 定 的竞争 优势 的基础 , 是将技 能 、 资产 的运作机制融合的企业组织能 力 。 它是 一级技能 和技术的集合体 , 而不是 单个 分散 的技能和技术 , 它具 有延展性 、 用 户价值和独特性 等特征 。 核心能力是竞 争 战略 理论的延伸与 发展 , 它 是战略管 理思想在管理会计 中的重要体现 。 管理 会 计的核 心能 力观 要 求我们 摆脱 以往 仅 将追 求经营 竞争 力作 为企 业发 展 战 略 的误 解 , 而谋 求竞争性 企业 核心能力 (即战略竞争力 ) 。 4 . 资源规划 。 网 络经济的发展推动 着企业资源规划 的发展 , 管理会计中的 “ 资源规 划 ” (R e s o u r c e p l a n in g ) 具体包 括四 项 内容 , 即重振 会计控制体 系 , 重 建会计预测与 决策体系 , 重新 进行战略 规划 。 本着 优化企业资源配置 , 管理会 计必 须服 务于企 业管理 , 即 : 优化 企业 管理体 制 , 改 善财 务职能 , 强化财 会工 作 的造血机 制 , 增强 企业 的抗风 险能 力 , 提高企业的盈利能 力 、 偿债能 力 、 营 运能力和发展能 力 。 二 、 管理会计发展 的 新 趋势 1 . 管理会计与财 务会计 的统一 。 以 顾客价值为 目标是与消费者需求多样化 的趋势相适应的 。 企业只有在顾客需求 导 向下 , 将组织机构 、 产品和 服务 、 激励 和约束制度等紧密结合起来 , 才能实现 消费者与决策者 、 生产者的结合 , 建立一 种 以顾客为中心的信息管理 系统 , 这个 系统主要包括 : 顾客意 见征询系统 、 营销 服 务系统 、 设计规范化 的服务流程 、 顾客 沟通 系统 、 顾客满意度评价 系统 。 知识 经济 时代的 企业 应 当从狭 隘 的行业视角中解脱 出来 , 不断地进 行横 向扩 展 。 强调 以顾客为 中心 , 必 须注重 企业核心能力的培 养 , 必须从产品 、 服 务转向企业规划 。 从提供会计信息这个 角度 看 , 最明显 的一 个标志 : 外部财 务 报告与内部财 务报告谋求融合 。 过去的 外部财 务报告 , 明确 区分财 务会计提供 的信息和管理会计提供的信息 。 但是对 于投资者来说 , 这样的区分意义 不大 。 2 . 财务评价与非财务评价的统一 。 企业 的经 营绩 效是指 企业 利用其 有限 资源 , 从事 经营活动所取得的成果 , 因 此 , 财务指标是评价 企业 经营绩效 的主 要指标 。 然而 , 仅 以财务指标 来评价企 业的经营 绩效 是不全面的 , 它难以分析 出企 业主业 (核 心业 务 )该 怎样营 运下 去 , 也分析不 出给 企业长期价值创 造带 来影 响的 具体因素 。 为此 , 企业需 要设 立相关 的非财 务指标 , 只 有将财 务指标 与非财 务指标结合起来进 行综 合评价 , 才能 全面 、 系统地考评一个企业的 经营 绩效情况 。 进 人 21 世纪 以后 , 企业效绩考评 中财 务指标 与非 财务指 标的融 合现 象 将更为普遍 。 欧美一 些大公 司发现依赖 于传统 财 务指标 的 目前 主要绩 效衡 量 方法导致了 种种 问题 , 并 已忧为 妨碍企 业进步 与成长的主要原 因 。 为此 , 一 种 新 的绩效衡量方法应运而生 , 即 “ 综合记 分卡 ” 。 综合记分卡主要用干衡量企业在 财务 、 客户 、 内部营运与技术及学 习 、 创 新与成长等四 个各具特 色方面 的绩效 。 这种方法之所以能在美国会计界得到广 泛重视与研究 , 主要应归功于卡普兰教 授和诺顿博士 。 目前 , 美国已有数十家大 公司运用 综合记分卡来进行绩效考评工 作 , 并且取得了显著的成效 。 3 . 网络手段与管理会计方法的相互 结合 。 随着信息技术的发展 , 企业内 、 外 部环境发 生了根本性的变化 。 目前一种 将 管理会 计信息 转化 为适时 决策系统 的 方法正 在研制 之中 , 网络 、 信息技术 与管理会计手段的结合 已初露端 倪 。 在 外部 , 企业越来 越多地通 过网络从事各 种 商业活动以及进行经 济信息 的交流 ; 在内部 , 网 络技术 的运 用 , 也正在改 变 人们对生产经营概 念的理解 。 它使得生 产与信息关系更密 切 , 产品开发活动更 多地是一 个把市 场机 会和技 术可能 性 数 据转换 成商业化生产的过程 , 因此 , 生 产活动 成为 有效获 取数 据 、 处 理信 息 , 并最佳配置 企业 技术资源和财 务资 源 的信息活动过程 。 网 络经济的发展 促 进 了管理 会计价值观 的转换 , 一个最显 著 的特 征就 是未来 信息和 预测信 息的 结合 。 传统条件 下要实现这两者的结合 无论在主观还 是客观 上都不是现实的 , 且也不符合成 本效 益原则 , 而网络 、 信 息技术改 变了人们传统的价值观 。 不言而喻 , 现行的公开揭示体 系是 以过去的信 息为主体的 。 但在知识经济 时代 , 企业 面 临 的环境将 越来越 复杂 化 , 因 此企业的将来并不是过去事物发 展 的延伸 。 也就是说 , 预测 企业 的未 来 状 况以 及 未产现 金流量 依靠过 去 的 信 息是十分不充分的 。 现行 的公开信息揭 示将 因面 向顾客 而呈 现 大范 围和长远 性的特征 。 可 以说 , 这种认识 是网络经 济条 件下 管理会 计价值 观的一 个重要 特征 。 作 者单位 牡丹 江林 业机械厂 牡丹 江 市 自来水 公 司 黑 龙江信 大 集团 责任 编辑 任 芳 卉 乡魂扁拼
