吴越:网络经济对会计假设的挑战 企业经营 网络经济对会计假设的挑战 吴越 (集美大学财经学院,福建厦门361021 [摘要]网络经济时代,地球村的盛行,使得企业生产趋于国际化、虛拟化:知识技术与人才成为企业重要资本,非 货币信息,非定量信息在一个企业尤其是高科技企业中的比重逐日增加。同时人们更渴求会计信息的及时性。这一切都对 传统的会计假设产生强大的冲击。 关键词]互联网;会计主体;持续经营;货币计量 [中图分类号]JF23 [文献标识码]A 由于信息技术的推动和发展,互联网已经充斥了社会经济是稳定的。由此判断,虚拟企业仍旧满足会计主体的假定条件 活动的各个方面,会计假设依据的传统社会经济环境也在发生 笔者认为在信息化时代虚拟企业的盛行已经是不可阻挡 改变,主要表现在以下几个方面:①网络经济的兴起,使得虚企业与企业之间的链条关系也更加紧密,越来越多的企业选择 拟公司迅速崛起;②现代社会竟争激烈,产品周期缩短,交易与其上下游合作商甚至竞争对手形成战略联盟来増强其市场竟 频率加快,企业破产风险加大;③会计信息的使用者会计信息争力,因此虚拟企业的稳定性和长期性也是在逐步增强的。笔 的需求朝着多层次、多元化方向发展。 者认为会计主体假设是会计假设不可或缺的一部分,但是传统 1922年,佩顿率先在他的著作《会计理论》里提出了会计的会计主体假设显然已经不适应,建议将会计主体的含义扩展, 假设的概念。经过多年的完善和发展,我国财政部1992年在《企将虚拟企业纳入会计主体,而不仅仅局限于单一的企业 业会计准则》提出来四种假设,即会计主体、持续经营、会计 分期、货币计量。“会计假设,也称为会计假定,是企业会计2持续经营假设的挑战 确认、计量和报告的基本前提,是对会计核损所处时间、空间 网络经济时代,信息化使得经济环境变化迅速,企业竞争 环境等所作出的合理假设”。随着上述会计所依存的经济环境加剧,科技迅速发展使得产品生命周期缩短、交易频率加快 发生改变,会计假设受到了强烈的冲击和影响,面临着巨大的企业破产风险加大。加之具有临时性特征的虚拟企业的盛行 挑战。本文旨在分析网络经济时代四大会计假设面临的挑战。对持续经营的会计假设形成了冲击。 种观点认为基于虚拟企业的临时性、分合迅速的特点 1会计主体假设的挑战 持续经营假设已经不适用于现在的会计环境,更改为即时经营 传统会计主体假设中强调的是单个的、独立的企业实体。假设比较适用,即时经营假设指的就是根据虚拟企业的存续时 而网络虚拟的公司出现,突破了传统意义上企业的组织特征 间来进行会计核算与计量。甚至虚拟企业每完成一笔业务,就 他们临时性、不稳定性等特征对会计主体假设造成了冲击,使可以视为一个会计区间的结束,新的业务开始则开始新的会计 会计主体假设受到了挑战。对此,众说纷纭 区间。在即时经营假设下,虚拟企业的收入费用应该计入业务 种观点认为,工业经济时期的企业战略联盟不属于会计发生当期,因为没有持续经营假设,自然无法进行会计分期 主体,那么网络经济时代的虚拟企业因为其临时性的特点亦不应那么依托于持续经营假设的权责发生制也不适用于即时经营假 该被认作会计主体,他们认为,以网络公司为代表的虚拟企业 设,应该用收付实现制来代替权责发生制,同时资产的成本在 不必作为以具有独立身份的会计主体参与到经济活动中,因为他购入时全额计入成本,而不是在每个会计期间进行摊销。 们已经不再具备会计主体的性质。而随着网络公司等虚拟企业的 另一种观点认为在网络经济时代,会计主体面临的是一个 盛行,有人大胆猜想,未来传统的会计主体甚至会消失。建议用竞争更加激烈,风险更加难预测的经济环境。虚拟企业不稳定 相对会计主体来代替现有的会计主体。例如,虚拟企业这种由多的组织特征,由于科技发展而生命周期越来越短的产品和技术 个独立企业形成的企业联盟就属于相对会计主体。 这些都使得持续经营假设受到冲击,但是这些都不足以改变会 另一种观点认为,虚拟企业是为了追求最大的经济利益而计持续经营假设。因为会计持续经营假设本身就是一个理想条 形成的经济共同体,他们有相同的战略目标。在网络化生产的件下的假设,绝大多数企业都不可能达到持续经营,持续经营 初期,企业之间的组合可能是随机的,临时性和不稳定性占据假设本身就是为了会计分期以及历史成本等作为铺垫的前提条 着主导地位,但随着虚拟企业的进步发展,就会在不断的磨合件,也是为了符合会计核算的后续计量,相较于破产清算假设, 中形成一个稳定的组织结构。那么虚拟企业反而在一定程度上显然持续经营假设更符合会计核算的环境。 [收稿日期]2017-07-07 [作者简介]吴越(1992—),女,河南人,集美大学财经学院硕士,研究方向:会计基础理论。 21994-2017chinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
-147- 企业经营 网络经济对会计假设的挑战 吴 越 （集美大学 财经学院，福建 厦门 361021） [ 摘要 ] 网络经济时代，地球村的盛行，使得企业生产趋于国际化、虚拟化：知识技术与人才成为企业重要资本，非 货币信息，非定量信息在一个企业尤其是高科技企业中的比重逐日增加。同时人们更渴求会计信息的及时性。这一切都对 传统的会计假设产生强大的冲击。 [ 关键词 ] 互联网；会计主体；持续经营；货币计量 [ 中图分类号 ]F23 [ 文献标识码 ]A 由于信息技术的推动和发展，互联网已经充斥了社会经济 活动的各个方面，会计假设依据的传统社会经济环境也在发生 改变，主要表现在以下几个方面：①网络经济的兴起，使得虚 拟公司迅速崛起；②现代社会竞争激烈，产品周期缩短，交易 频率加快，企业破产风险加大；③会计信息的使用者会计信息 的需求朝着多层次、多元化方向发展。 1922 年，佩顿率先在他的著作《会计理论》里提出了会计 假设的概念。经过多年的完善和发展，我国财政部 1992 年在《企 业会计准则》提出来四种假设，即会计主体、持续经营、会计 分期、货币计量。“会计假设，也称为会计假定，是企业会计 确认、计量和报告的基本前提，是对会计核损所处时间、空间 环境等所作出的合理假设”。随着上述会计所依存的经济环境 发生改变，会计假设受到了强烈的冲击和影响，面临着巨大的 挑战。本文旨在分析网络经济时代四大会计假设面临的挑战。 1 会计主体假设的挑战 传统会计主体假设中强调的是单个的、独立的企业实体。 而网络虚拟的公司出现，突破了传统意义上企业的组织特征， 他们临时性、不稳定性等特征对会计主体假设造成了冲击，使 会计主体假设受到了挑战。对此，众说纷纭。 一种观点认为，工业经济时期的企业战略联盟不属于会计 主体，那么网络经济时代的虚拟企业因为其临时性的特点亦不应 该被认作会计主体，他们认为，以网络公司为代表的虚拟企业， 不必作为以具有独立身份的会计主体参与到经济活动中，因为他 们已经不再具备会计主体的性质。而随着网络公司等虚拟企业的 盛行，有人大胆猜想，未来传统的会计主体甚至会消失。建议用 相对会计主体来代替现有的会计主体。例如，虚拟企业这种由多 个独立企业形成的企业联盟就属于相对会计主体。 另一种观点认为，虚拟企业是为了追求最大的经济利益而 形成的经济共同体，他们有相同的战略目标。在网络化生产的 初期，企业之间的组合可能是随机的，临时性和不稳定性占据 着主导地位，但随着虚拟企业的进步发展，就会在不断的磨合 中形成一个稳定的组织结构。那么虚拟企业反而在一定程度上 是稳定的。由此判断，虚拟企业仍旧满足会计主体的假定条件。 笔者认为在信息化时代虚拟企业的盛行已经是不可阻挡， 企业与企业之间的链条关系也更加紧密，越来越多的企业选择 与其上下游合作商甚至竞争对手形成战略联盟来增强其市场竞 争力，因此虚拟企业的稳定性和长期性也是在逐步增强的。笔 者认为会计主体假设是会计假设不可或缺的一部分，但是传统 的会计主体假设显然已经不适应，建议将会计主体的含义扩展， 将虚拟企业纳入会计主体，而不仅仅局限于单一的企业。 2 持续经营假设的挑战 网络经济时代，信息化使得经济环境变化迅速，企业竞争 加剧，科技迅速发展使得产品生命周期缩短、交易频率加快， 企业破产风险加大。加之具有临时性特征的虚拟企业的盛行， 对持续经营的会计假设形成了冲击。 一种观点认为基于虚拟企业的临时性、分合迅速的特点， 持续经营假设已经不适用于现在的会计环境，更改为即时经营 假设比较适用，即时经营假设指的就是根据虚拟企业的存续时 间来进行会计核算与计量。甚至虚拟企业每完成一笔业务，就 可以视为一个会计区间的结束，新的业务开始则开始新的会计 区间。在即时经营假设下，虚拟企业的收入费用应该计入业务 发生当期，因为没有持续经营假设，自然无法进行会计分期， 那么依托于持续经营假设的权责发生制也不适用于即时经营假 设，应该用收付实现制来代替权责发生制，同时资产的成本在 购入时全额计入成本，而不是在每个会计期间进行摊销。 另一种观点认为在网络经济时代，会计主体面临的是一个 竞争更加激烈，风险更加难预测的经济环境。虚拟企业不稳定 的组织特征，由于科技发展而生命周期越来越短的产品和技术， 这些都使得持续经营假设受到冲击，但是这些都不足以改变会 计持续经营假设。因为会计持续经营假设本身就是一个理想条 件下的假设，绝大多数企业都不可能达到持续经营，持续经营 假设本身就是为了会计分期以及历史成本等作为铺垫的前提条 件，也是为了符合会计核算的后续计量，相较于破产清算假设， 显然持续经营假设更符合会计核算的环境。 [ 收稿日期 ]2017-07-07 [ 作者简介 ] 吴越（1992—），女，河南人，集美大学财经学院硕士，研究方向：会计基础理论。 吴 越：网络经济对会计假设的挑战
企业经营 农村经济与科技2017年第28卷第15期(总第419期) 笔者认为,在信息化时代的背景下,固然企业面临的风险现行财务报表中进行反映,使企业的财务报表反映的财务状况 加剧,但是企业也会通过革新技术,寻找联盟等手段来降低企与公司的实际资产状况不符。对货币计量假设提出了挑战。 业风险,企业设立的目的亦是为了能够持续经营,不能因为企 一种观点认为非货币计量信息的重要性是货币计量假设收 业面临破产清算的风险而认为其不符合持续经营的假设。持续到冲击的重要原因。在网络经济时代,随着科技的发展和人才 经营不仅仅是会计的基本假设,也是会计分期假设的前提,历的进步,过去被人们忽略的非货币化因素逐渐开始在企业占据 史成本计量方法,权责发生制等都依托于持续经营假设才有意重要地位,比如人力资源、核心技术,技术骨干等,这些企业 义。同时因为虚拟企业逐步提升的稳定性与企业设立的初衷,软实力对提高企业价值、增长企业利润做出了巨大的贡献。而 因此,网络经济时代持续经营假设仍然适用。 使用货币计量的资产在企业价值中占据的部分越来越少。货币 3会计分期假设的挑战 计量已然不能全面反映企业的经营状况,很难满足报表使用者 的需要。同时由于现今通货膨胀导致了币值的不稳定。因此 技术的发展,促使企业交易频率加快,这也使决策者部分学者提出了要扩充现有的货币计量假设,用以提高财务报 也必须在极短的时间内做出反应,具临时性等特点的虚拟企业告的决策有用性 的出现,这些都使会计分期假设受到冲击。 另一种观点认为货币作为计量工具具有不可替代性。如果 种观点认为,在网络时代,在会计实现电算化的情形下 报表中使用非货币计量,很容易出现高估或者低估企业创新, 计算机强大的运算能力以及网络的即时传输功能,极大地提高员素质等无形资产的价值,不利于审计,也不利于投资者直 了会计数据搜集和处理的效率,使得以往需要几个月时间才能观的阅读财务报表。同时,这些企业软实力在现今的财务报告 做出来的报表能够即时生成。因而,信息时代已为缩短会计期中会作为附录出现,一定程度上弥补了财务报表使用货币计量 间、提高信息的及时性提供了可能。同时投部分资者往往希望的不足。因此这些学者建议保留货币计量假设。 往往需要迅速、及时地了解企业的经营状况,以对其企业价值 笔者认为,货币计量是进行会计确认和核算的一个重要前提, 进行评估。对于季节性生产企业、虚拟企业等特殊企业,他们是不可或缺的,虽然通货膨胀和企业软实力对其产生了影响,但 更愿意在一个季度结束或者一个项目完成时提供经过审计的真是不能因此否定货币计量。随着网络经济的发展,电子货币越来 实公允的会计信息。这些学者认为,传统的以一个自然年度为越多的充斥着社会的方方面面,笔者认为将来甚至电子货币将会 基础的会计分期正逐渐失去其重要意义。 成为新的货币计量工具。网络经济时代,企业创新能力和员工素 另一种观点认为虽然即时生成财务报告在理论上是可行的,但质是企业能否长久存在的一个重要因素,而现今的财务报表是无 即时财务报告,会让企业的一切信息都会暴露在公众面前,甚至会法体现这一重要的企业软实力的,虽然有财务报告附录体现,但 因为这些未经筛选处理的信息使得企业的战略计划、优势产品等商是到底不够直观。笔者建议可以将现代社会比较重要的几个软实 业秘密被竞争对手所利用,进而危害企业的经济利益。而定期提供力因素,比如企业的创新能力,核心技术,企业员工素质,管理 的报告结果是企业经过处理的会计信息,没有这类弊端。再者,企层能力等,由权威机构设立评级制度来进行评级,在财务报表以 业的财务会计报告经过注册会计师审计,才能保证其信息的完整性、外设立软实力评级表,能够直观且相对公允的体现企业软实力 真实性、公允性。在即时报告下,要做到及时审计,目前尚不成熟 如果不能很好地解决上述问题,即时财务报告还是不适用的。 5结论 笔者认为,即时报告目前是不成熟的,诚如上述观点所说,即 过几千年会计的历史沿革我们可以发现,会计的存在与 时报告会给企业带来泄露商业秘密的隐患,未经审计的财务报告可变化是依托于一定的社会经济环境的。网络经济所带来的社会 信度也不够高,而且即时财务报告的信息也是繁杂的,投资者们需经济环境的改变,必然会对会计产生巨大的影响。网络经济在 要的不是一堆未经处理的会计数据,他们需要的是经过分析、汇总带给会计以严峻挑战的同时,又给会计提供了一个新的机遇。 等手段加工处理过的会计信息。但是同时,由于投资者们对信息的我们要深切地把握我国的会 因势利导,随时代的变化 及时性要求越来越高,传统的只重视审计过的年度财务报告已经不而做出相应调整和变革,以适应新的会计环境。 能满足投资者的需求了。笔者建议可以缩短会计期间,提高季报和 [参考文献] 中期报告的质量,在会计信息的可靠性和及时性上达到一种平衡。崔军利.网络时代对会计假设的冲击一兼论知识经济时代的会计假 能够让管理层和投资者及时有效地了解企业的经营状况。 设[D大连:东北财经大学,2003 4货币计量假设的挑战 [2]财政部.企业会计准则经济科学出版社,2006 3]宋宝霞试论网络经济环境下的会计假设卩财会研究,2013(08) 经济的全球化模糊了经济活动的界限,国际贸易的不断增 31-33. 长使得商品价格和利率的变动更为剧烈,使得货币计量中币值1朱伟英试论网络经济对会计假设的冲击及应对俱企业经济, 稳定的前提受到冲击。同时在当今知识经济时代里,知识和员 2006(08):149-1 工成为公司最重要的资产,尤其对于高新技术企业,人才和创51张青.网络环境下的会计假设问题研究科技创新与生产力 新技术是公司的重要资产,但是因为无法用货币计量而不能在 2014(04):37-39 -148- 21994-2017chinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
-148- 企业经营 农村经济与科技 2017 年第 28 卷第 15 期（总第 419 期） 笔者认为，在信息化时代的背景下，固然企业面临的风险 加剧，但是企业也会通过革新技术，寻找联盟等手段来降低企 业风险，企业设立的目的亦是为了能够持续经营，不能因为企 业面临破产清算的风险而认为其不符合持续经营的假设。持续 经营不仅仅是会计的基本假设，也是会计分期假设的前提，历 史成本计量方法，权责发生制等都依托于持续经营假设才有意 义。同时因为虚拟企业逐步提升的稳定性与企业设立的初衷， 因此，网络经济时代持续经营假设仍然适用。 3 会计分期假设的挑战 网络技术的发展，促使企业交易频率加快，这也使决策者 也必须在极短的时间内做出反应，具临时性等特点的虚拟企业 的出现，这些都使会计分期假设受到冲击。 一种观点认为，在网络时代，在会计实现电算化的情形下， 计算机强大的运算能力以及网络的即时传输功能，极大地提高 了会计数据搜集和处理的效率，使得以往需要几个月时间才能 做出来的报表能够即时生成。因而，信息时代已为缩短会计期 间、提高信息的及时性提供了可能。同时投部分资者往往希望 往往需要迅速、及时地了解企业的经营状况，以对其企业价值 进行评估。对于季节性生产企业、虚拟企业等特殊企业，他们 更愿意在一个季度结束或者一个项目完成时提供经过审计的真 实公允的会计信息。这些学者认为，传统的以一个自然年度为 基础的会计分期正逐渐失去其重要意义。 另一种观点认为虽然即时生成财务报告在理论上是可行的，但 即时财务报告，会让企业的一切信息都会暴露在公众面前，甚至会 因为这些未经筛选处理的信息使得企业的战略计划、优势产品等商 业秘密被竞争对手所利用，进而危害企业的经济利益。而定期提供 的报告结果是企业经过处理的会计信息，没有这类弊端。再者，企 业的财务会计报告经过注册会计师审计，才能保证其信息的完整性、 真实性、公允性。在即时报告下，要做到及时审计，目前尚不成熟。 如果不能很好地解决上述问题，即时财务报告还是不适用的。 笔者认为，即时报告目前是不成熟的，诚如上述观点所说，即 时报告会给企业带来泄露商业秘密的隐患，未经审计的财务报告可 信度也不够高，而且即时财务报告的信息也是繁杂的，投资者们需 要的不是一堆未经处理的会计数据，他们需要的是经过分析、汇总 等手段加工处理过的会计信息。但是同时，由于投资者们对信息的 及时性要求越来越高，传统的只重视审计过的年度财务报告已经不 能满足投资者的需求了。笔者建议可以缩短会计期间，提高季报和 中期报告的质量，在会计信息的可靠性和及时性上达到一种平衡。 能够让管理层和投资者及时有效地了解企业的经营状况。 4 货币计量假设的挑战 经济的全球化模糊了经济活动的界限，国际贸易的不断增 长使得商品价格和利率的变动更为剧烈，使得货币计量中币值 稳定的前提受到冲击。 同时在当今知识经济时代里，知识和员 工成为公司最重要的资产，尤其对于高新技术企业，人才和创 新技术是公司的重要资产，但是因为无法用货币计量而不能在 现行财务报表中进行反映，使企业的财务报表反映的财务状况 与公司的实际资产状况不符。对货币计量假设提出了挑战。 一种观点认为非货币计量信息的重要性是货币计量假设收 到冲击的重要原因。在网络经济时代，随着科技的发展和人才 的进步，过去被人们忽略的非货币化因素逐渐开始在企业占据 重要地位，比如人力资源、核心技术，技术骨干等，这些企业 软实力对提高企业价值、增长企业利润做出了巨大的贡献。而 使用货币计量的资产在企业价值中占据的部分越来越少。货币 计量已然不能全面反映企业的经营状况，很难满足报表使用者 的需要。同时由于现今通货膨胀导致了币值的不稳定。因此， 部分学者提出了要扩充现有的货币计量假设，用以提高财务报 告的决策有用性。 另一种观点认为货币作为计量工具具有不可替代性。如果 报表中使用非货币计量，很容易出现高估或者低估企业创新， 人员素质等无形资产的价值，不利于审计，也不利于投资者直 观的阅读财务报表。同时，这些企业软实力在现今的财务报告 中会作为附录出现，一定程度上弥补了财务报表使用货币计量 的不足。因此这些学者建议保留货币计量假设。 笔者认为，货币计量是进行会计确认和核算的一个重要前提， 是不可或缺的，虽然通货膨胀和企业软实力对其产生了影响，但 是不能因此否定货币计量。随着网络经济的发展，电子货币越来 越多的充斥着社会的方方面面，笔者认为将来甚至电子货币将会 成为新的货币计量工具。网络经济时代，企业创新能力和员工素 质是企业能否长久存在的一个重要因素，而现今的财务报表是无 法体现这一重要的企业软实力的，虽然有财务报告附录体现，但 是到底不够直观。笔者建议可以将现代社会比较重要的几个软实 力因素，比如企业的创新能力，核心技术，企业员工素质，管理 层能力等，由权威机构设立评级制度来进行评级，在财务报表以 外设立软实力评级表，能够直观且相对公允的体现企业软实力。 5 结论 通过几千年会计的历史沿革我们可以发现，会计的存在与 变化是依托于一定的社会经济环境的。网络经济所带来的社会 经济环境的改变，必然会对会计产生巨大的影响。网络经济在 带给会计以严峻挑战的同时，又给会计提供了一个新的机遇。 我们要深切地把握我国的会计实务，因势利导，随时代的变化 而做出相应调整和变革，以适应新的会计环境。 [ 参考文献 ] [1] 崔军利 . 网络时代对会计假设的冲击—兼论知识经济时代的会计假 设 [D]. 大连：东北财经大学，2003. [2] 财政部 . 企业会计准则 [M]. 经济科学出版社，2006. [3] 宋宝霞 . 试论网络经济环境下的会计假设 [J]. 财会研究，2013（08）： 31-33. [4] 朱伟英 . 试论网络经济对会计假设的冲击及应对 [J]. 企业经济， 2006（08）：149-151. [5] 张青 . 网络环境下的会计假设问题研究 [J]. 科技创新与生产力， 2014（04）：37-39