科技经济与管理科学 科技经济导刊20603期 论谨慎性信息质量要求在会计实务中的应用 周静 山东龙视天下传媒集团有限公司山东济南250011) 摘要:谨慎性信息质量要求,也称谨慎性信息质量特征。它是一把双刃剑,一方面它能够避 免虛増资产和浮夸利润,从而保护投资者和债权人的利益,而另一方面它的运用难以避免地会 有浓重的主观色彩,容易变相为某些企业调节利润、粉饰报表的工具。谨慎性在会计实务的应 用中必不可少,但使用不当也会带来严重的负面影响,需要不断地对其进行研究和规范。 关键词:谨慎性;会计实务;公允价值;资产减值 中图分类号:E2325文献标识码:C文章编号:2096-1995(2016)03-0176-03 1谨慎性信息质量要求的起源及发展 会计原则”改称为“会计信息质量要求”,谨慎性信 1.1谨慎性信息质量要求的起源 息质量要求也终于趋于成熟 会计上的谨慎性信息质量要求,早期被称为谨慎性2014年最新的《企业会计准则》中规定企业对交易 原则(本文不作严格区分),是大家耳熟能详却又很难或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨 解释的一个问题。它的基本观点“不高估资产和收益、慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用,但不 不低估负债和费用”非常好理解,但在会计实务中究竟得计提秘密准备。由此可见,谨慎性信息质量要求(以 如何去应用它,在应用中又如何去把握一个“度”,却下简称谨慎性)如今已作为指导思想在基本准则中被强 是许多年来整个会计领域一直在探索和研究的问题 调,它已贯穿会计确认、计量、记录和报告的全过程, 早在中世纪,谨慎性原则的观念就已初现端倪,主从收入确认的诸多要求到各项资产减值准备的计提,从 要表现为当时的财产保管人不预计其托管财产的增值,成本与可变现净值孰低法的运用到固定资产的加速折 以此来减少自己的受托责任。十九世纪以来,会计受托旧,无一不体现着“谨慎性”三个字。本文对大家比较 责任进一步盛行,诉讼风险也随之日益增加,于是会计熟悉的谨慎性应用不再赘述,仅主要从公允价值和几个 领域开始认同并逐渐形成了受托责仼观下的谨慎性原比较容易忽视的方面来阐述谨慎性在我国会计实务中的 则,当时的观点基本表现为“不预计利得,但预计一切应用。 损失”。这样的定义是站在实用的角度上的,强调一味的 2谨慎性在我国会计实务中的应用 蓄意的低估净资产和利润,高估负债和费用,从而减轻 2.1公允价值的谨慎运用 会计人员的受托责任,但很容易看出这并不利于会计信2.1.1采用公允价值计量的条件体现谨慎 息的真实、公允表达。 在经济全球化的今天,科技迅猛发展,形势日新月 进入二十世纪八十年代以后,会计目标由受托责任异,风险和不确定性也就随之增长。在这样的情况下, 观逐渐转变为决策有用观,谨慎性原则也得到了重新的公允价值计量就显得是资产计量的较佳模式,因为与历 审视。其中,美国财务会计准则委员会就将其定义为是史成本相比,它可以及时反映资产的现时价值,更加有 对于不确定性的一种审慎反应,目的是充分考虑商业中利于会计信息使用者做出正确的决策。但我国是世界上 固有的风险和不确定性。因此,在未来收到或支付的两最大的发展中国家,许多方面都尚未成熟,其中市场的 个估计金额之间有相同的可能性时,谨慎性原则选择使不成熟和会计政策的不成熟就决定了我国在使用公允价 用比较悲观的估计数。由此可见,谨慎性原则开始不再值计量时要百般谨慎,对公允价值的运用要做到适度运 味的低估净资产和利润,同时也要考虑会计信息的相用。2014年出台的最新《企业会计准则第39 关性、中立性和公允表达等以满足投资者的相关决策需允价值计量》对公允价值方面做了较大的调整,从中 要。但不足的是,此时的定义主要是定性的描述,某些以看出我国是看好公允价值计量的应用前景的,并且希 方面的具体措施仍然比较模糊 望不断完善和改进它。但与此同时,对于历史成本的重 如今,受托责任观下的谨慎性要求由于存在比较明视和历史成本的主导地位并没有发生改变。《企业会计 显的缺点而已经不再被使用,而决策有用观下的谨慎性准则一一基本准则》第43条中仍然规定:企业在对会 要求和实证研究下的谨慎性要求一个是定性描述,一个计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。只有在保 是定量描述,二者互为补充,逐渐形成了现代会计对谨证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量时,才能 慎性要求的定义。 采用现值、可变现净值、重置成本、公允价值等进行计量 12谨慎性信息质量要求在我国的发展 即使企业选择了使用公允价值进行计量,《企业会 在我国的会计发展历程中,谨慎性经历了从缺位到计准则》中也有许多要求和条件加以约束。例如在《企 确立再逐渐步入成熟的过程 业会计准则—一公允价值计量》中就有规定,当企业用 1992年之前,我国实行社会主义计划经济,会计思公允价值计量相关资产或负债时,应当充分考虑该项资 想与当时的社会风气一样保守落后,谨慎性一直处于缺产或负债的特征,即计量日该项资产或负债的具体情况、 位状态 所在位置、公允价值市场对其出售或使用的限制等。《企 1992年,《企业会计准则》颁布,我国第一次确认业会计准则一一投资性房地产》中也要求企业只有在公 了谨慎性原则,直至2006年我们所熟悉的《企业会计允价值可以持续、可靠取得时才选择使用公允价值模式 准则》及《应用指南》 我国会计终于与国际财务进行后续计量。由此可见,我国对于使用公允价值进行 报告准则实现了一定程度上的协调和趋同,准则中也将计量仍然提出了许多条件和要求,比如活跃的市场、资 176 21994-2018ChinaacAdemicJournalElectronicPublishingHouse.alLrightsreservedhttp://www.cnki.net
- 176 - 科技经济与管理科学 科技经济导刊 2016.03 期 论谨慎性信息质量要求在会计实务中的应用 1 谨慎性信息质量要求的起源及发展 1.1 谨慎性信息质量要求的起源 会计上的谨慎性信息质量要求，早期被称为谨慎性 原则（本文不作严格区分），是大家耳熟能详却又很难 解释的一个问题。它的基本观点“不高估资产和收益、 不低估负债和费用”非常好理解，但在会计实务中究竟 如何去应用它，在应用中又如何去把握一个“度”，却 是许多年来整个会计领域一直在探索和研究的问题。 早在中世纪，谨慎性原则的观念就已初现端倪，主 要表现为当时的财产保管人不预计其托管财产的增值， 以此来减少自己的受托责任。十九世纪以来，会计受托 责任进一步盛行，诉讼风险也随之日益增加，于是会计 领域开始认同并逐渐形成了受托责任观下的谨慎性原 则，当时的观点基本表现为“不预计利得，但预计一切 损失”。这样的定义是站在实用的角度上的，强调一味的、 蓄意的低估净资产和利润，高估负债和费用，从而减轻 会计人员的受托责任，但很容易看出这并不利于会计信 息的真实、公允表达。 进入二十世纪八十年代以后，会计目标由受托责任 观逐渐转变为决策有用观，谨慎性原则也得到了重新的 审视。其中，美国财务会计准则委员会就将其定义为是 对于不确定性的一种审慎反应，目的是充分考虑商业中 固有的风险和不确定性。因此，在未来收到或支付的两 个估计金额之间有相同的可能性时，谨慎性原则选择使 用比较悲观的估计数。由此可见，谨慎性原则开始不再 一味的低估净资产和利润，同时也要考虑会计信息的相 关性、中立性和公允表达等以满足投资者的相关决策需 要。但不足的是，此时的定义主要是定性的描述，某些 方面的具体措施仍然比较模糊。 如今，受托责任观下的谨慎性要求由于存在比较明 显的缺点而已经不再被使用，而决策有用观下的谨慎性 要求和实证研究下的谨慎性要求一个是定性描述，一个 是定量描述，二者互为补充，逐渐形成了现代会计对谨 慎性要求的定义。 1.2 谨慎性信息质量要求在我国的发展 在我国的会计发展历程中，谨慎性经历了从缺位到 确立再逐渐步入成熟的过程。 1992 年之前，我国实行社会主义计划经济，会计思 想与当时的社会风气一样保守落后，谨慎性一直处于缺 位状态。 1992 年，《企业会计准则》颁布，我国第一次确认 了谨慎性原则，直至 2006 年我们所熟悉的《企业会计 准则》及《应用指南》出台，我国会计终于与国际财务 报告准则实现了一定程度上的协调和趋同，准则中也将 “会计原则”改称为“会计信息质量要求”，谨慎性信 息质量要求也终于趋于成熟。 2014 年最新的《企业会计准则》中规定企业对交易 或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨 慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，但不 得计提秘密准备。由此可见，谨慎性信息质量要求（以 下简称谨慎性）如今已作为指导思想在基本准则中被强 调，它已贯穿会计确认、计量、记录和报告的全过程， 从收入确认的诸多要求到各项资产减值准备的计提，从 成本与可变现净值孰低法的运用到固定资产的加速折 旧，无一不体现着“谨慎性”三个字。本文对大家比较 熟悉的谨慎性应用不再赘述，仅主要从公允价值和几个 比较容易忽视的方面来阐述谨慎性在我国会计实务中的 应用。 2 谨慎性在我国会计实务中的应用 2.1 公允价值的谨慎运用 2.1.1 采用公允价值计量的条件体现谨慎 在经济全球化的今天，科技迅猛发展，形势日新月 异，风险和不确定性也就随之增长。在这样的情况下， 公允价值计量就显得是资产计量的较佳模式，因为与历 史成本相比，它可以及时反映资产的现时价值，更加有 利于会计信息使用者做出正确的决策。但我国是世界上 最大的发展中国家，许多方面都尚未成熟，其中市场的 不成熟和会计政策的不成熟就决定了我国在使用公允价 值计量时要百般谨慎，对公允价值的运用要做到适度运 用。 2014 年出台的最新《企业会计准则第 39 号——公 允价值计量》对公允价值方面做了较大的调整，从中可 以看出我国是看好公允价值计量的应用前景的，并且希 望不断完善和改进它。但与此同时，对于历史成本的重 视和历史成本的主导地位并没有发生改变。《企业会计 准则——基本准则》第 43 条中仍然规定：企业在对会 计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。只有在保 证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量时，才能 采用现值、可变现净值、重置成本、公允价值等进行计量。 即使企业选择了使用公允价值进行计量，《企业会 计准则》中也有许多要求和条件加以约束。例如在《企 业会计准则——公允价值计量》中就有规定，当企业用 公允价值计量相关资产或负债时，应当充分考虑该项资 产或负债的特征，即计量日该项资产或负债的具体情况、 所在位置、公允价值市场对其出售或使用的限制等。《企 业会计准则——投资性房地产》中也要求企业只有在公 允价值可以持续、可靠取得时才选择使用公允价值模式 进行后续计量。由此可见，我国对于使用公允价值进行 计量仍然提出了许多条件和要求，比如活跃的市场、资 摘 要：谨慎性信息质量要求，也称谨慎性信息质量特征。它是一把双刃剑，一方面它能够避 免虚增资产和浮夸利润，从而保护投资者和债权人的利益，而另一方面它的运用难以避免地会 有浓重的主观色彩，容易变相为某些企业调节利润、粉饰报表的工具。谨慎性在会计实务的应 用中必不可少，但使用不当也会带来严重的负面影响，需要不断地对其进行研究和规范。 关键词：谨慎性；会计实务；公允价值；资产减值 中图分类号：E232.5 文献标识码：C 文章编号：2096-1995（2016）03-0176-03 周 静 ( 山东龙视天下传媒集团有限公司 山东 济南 250011）
科技经济导刊2016.03期 科技经济与管理科学 产的特征等,而对于不符合条件的资产和负债,我国仍认、计量和报告,不得提前或延后。其目的是将相关会 鼓励使用保守的历史成本进行计量 计信息及时提供给信息使用者,以保证信息的时效性即 2.1.2公允价值的具体应用体现谨慎 帮助使用者做出评价和预测的价值。但是在谨慎性原则 《企业会计准则》中规定将非投资性房地产(例如下,可能实现的收益或资产我们是不予以确认的,这又 企业自用房)转换为公允价值模式后续计量的投资性房是有冲突的地方 地产时,当转换日的公允价值小于账面价值时,按其差这些冲突和矛盾决定了谨慎性原则在会计实务的应 额,借记“公允价值变动损益”,也就是计入当期的损益;用中必然遇到各种困难,如何权衡和选择就成了摆在会 当转换入的公允价值大于账面价值时,按其差额,贷记计人员面前的难题。 “资本公积—一其他资本公积”,也就是在该项投资性 2.4针对谨慎性信息质量要求的改进措施 房地产处置时才计入损益。这是一个很典型的反映谨慎 2.4.1公允价值计量的改进 性原则的例子,很好的体现了费用和利润确认的不对称 014年我国最新发布的《企业会计准则》中,将公 性,即利润的减少当期就减,利润的增加却以后期间再允价值重新定义为“市场参与者在计量日发生的有序交 加。谨慎的使用公允价值这个工具。这是因为我国的经易中,出售一项资产所能得到或者转移一项负债所需支 济仍然处于转轨时期,大范围使用公允价值的条件还未付的价格”。这个定义是逐渐趋同于国际财务报告准则 成熟,所以我们不要一味的去追求高利润高业绩,而是的。而这个概念与之前在2006年《企业会计准则》中 应该稳中求进,稳扎稳打 的定义有所不同,之前的公允价值被定义为“资产和负 22谨慎性的其他应用 债在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交 从谨慎性最直观的描述“不应高估资产或者收益、换或者债务淸偿的金额计量”。比较上述两种概念我们 低估负债或者费用”中我们都比较容易联想到收入确认可以看出,公允价值的新概念主要强调了价格是取决于 的五项原则或者资产减值准备的计提等,但是除了它们市场的,而不是交易双方。这样一来,就可以帮助财务 还有许多会计处理原则或者规定很好的体现着谨慎性。报表使用者合理评价企业在进行公允价值计量时所使用 22.1较短的摊销期间 的估值技术和具体数值等,从而改进了公允价值的相关 谨慎性在具体应用中有一个很典型的表现就是“孰披露。 低法”,许多资产在期末计价时都要采用成本与可变现 2.4.2公允价值与谨慎性 净值孰低法,从而将跌价计入费用却不确认可能发生的谨慎性主要为债权人服务,贷款人为保证自己的利 利润。与孰低法很相似的一个应用就是“较短法”,意益而最希望企业采用稳健的政策,以此确保自己借出的 思是在费用摊销时选择两个年限中较短的一个,从而以款项可以收回。股东则希望财务信息更具可靠性和相关 一个较快的速度对费用进行摊销。例如:经营租入的固性,希望及时了解资产等的实时变化也就是公允价值的 定资产若发生改良支出,可通过“长期待摊费用”进行波动,从而有利于自己的决策,可以看出这在一定程度 核算,其摊销年限时应选择该资产尚可使用年 余上是不谨慎、不稳健的。但这并不意味着谨慎性与公允 租赁期限两者中较短的期间。这样的选择都是为了使企价值计量是两个相悖的概念,相反,使用得当的公允价 业的投资在较短的时间内被收回来,而且还能够减少企值计量是对谨慎性的补充和修正,能使会计信息在稳健 业前期的所得税额,非常符合谨慎性的思想。 的基础上更具有有用性,更加有利于信息使用者的决策 2.2.2或有事项 上文中提到的关于公允价值的一些使用条件、范围和具 般意义上的资产和负债都是企业过去的交易或事体应用等本身就是谨慎性的很好体现,新准则中对公允 项形成的,一项或有负债如果在后来的会计期间发现其价值强调了市场的重要作用,在很多大程度上避免了交 导致经济利益流出企业的可能性越来越大,相关金额也易双方操纵价格,这就非常有利于公允价值的进一步发 逐渐能够可靠计量,该义务成为了企业的现时义务,那展和使用 么企业就可以将其确认为“预计负债”,并在财务报表 24.3其他会计政策的改进 中列示它。但如果企业产生的是或有资产,那么只有在 ①)谨慎性自身的改进:基于谨慎性与其他会计信息 基本确定能够收到该项资产的情况下,或有资产才能转质量要求的矛盾是不可避免的,所以确定一个遇到冲突 变为真正资产,企业才能对其予以确认。这样的不对称后的优先顺序就非常有帮助。 性,也是谨慎性的体现。 可靠性是会计信息有用性的基础,其次才要考虑是 2.3谨慎性在会计应用中存在的问题 否能再提高信息质量,使其清晰明了、报告及时、有利 2.3.1会计确认和计量难度大 于规避风险等。所以可靠性必须排在首位,谨慎性的应 我国目前市场还未成熟,价格机制尚不健全,许多用必须建立在维护可靠性原则的基础上。 商品和股权没有价格信息,资产和负债的公允价值很难当各信息质量要求发生冲突时,就需要会计人员根 确定,被投资企业和偾务企业的财务状况等也很难把握,据不同的企业现状、外部环境等作出必要的职业判断了 由此导致会计人员很难确定各项准备金的计提是否正不过分谨慎也不滥用谨慎是一个很高的标准,既需要专 确。市场不够完善,谨慎性的具体应用就很容易带上主业的职业素养也需要严格的职业道德 观性。会计人员的职业判断或人为操纵等都很容易导致 ②)增加谨慎性的可操作性:在我国的会计规范中 会计信息的偏差 有一些谨慎性的应用是很具有操作性的,如折旧方法的 2.32与其他信息质量要求的冲突 选择等,但更多的是在会计准则、政策或制度中没有明 基于谨慎性,企业会确认一些可能发生但尚未发生确规定的应用,它们的实际操作更多仰仗于会计人员的 的费用或者负债,例如预计负债、资产减值损失。但可主观判断,也正是由于此,才给了不法者操纵会计信息 靠性要求企业以实际发生的交易或事项进行确认、计量的机会。所以,如果能够增加谨慎性的可操作性,增加 和报告,如实反映各种信息,保证会计信息真实可靠,更多的明文规定,就可以减少操作的随意性,使不法者 这显然与谨慎性有所矛盾。 无空子可钻 及时性要求企业对已发生的交易或事项及时进行确③)充分披露会计信息:不法者之所(下转P144) 21994-2018ChinaacAdemicJournalElectronicPublishingHouse.alLrightsreservedhttp://www.cnki.net
- 177 - 科技经济导刊 2016.03 期 科技经济与管理科学 产的特征等，而对于不符合条件的资产和负债，我国仍 鼓励使用保守的历史成本进行计量。 2.1.2 公允价值的具体应用体现谨慎 《企业会计准则》中规定将非投资性房地产（例如 企业自用房）转换为公允价值模式后续计量的投资性房 地产时，当转换日的公允价值小于账面价值时，按其差 额，借记“公允价值变动损益”，也就是计入当期的损益； 当转换入的公允价值大于账面价值时，按其差额，贷记 “资本公积——其他资本公积”，也就是在该项投资性 房地产处置时才计入损益。这是一个很典型的反映谨慎 性原则的例子，很好的体现了费用和利润确认的不对称 性，即利润的减少当期就减，利润的增加却以后期间再 加。谨慎的使用公允价值这个工具。这是因为我国的经 济仍然处于转轨时期，大范围使用公允价值的条件还未 成熟，所以我们不要一味的去追求高利润高业绩，而是 应该稳中求进，稳扎稳打。 2.2 谨慎性的其他应用 从谨慎性最直观的描述“不应高估资产或者收益、 低估负债或者费用”中我们都比较容易联想到收入确认 的五项原则或者资产减值准备的计提等，但是除了它们 还有许多会计处理原则或者规定很好的体现着谨慎性。 2.2.1 较短的摊销期间 谨慎性在具体应用中有一个很典型的表现就是“孰 低法”，许多资产在期末计价时都要采用成本与可变现 净值孰低法，从而将跌价计入费用却不确认可能发生的 利润。与孰低法很相似的一个应用就是“较短法”，意 思是在费用摊销时选择两个年限中较短的一个，从而以 一个较快的速度对费用进行摊销。例如：经营租入的固 定资产若发生改良支出，可通过“长期待摊费用”进行 核算，其摊销年限时应选择该资产尚可使用年限和剩余 租赁期限两者中较短的期间。这样的选择都是为了使企 业的投资在较短的时间内被收回来，而且还能够减少企 业前期的所得税额，非常符合谨慎性的思想。 2.2.2 或有事项 一般意义上的资产和负债都是企业过去的交易或事 项形成的，一项或有负债如果在后来的会计期间发现其 导致经济利益流出企业的可能性越来越大，相关金额也 逐渐能够可靠计量，该义务成为了企业的现时义务，那 么企业就可以将其确认为“预计负债”，并在财务报表 中列示它。但如果企业产生的是或有资产，那么只有在 基本确定能够收到该项资产的情况下，或有资产才能转 变为真正资产，企业才能对其予以确认。这样的不对称 性，也是谨慎性的体现。 2.3 谨慎性在会计应用中存在的问题 2.3.1 会计确认和计量难度大 我国目前市场还未成熟，价格机制尚不健全，许多 商品和股权没有价格信息，资产和负债的公允价值很难 确定，被投资企业和债务企业的财务状况等也很难把握， 由此导致会计人员很难确定各项准备金的计提是否正 确。市场不够完善，谨慎性的具体应用就很容易带上主 观性。会计人员的职业判断或人为操纵等都很容易导致 会计信息的偏差。 2.3.2 与其他信息质量要求的冲突 基于谨慎性，企业会确认一些可能发生但尚未发生 的费用或者负债，例如预计负债、资产减值损失。但可 靠性要求企业以实际发生的交易或事项进行确认、计量 和报告，如实反映各种信息，保证会计信息真实可靠， 这显然与谨慎性有所矛盾。 及时性要求企业对已发生的交易或事项及时进行确 认、计量和报告，不得提前或延后。其目的是将相关会 计信息及时提供给信息使用者，以保证信息的时效性即 帮助使用者做出评价和预测的价值。但是在谨慎性原则 下，可能实现的收益或资产我们是不予以确认的，这又 是有冲突的地方。 这些冲突和矛盾决定了谨慎性原则在会计实务的应 用中必然遇到各种困难，如何权衡和选择就成了摆在会 计人员面前的难题。 2.4 针对谨慎性信息质量要求的改进措施 2.4.1 公允价值计量的改进 2014 年我国最新发布的《企业会计准则》中，将公 允价值重新定义为“市场参与者在计量日发生的有序交 易中，出售一项资产所能得到或者转移一项负债所需支 付的价格”。这个定义是逐渐趋同于国际财务报告准则 的。而这个概念与之前在 2006 年《企业会计准则》中 的定义有所不同，之前的公允价值被定义为“资产和负 债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交 换或者债务清偿的金额计量”。比较上述两种概念我们 可以看出，公允价值的新概念主要强调了价格是取决于 市场的，而不是交易双方。这样一来，就可以帮助财务 报表使用者合理评价企业在进行公允价值计量时所使用 的估值技术和具体数值等，从而改进了公允价值的相关 披露。 2.4.2 公允价值与谨慎性 谨慎性主要为债权人服务，贷款人为保证自己的利 益而最希望企业采用稳健的政策，以此确保自己借出的 款项可以收回。股东则希望财务信息更具可靠性和相关 性，希望及时了解资产等的实时变化也就是公允价值的 波动，从而有利于自己的决策，可以看出这在一定程度 上是不谨慎、不稳健的。但这并不意味着谨慎性与公允 价值计量是两个相悖的概念，相反，使用得当的公允价 值计量是对谨慎性的补充和修正，能使会计信息在稳健 的基础上更具有有用性，更加有利于信息使用者的决策。 上文中提到的关于公允价值的一些使用条件、范围和具 体应用等本身就是谨慎性的很好体现，新准则中对公允 价值强调了市场的重要作用，在很多大程度上避免了交 易双方操纵价格，这就非常有利于公允价值的进一步发 展和使用。 2.4.3 其他会计政策的改进 (1) 谨慎性自身的改进 : 基于谨慎性与其他会计信息 质量要求的矛盾是不可避免的，所以确定一个遇到冲突 后的优先顺序就非常有帮助。 可靠性是会计信息有用性的基础，其次才要考虑是 否能再提高信息质量，使其清晰明了、报告及时、有利 于规避风险等。所以可靠性必须排在首位，谨慎性的应 用必须建立在维护可靠性原则的基础上。 当各信息质量要求发生冲突时，就需要会计人员根 据不同的企业现状、外部环境等作出必要的职业判断了， 不过分谨慎也不滥用谨慎是一个很高的标准，既需要专 业的职业素养也需要严格的职业道德。 (2) 增加谨慎性的可操作性 : 在我国的会计规范中， 有一些谨慎性的应用是很具有操作性的，如折旧方法的 选择等，但更多的是在会计准则、政策或制度中没有明 确规定的应用，它们的实际操作更多仰仗于会计人员的 主观判断，也正是由于此，才给了不法者操纵会计信息 的机会。所以，如果能够增加谨慎性的可操作性，增加 更多的明文规定，就可以减少操作的随意性，使不法者 无空子可钻。 (3) 充分披露会计信息 : 不法者之所 ( 下转 P144)
科技经济与资源环 科技经济导刊2016.03期 策。在这种情况下,北魏统治者发现了宗教这一有效的据《洛阳伽藍记》载,当时洛阳城西有大市、城南 统治手段,它既能麻醉百姓,引导臣民归顺,又能缓和有四通市、城东有小市。由于北魏洛阳是中外文化、经 各方面的矛盾,转移人们对焦点问题的注意力。而庶民济交流的中心,众多的商贩纷纷来到这个国际化的大都 百姓面对纷乱的现实,也需要精神的慰籍,用对佛祖的市,各种商品琳琅满目,纷至沓来。如书中所说:“商 虔诚换来内心的平静以及对未来的向往。所以整个国家胡贩客,日奔塞下,所谓尽天地之区已。……天下难得 自上而下无不表现出对佛教的谦恭与崇敬,佛教得到广之货,咸悉在焉。”当时社会安定,刀兵不举,百姓 泛而深入的传播,宗教建筑也出现了前所未有的发展高安居乐业。“鳏寡不闻犬豕之食,茕独不见牛马之衣 潮。如《洛阳伽蓝记》中记载了宣武帝先后建立了瑶光于是帝族王侯,外戚公主,擅山海之富,居川林之饶 寺、景明寺、永明寺:胡太后建立了永宁寺、秦太上君寺、争修园宅,互相夸竞。崇门丰室,洞户连房,飞馆生风, 秦太上公西寺:太傅清河文献王元怿则捐建了景乐寺、重楼起雾。高台芳榭,家家而乐;花林曲池,园园而有。 融觉寺,死后其宅院被立为冲觉寺。立寺的数量之多令莫不桃李夏绿,竹柏冬青。”住宅建筑的优美奇巧投射 人咋舌。又如太常民刘胡兄弟四人以屠为业,在舍宅为出人们生活的安定富足。根据书中的描述,当时国库充 归觉寺后,“合家人入道焉”。可见百姓对佛教的忠诚,盈,钱财和丝绢因为太满而流落到廊子里。在这样的社 以及僧徒数量的增长之剧 会环境里,各个阶层的人才有精力和实力兴建大量的佛 (2)北魏僧尼的特殊地位。北魏时期的僧尼有较高寺,追求精神境界的升华。 的社会地位。如《洛阳伽蓝记》载,胡统寺的尼姑“常 (4)建筑技术的发展。佛寺是建筑的一种类型,虽 入宫与太后说法”卷二龙华寺中提到胡太后让僧人在宫然带有深刻的精神内涵,但仍然是物质产品,这就需要 内讲经。平等寺条中说:“至二年二月五日土木毕功,必要的技术手段的支持。中国传统的建筑形式是木构架 帝率百僚作万僧会。”永明寺条中说到陈留王元景皓,“夙建筑,在夏商周时期即以萌芽,两汉时期有长足的发展, 善玄言道家之业,遂舍半宅安置佛徒,演唱大乘数部。斗拱等典型构件和院落布局已经出现。至北魏时期,中 并进京师大德超、光、荣四法师,三藏胡沙门菩提流原地区的建筑水平已达到一定高度,有足够的能力建造 支等咸预其席。”可见当时的人们对僧尼都非常尊重,佛塔、寺院,并在这个过程中不断完善和提高 礼遇颇高。 北魏都洛距今已有一千五百多年的历史,许多重要 另一方面,在一些重大的佛事活动中,统治者甚至遗迹正随着时间的推移而淹没,现代化的城市建设正在 不惜动用官方势力予以支持。如景兴尼寺条中记载的佛加速这个过程,对这段历史和这个都市的研究已非常紧 像巡游,经常由皇帝下诏令一百名羽林军抬着佛像,丝迫。根据《洛阳伽蓝记》一书硏究北魏洛阳的佛寺状况, 竹乐器和杂伎都由圣旨下令供给 对保护我国珍贵的历史文化遗产,发扬优秀的传统文化 北魏的僧尼还具有免除役税的特权,生活比较有保具有切实的理论意义和实践意义。 障。在繁重的赋税徭役面前,许多穷困的人甘愿以宅为 寺,出家为僧 参考文献: 佛寺僧尼在社会中占据的特殊位置,大大增加了佛 ]周祖谟.洛阳伽蓝记校释M]北京:科学出版社 教对世俗百姓的吸引力,使得佛寺和出家人的数量都极1958 剧増加。当然,在众多的佛徒中也有一部分人是欣羡僧②]范祥雍.洛阳伽蓝记校注M↓上海:上海古籍 尼的种种优势而出家,并不是真心向道。如《魏书》所出版社,1978 说:“正光已后,天下多虞,王役尤甚,於是所在编民, B]陈庆元,张延泗.洛阳伽蓝记选M1福州:福 相!入道,假慕沙门,实避调役,猥滥之极,自中国之建教育出版社,1987. 有佛法,未之有也。掠而计之,僧尼大众二百万矣,其 的]罗宗真.魏晋南北朝考古M1北京:文物出版社, 寺三万有余。流弊不归,一至於此,识者所以叹息也 2001 (3)经济的繁荣。北魏的短暂统一为社会经济的发 ]逯耀东,从平城到洛阳—一拓跋魏文化转变的历 展创造了条件。洛阳的工商业非常发达,滋生了一批富程M1北京:中华书局,2006. 裕的商人大贾,也使社会财富极大增长,从而为佛寺的6]朱大谓,刘驰,梁满仓,陈勇.魏晋南北朝社会 兴建提供了经济支持。 生活史M↓北京:中国社会科学出版社,1998. (上接P177)以敢利用谨慎性的应用(如资产减值损失 参考文献 的计提等)来操纵利润,很大的一个原因就是企业确实]财政部.企业会计准则M↓北京:中国财政经 有权利在这些应用面前选择不同的方法。但是不同企业济出版社,2014(7) 之间确实情况不同,我们无法要求每一个企业在每一个 2]丁爱平.谨慎性原则与公允价值的关系及二者的 期间都使用同一个方法,例如资产减值准备的计提适度性研究经济技术协作信息,2011016):1 确实需要企业根据不同的情况来决定。 B]樊行健,虞国华,会计稳健性研究:回顾、思考 我们无法统一每一个企业的职业判断,但我们可以与展望会计之友旬刊,20108):26-29 规定企业在披露信息时将谨慎性相关的信息也做出充分 臼]谷耀璇.浅谈会计核算的一般原则与核算方法 的报告,例如为何计提减值准备,数额是如何计算的等,经济技术协作信息,201203):47. 这样也能在一定程度上规避操纵利润、粉饰报表等情况 谯付春.对新会计准则中公允价值计量法的分析 的发生 门经济视野,201202):68 21994-2018ChinaacAdemicJournalElectronicPublishingHouse.alLrightsreservedhttp://www.cnki.net
- 144 - 科技经济与资源环境 科技经济导刊 2016.03 期 策。在这种情况下，北魏统治者发现了宗教这一有效的 统治手段，它既能麻醉百姓，引导臣民归顺，又能缓和 各方面的矛盾，转移人们对焦点问题的注意力。而庶民 百姓面对纷乱的现实，也需要精神的慰籍，用对佛祖的 虔诚换来内心的平静以及对未来的向往。所以整个国家 自上而下无不表现出对佛教的谦恭与崇敬，佛教得到广 泛而深入的传播，宗教建筑也出现了前所未有的发展高 潮。如《洛阳伽蓝记》中记载了宣武帝先后建立了瑶光 寺、景明寺、永明寺；胡太后建立了永宁寺、秦太上君寺、 秦太上公西寺；太傅清河文献王元怿则捐建了景乐寺、 融觉寺，死后其宅院被立为冲觉寺。立寺的数量之多令 人咋舌。又如太常民刘胡兄弟四人以屠为业，在舍宅为 归觉寺后，“合家人入道焉”。可见百姓对佛教的忠诚， 以及僧徒数量的增长之剧。 （2）北魏僧尼的特殊地位。北魏时期的僧尼有较高 的社会地位。如《洛阳伽蓝记》载，胡统寺的尼姑“常 入宫与太后说法”卷二龙华寺中提到胡太后让僧人在宫 内讲经。平等寺条中说：“至二年二月五日土木毕功， 帝率百僚作万僧会。”永明寺条中说到陈留王元景皓，“夙 善玄言道家之业，遂舍半宅安置佛徒，演唱大乘数部。 并进京师大德超、光、 荣四法师，三藏胡沙门菩提流 支等咸预其席。”可见当时的人们对僧尼都非常尊重， 礼遇颇高。 另一方面，在一些重大的佛事活动中，统治者甚至 不惜动用官方势力予以支持。如景兴尼寺条中记载的佛 像巡游，经常由皇帝下诏令一百名羽林军抬着佛像，丝 竹乐器和杂伎都由圣旨下令供给。 北魏的僧尼还具有免除役税的特权，生活比较有保 障。在繁重的赋税徭役面前，许多穷困的人甘愿以宅为 寺，出家为僧。 佛寺僧尼在社会中占据的特殊位置，大大增加了佛 教对世俗百姓的吸引力，使得佛寺和出家人的数量都极 剧增加。当然，在众多的佛徒中也有一部分人是欣羡僧 尼的种种优势而出家，并不是真心向道。如《魏书》所 说：“正光已后，天下多虞，王役尤甚，於是所在编民， 相!入道，假慕沙门，实避调役，猥滥之极，自中国之 有佛法，未之有也。掠而计之，僧尼大众二百万矣，其 寺三万有余。流弊不归，一至於此，识者所以叹息也。” （3）经济的繁荣。北魏的短暂统一为社会经济的发 展创造了条件。洛阳的工商业非常发达，滋生了一批富 裕的商人大贾，也使社会财富极大增长，从而为佛寺的 兴建提供了经济支持。 据《洛阳伽蓝记》载，当时洛阳城西有大市、城南 有四通市、城东有小市。由于北魏洛阳是中外文化、经 济交流的中心，众多的商贩纷纷来到这个国际化的大都 市，各种商品琳琅满目，纷至沓来。如书中所说：“商 胡贩客，日奔塞下，所谓尽天地之区已。……天下难得 之货，咸悉在焉。”当时社会安定，刀兵不举， 百姓 安居乐业。“鳏寡不闻犬豕之食，茕独不见牛马之衣。 于是帝族王侯，外戚公主，擅山海之富，居川林之饶。 争修园宅，互相夸竞。崇门丰室，洞户连房，飞馆生风， 重楼起雾。高台芳榭，家家而乐；花林曲池，园园而有。 莫不桃李夏绿，竹柏冬青。”住宅建筑的优美奇巧投射 出人们生活的安定富足。根据书中的描述，当时国库充 盈，钱财和丝绢因为太满而流落到廊子里。在这样的社 会环境里，各个阶层的人才有精力和实力兴建大量的佛 寺，追求精神境界的升华。 （4）建筑技术的发展。佛寺是建筑的一种类型，虽 然带有深刻的精神内涵，但仍然是物质产品，这就需要 必要的技术手段的支持。中国传统的建筑形式是木构架 建筑，在夏商周时期即以萌芽，两汉时期有长足的发展， 斗拱等典型构件和院落布局已经出现。至北魏时期，中 原地区的建筑水平已达到一定高度，有足够的能力建造 佛塔、寺院，并在这个过程中不断完善和提高。 北魏都洛距今已有一千五百多年的历史，许多重要 遗迹正随着时间的推移而淹没，现代化的城市建设正在 加速这个过程，对这段历史和这个都市的研究已非常紧 迫。根据《洛阳伽蓝记》一书研究北魏洛阳的佛寺状况， 对保护我国珍贵的历史文化遗产，发扬优秀的传统文化 具有切实的理论意义和实践意义。 参考文献： [1] 周祖谟 . 洛阳伽蓝记校释 [M]. 北京：科学出版社， 1958. [2] 范祥雍 . 洛阳伽蓝记校注 [M]. 上海：上海古籍 出版社，1978. [3] 陈庆元，张延泗 . 洛阳伽蓝记选 [M]. 福州：福 建教育出版社，1987. [4] 罗宗真 . 魏晋南北朝考古 [M]. 北京：文物出版社， 2001. [5] 逯耀东 . 从平城到洛阳——拓跋魏文化转变的历 程 [M]. 北京：中华书局，2006. [6] 朱大谓，刘驰，梁满仓，陈勇 . 魏晋南北朝社会 生活史 [M]. 北京：中国社会科学出版社，1998. ( 上接 P177) 以敢利用谨慎性的应用（如资产减值损失 的计提等）来操纵利润，很大的一个原因就是企业确实 有权利在这些应用面前选择不同的方法。但是不同企业 之间确实情况不同，我们无法要求每一个企业在每一个 会计期间都使用同一个方法，例如资产减值准备的计提 确实需要企业根据不同的情况来决定。 我们无法统一每一个企业的职业判断，但我们可以 规定企业在披露信息时将谨慎性相关的信息也做出充分 的报告，例如为何计提减值准备，数额是如何计算的等， 这样也能在一定程度上规避操纵利润、粉饰报表等情况 的发生。 参考文献 : [1] 财政部 . 企业会计准则 [M]. 北京：中国财政经 济出版社，2014（7）. [2] 丁爱平 . 谨慎性原则与公允价值的关系及二者的 适度性研究 [J]. 经济技术协作信息，2011(16)：1. [3] 樊行健，虞国华 . 会计稳健性研究：回顾、思考 与展望 [J]. 会计之友旬刊 , 2010(8)：26-29. [4] 谷耀璇 . 浅谈会计核算的一般原则与核算方法 [J]. 经济技术协作信息，2012(13)：47. [5] 谯付春 . 对新会计准则中公允价值计量法的分析 [J]. 经济视野，2012(12)：68