大学管理类教材丛书 会计学原理 (第五版) 徐晔张文贤祁新娥编著 孩只人学出版社
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第五版序 《会计学原理》第一版于1997年出版。随后几年内,我国的会 计改革进程取得了许多新成果、积累了许多新经验,国家财政部先 后颁布了新的具体会计准则和会计制度,接着又在2000年颁布了 《企业财务报告条例》。在此报告条例中,对会计要素的定义有了 全新的变化,一些会计科目和会计处理方法也发生了比较大的变 动。为了适应新的形势,我们于2004年对第一版教材进行了修 订,出版了第二版教材。该教材在第一版的基础上,对结构进行了 很大的调整,在内容上也作了根本性的修改 在第二版教材使用的3年时间里,我国的会计准则又发生了 很大的改革,尤其是2006年2月财政部对原有的《企业会计准则》 进行了修订,颁布了新的《企业会计准则——基本准则》以及38项 具体会计准则。这次全新而巨大的改革从我国的实际情况出发 尽可能借鉴了国际惯例。新的会计准则有力地推动了我国会计准 则的国际协调和趋同进程,缩小了我国企业会计准则与国际财务 报告准则之间的差异。作为高校会计学原理方面的教材,需要与 时俱进,使得学生学到的始终是最新的准则和内容,为此,我们在 第二版的基础上再次进行了修订,于2007年8月出版了第三版 教材。 第三版教材维持了原有第二版教材的结构,内容则按照财 政部颁布的最新准则作相应的调整。此次调整内容较多的章节 分别是第一章、第四章和第七章。其中,第一章更改的内容有会 计日标、会计对象、会计职能、会计假设、会计原则、会计要素和
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会计报表,另外还增加了如下内容:会计确认的基础、会计核算 方法和核算程序和会计的计量属性等;第二章主要是按照最新 会计准则对会计科目进行了调整;第三章的主要业务流程基本 不变,只是对相应的会计科目进行更新;第四章主要是按照最新 准则中对各个会计要素的处理方法的变更进行调整;第五章主 要对账项调整进行了更改;第六章主要对现金的清查结果处理 和固定资产盘盈的结果处理进行了修改;第七章主要对资产负 债表和利润表的格式及其编制方法进行了调整,另外又增加了 所有者权益变动表;第八章主要对一些财务比率的名称有所 2009年1月1日起,我国全面实行消费型增值税,而第三版 教材中有关增值税的会计处理还是按照生产型增值税处理。由于 全书中有关增值税内容较多,所以我们在第三版基础上进行修订, 出版了第四版教材 2014年1月至3月,财政部陆续发布了新增或修订的七项企 业会计准则,包括对企业会计准则第9号—职工薪酬、企业会计 准则第30号——财务报表列报、企业会计准则第39号—公允 价值计量等的修订。为此,我们在第四版基础上进行了修订,出版 了第五版教材。 第五版教材的写作分工与第四版一样,由徐晔老师负责第 二、五、六、七、八章写作,由祁新娥老师负责第三、四章写作。徐晔 和祁新娥两位老师多年来一直担任复旦大学经济学院、管理学院 和网络教育学院本科生的“会计学原理”教学,经验丰富,体会深 刻,重点、难点了然于胸,所写内容能够比较贴近学生的实际情况 尽量满足教学的要求 本书的第四章和第八章可供教师在教学过程中选用。如果所 教授的学生在后续课程中还要学习会计学的相关课程,则这两章 可以不用讲授,如果学时不是很充裕的,也可以跳过这两章
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本书的配套用书《会计学原理习题指南》(第三版)也已于 2011年顺利出版,如果读者需要购买也可以直接与复旦大学出版 社联系。如果读者对教材和习题指南中有任何疑惑之处可以直接 与作者联系。作者的联系方式为:徐晔,55665320(0),xuye@fu dan.edu.cn,或者您可以直接与出版社联系。 本书的修订再版离不开许多老师与朋友的支持和帮助,这里 要感谢徐筱凤老师、孙琳老师、焦必方老师、余显财老师、李品芳老 师、潘辉老师使用本书以及对本书修订思路所提出的宝贵意见;感 谢管理学院的郭焰同学为第四版教材收集资料和第三章的修改工 作所提供的帮助;感谢经济学院的童鑫来、温从进同学为发现教材 错误所提供的帮助。 不管是《会计学原理》(第五版)教材,还是《会计学原理习题指 南》(第三版)配套用书,作者都会在每次重印时根据教学过程中发 现的问题对这两本书进行进一步完善。因此,提醒读者在购买时 注意购买最新印次。如果想询问印次情况,可直接与出版社或 作者联系。 徐晔,2015年11月 旦大学经济学院
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第二版序 会计,是神圣而豪迈的事业。通过会计教学,为祖国培养德才 兼备的会计专门人才,是会计教师的光荣使命 1949年,我从复旦大学会计系毕业后,就开始从事教学工作。 50年代初,国家急需建设的专业人才,有一批学生小学刚毕业,就 考入上海县初级技术学校,学习财经专业。本书主编张文贤当时 也就成了我早期的学生。我记得当时采用的教材是潘序伦先生的 《高级簿记》,很多教学内容和教学方法,基本上是从复旦大学“搬 过来的。这批学生既要学习普通中学的文化课,又要学习完全陌 生的经济学、会计学、统计学等专业课,其难度是可想而知的,而且 我们要求很严,习题不断、考试不断,但他们都很用功,积极努力 刻苦钻研,所以基本功比较扎实。 我感到,学习会计,要掌握五个“规”,即规律、规则、规范 矩、规程 一是规律。所谓规律,是指事物之间的内在的必然联系。这 种联系不断重复出现,在一定条件下经常起作用,并且决定着事物 必然向着某种趋势发展。规律是客观存在的,是不以人们的意志 为转移的,但人们能够通过实践认识它、利用它。比如我们在学骑 自行车的时候,往往会东倒西歪,后来发现只要保持平衡,在运动 中,车身往左倾斜时,把车龙头向右扭,就不会倒下来,这叫平衡规 律。经济生活中有供求规律、价值规律,会计讲究“有借必有贷,借 贷必相等”也是平衡规律。掌握了规律,就能轻车熟路、一通百通。 二是规则。所谓规则,是指规定出来供大家共同遵守的制度
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或章程。比如,我们出门走路、开车,必须遵守交通规则,“红灯停, 绿灯行”,礼让三先,只有这样,才能保证交通井然有序,确保人身 安全。会计被称为“共同的商业语言”,要求大家共同遵守相应的 制度或章程,然后才能有共同的语言。否则,你唱你的调,他吹他 的号,南其辕而北其辙,变得杂乱无章,无法达到一致的目标。游 戏有游戏规则,比赛有比赛规则,会计当然也有会计规则。现在全 球经济一体化,不仅要求有国内的统一会计准则,更要求参照国际 会计准则。特别是我国加入WTO以后,会计的国际化趋势更加 明显,在会计准则方面更加强调国际协调。所以,我们不仅要掌握 国内的会计准则和会计制度,而且要掌握国际会计准则,还要善于 进行不同国家会计准则和制度的比较 是规范。所谓规范,是指约定俗成或明文规定的标准。会 计规范是国家机构或民间团体所制定的会计法规、准则和制度的 总称。会计工作者必须遵纪守法。在会计工作中,《会计法》是 切会计工作最重要的根本大法。办理会计事务,必须遵守《会计 法》;拟订其他会计法规,制定会计准则和会计制度,均应以《会计 法》为依据。会计准则是会计核算的规范,也是评价会计工作质量 的标准。会计制度是企事业单位进行会计工作所应遵循的规则 方法、程序的总称,一般应包括:会计凭证的种类、格式、填制和审 核,会计科目及其使用说明,账户处理程序以及会计报表的种类和 格式等。此外,对会计信息的披露也有明确的要求。 四是规矩。所谓规矩,是指一定的标准、法则或习惯,会计工 作者最重要的特征就是规矩:实事求是,划一不二。任何会计事 项,必须有根有据。只有确有其事,才能确认;只有根据凭证,才能 计量。记录必须正确、准确,必须经过复核、审核,经得起检査。会 计就是责任。每一张会计凭证、每一笔会计分录,会计账册和会计 报表中的每一个数字,都包含着重大的经济责任,甚至法律责任, 决不能掉以轻心!
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五是规程。所谓规程,是指对某种政策、制度等所做的分章分 条的规定。学习会计,运用会计工作流程,能使我们的思维方法也 变得有条不紊,能使我们的工作作风也变得一丝不苟。会计循环, 能使我们把握会计工作的全过程;会计科目,能使我们学会分门别 类地处理事务,甚至按照明细科目把事物不断地细分,学会更加深 入地思考问题,使我们更加理性地认识世界。 俗话说:“无巧不成书。”当年我是复旦大学会计系的学生,而我的 学生张文贤后来成了复旦大学会计系的教授。更有意思的是,我在复 旦大学会计系读书时,会计系主任是张光禹教授,而1993年复旦大学 恢复重建会计系时,系主任也姓张,就是我的学生张文贤教授,你说巧 不巧?这两代系主任相隔了半个世纪,都曾去过美国伊利诺斯大学 造,那所大学在会计教学方面是美国首屈一指的名牌大学。 现在,张文贤主编的《会计学原理》即将由复旦大学出版社出第 二版,他希望我为该书作序。我虽教了一辈子书,但由于种种原因, 已几经改行,对会计方面不敢妄加评论,要我作序真使我不知所措。 《会计学原理》是学会计的入门基础教材,如能易教易学,定会 产生良好的教学效果,为学生进一步学习打下良好的基础。本书 第一版曾评为教育部推荐教材,可见有其独到之处。 张文贤称我为他的启蒙老师。他在学生时代品学兼优,当时我 曾勉励他将来成为“小经济学家”。他从四川大学、苏州大学到复旦 大学任教,几十年来,出版了不少经济学、管理学、会计学方面的著作 这是他长期辛勤劳动的成果。半个世纪以来,他没有遗忘我这个默默 无闻的老人。我为一生中有这样的一位杰出的学生而感到自豪。 寥数语,也算序言。 2004.4,26
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第一版序 窃以为要编写出一本好的会计学教材,应当严格遵循和妥善 运用会计学和教育学两方面的规律。会计学的规律,一般不会逸 出编写者的视野。因为会计学是教材的主题,按照会计学的规律 取材,分辨主次,这是势所必至的。但教育规律,则易于为编写者 所忽略。殊不知既然写的是教材,就应以教学为本,易教易学,促 使教学相长,产生良好的教学效果,才是上乘的教材 溯自20世纪50年代以降,我国出版问世的会计学原理一类 教本多矣。其中虽不乏精心之作,卓然以其特色鸣世,然而千人 面、人云亦云的亦复不在少数。究其平凡雷同的原因,执笔者未能 致力于探究上述两类规律,大抵是主要的。本书着手之初,便广泛 搜集国内外的同类读物,下了一番比较的工夫,“广取博采”,于是 我们所寓目的,乃是编写者匠心独运、刻意创新的结果。我们欣喜 地看到,书里有所主张、有所取舍、有所裁减删略,这是值得 称道的。 《会计学原理》的任何一种体例,尤其是含有新意的体例,总难 免引起不同的看法,不足为奇。见仁见智,各是其是,这是百家争 鸣的正常现象。或谓,本书从会计循环开始,一泻而下,以迄会计 监督、控制、分析、检查、预测、决策,概而言之,均纳入《原理》,得毋 失之过于深邃、过于庞杂?我则以为不然。拙见教材不妨写得详 尽一些,而用它施教之际,大可视教学对象之需要,从教材中取舍。 写入教材的内容,未必一定要完全施教,大可灵活掌握。这样编 写,既可做入门基础教材,又可供“正在从事或行将从事会计工作
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的读者”参考,达到本书编者所揭橥的目标。 或谓本书阐述会计处理,始于供应过程,以迄取得经营成果 缴纳税款,如此完整的经营过程,得毋重蹈过去教材重叠反复之覆 辙?即在“工业会计核算”课程以前,先在《原理》中来一个小型工 业会计。这是一个论者各有所侧重的问题。似乎其关键在于会计 学不仅要使学生学会坐而论道,还比学能起而行道。尤其是基础 教材,不能不着落于一定的业务,以例示会计处理的具体方法。或 者可以这样说,经营过程的业务,一个不讲不好,全部讲又太“完 整”。挑几个讲吧,凭什么原则来挑选?挑哪几个业务为好?总 之,这个问题上有争议,莫衷一是。目前看来只好八仙过海,各显 神通了。 复旦大学恢复会计学系,这是我国会计教育界一件引人瞩目 的大事。张文贤教授以其丰富的教学经验,膺选为系主任,任重而 道远。今在擘划经营之余,不辞辛劳,组织高手编写完成《会计学 原理》一书,苦心孤诣,殊堪推许。此书出版以前,张以书稿示我, 使我得有先睹之快。爱缀数语卷首,以为序。 要网 1995年5月25日 于上海财经大学
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录 第一章绪论 本章学习目的 第一节会计的产生和发展… 会计的产生和发展 会计学科的发展体系 第二节会计的含义、对象和职能 会计的含义 会计的对象…… 1111588903 三、会计的职能 四、会计的目标与任务 第三节会计的基本程序与基本方法 会计的基本程序 会计核算的方法…………… 第四节会计规范… 会计规范概述 会计假设 三、会计信息质量要求 四、会计确认、计量和报告的基础 五、会计要素 223334 六、会计要素的计量属性 七、会计报表 本章小结
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