专栏部分 案例1 星海公司的王会计专门负责往来账的登记与核算工作,但她年岁已经较高了。在业务上, 王会计是一把好手,可她掌握的知识比较陈旧。最近碰到这样一件事情,让她很困惑 光华会计师事务所的李注册会计师在査核星海公司的应收款项时,发现该公司没有按照国家 统一会计制度的要求采用备抵法核算坏账损失,而是直接在账款无法收回时作为坏账费用 于是,李注册会计师与王会计做了一次关于坏账核算的讨论。下面是她们之间的对话 王:什么叫备抵法 李:备抵法要求在每一会计期末,对应收账款中可能发生的坏账损失予以合理估计, 计入当期费用,同时将估计的应收账款转销数记入应收账款的备抵调整账户,待某一特定账 款被确认为坏账时,再通过备抵调整账户予以注销的一种会计处理方法 王:为什么要把估计的以后年度无法收回的账款作为今年度的坏账费用?会计上不 是讲究客观性原则及可验证的证据吗?如果等到账款确实收不回来,再转为坏账费用,岂不 更为客观? 李注册会计师就此为王会计讲了为什么采用备抵法的理由。 请你根据上述资料分析下列问题: 1.你能帮李注册会计师就理论上说明采用备抵法而不用直接冲销法的理由写一份书 面材料吗? 2.说明下列两种估计坏账的方法,并探讨哪种方法能达成预估坏账的目的。 (1)销货百分比法 (2)账龄分析法 3.就会计衡量的功能而言,王会计认为备抵法较直接冲销法缺乏客观性,有无道理? 参考答案略 案例2 联合钢铁公司×3年1月1日购入一台新型熔炉,新熔炉的价格为20000元,增值税率 为17%。合同规定,新熔炉的运费7500元、安装费30000元和调试验费15000元均由买 方承担。 在购买了新熔炉之后,联合钢铁公司的管理当局面临着选择折旧方法的问题。新熔炉的 预计使用年限为5年,预计残值为36500元。在其使用期内,预计可熔解250000吨金属。 各年的熔解量为:第一年40000吨、第二年45000吨、第三年50000吨、第四年55000 吨、第五年60000吨 请回答: (1)新型熔炉的入账价值应确定为多少? (2)在采用直线法、产量法和年数总和法下各年的折旧额是多少? (3)如果税务部门允许企业在这三种方法中自行选用,你认为联合钢铁公司应选用哪种 折旧方法?为什么?
专栏部分 案例 1 星海公司的王会计专门负责往来账的登记与核算工作，但她年岁已经较高了。在业务上， 王会计是一把好手，可她掌握的知识比较陈旧。最近碰到这样一件事情，让她很困惑。 光华会计师事务所的李注册会计师在查核星海公司的应收款项时，发现该公司没有按照国家 统一会计制度的要求采用备抵法核算坏账损失，而是直接在账款无法收回时作为坏账费用。 于是，李注册会计师与王会计做了一次关于坏账核算的讨论。下面是她们之间的对话： 王：什么叫备抵法？ 李：备抵法要求在每一会计期末，对应收账款中可能发生的坏账损失予以合理估计， 计入当期费用，同时将估计的应收账款转销数记入应收账款的备抵调整账户，待某一特定账 款被确认为坏账时，再通过备抵调整账户予以注销的一种会计处理方法。 王：为什么要把估计的以后年度无法收回的账款作为今年度的坏账费用？会计上不 是讲究客观性原则及可验证的证据吗？如果等到账款确实收不回来，再转为坏账费用，岂不 更为客观？ 李注册会计师就此为王会计讲了为什么采用备抵法的理由。 请你根据上述资料分析下列问题： 1．你能帮李注册会计师就理论上说明采用备抵法而不用直接冲销法的理由写一份书 面材料吗？ 2．说明下列两种估计坏账的方法，并探讨哪种方法能达成预估坏账的目的。 （1）销货百分比法 （2）账龄分析法 3．就会计衡量的功能而言，王会计认为备抵法较直接冲销法缺乏客观性，有无道理？ 参考答案略 案例 2 联合钢铁公司3 年 1 月 1 日购入一台新型熔炉，新熔炉的价格为 200 000 元，增值税率 为 17%。合同规定，新熔炉的运费 7 500 元、安装费 30 000 元和调试验费 15 000 元均由买 方承担。 在购买了新熔炉之后，联合钢铁公司的管理当局面临着选择折旧方法的问题。新熔炉的 预计使用年限为 5 年，预计残值为 36 500 元。在其使用期内，预计可熔解 250 000 吨金属。 各年的熔解量为：第一年 40 000 吨、第二年 45 000 吨、第三年 50 000 吨、第四年 55 000 吨、第五年 60 000 吨。 请回答： （1）新型熔炉的入账价值应确定为多少？ （2）在采用直线法、产量法和年数总和法下各年的折旧额是多少？ （3）如果税务部门允许企业在这三种方法中自行选用，你认为联合钢铁公司应选用哪种 折旧方法？为什么？
参考答案: (1)新型熔炉的入账价值=200000×(1+17%)+7500+30000+15000=286500(元) (2)采用直线法各年的折旧额都是50000元 采用产量法各年的折旧额分别为:40000元、45000元、50000元、55000元以及 000元; 采用年数总和法各年的折旧额分别为:8333元、66667元、50000元、33333元以 及16667元; (3)如果税务部门允许企业在这三种方法中自行选用,联合钢铁公司应选用产量法比较合 理 案例3 审计人员在对A企业进行审计时发现,A企业2000年12月份以更新机器设备为名 报废了10台正常运转的机器设备。10台设备原值共计200万元,已提折旧90万元, 会计人员按照厂长的指示对8台设备进行了固定资产清理的账务处理。即: 借:固定资产清理110万 累计折旧 贷:固定资产 200万 借:营业外支出 110万 贷:固定资产清理110万 请问: (1)审计人员应怎样审查A企业的这种行为? (2)A企业这样做的动机可能是什么? (3)审计人员应责成A企业进行怎样的账务调整? 参考答案 (1)第一步,审计人员应审阅固定资产清理明细账,对设备未到年限却作清理处理应 予以高度重视,同时审查企业在账簿记录中有没有清理费用和残料价值或变价收入。第二步 审计人员应亲临现场,实地査看和盘点已做清理处理的机器设备,看其是否还在使用中 (2)A企业提前报废正在使用的固定资产的目的是减少当年利润,达到少交所得税的 目的,从而缓解企业资金不足的矛盾 (3)账务调整的会计分录为 借:固定资产 200万 贷:累计折旧 利润分配一—未分配利润110万 案例4
参考答案： （1）新型熔炉的入账价值=200 000（1+17%）+7 500+30 000+15 000=286 500（元） （2）采用直线法各年的折旧额都是 50 000 元； 采用产量法各年的折旧额分别为：40 000 元、45 000 元、50 000 元、55 000 元以及 60 000 元； 采用年数总和法各年的折旧额分别为：83 333 元、66 667 元、50 000 元、33 333 元以 及 16 667 元； （3）如果税务部门允许企业在这三种方法中自行选用，联合钢铁公司应选用产量法比较合 理。 案例 3 审计人员在对 A 企业进行审计时发现， A 企业 2000 年 12 月份以更新机器设备为名 报废了 10 台正常运转的机器设备。 10 台设备原值共计 200 万元，已提折旧 90 万元， 会计人员按照厂长的指示对 8 台设备进行了固定资产清理的账务处理。即： 借：固定资产清理 110 万 累计折旧 90 万 贷：固定资产 200 万 借：营业外支出 110 万 贷：固定资产清理 110 万 请问： （ 1 ）审计人员应怎样审查 A 企业的这种行为？ （ 2 ）A 企业这样做的动机可能是什么？ （ 3 ）审计人员应责成 A 企业进行怎样的账务调整？ 参考答案： （1）第一步，审计人员应审阅固定资产清理明细账，对设备未到年限却作清理处理应 予以高度重视，同时审查企业在账簿记录中有没有清理费用和残料价值或变价收入。第二步， 审计人员应亲临现场，实地查看和盘点已做清理处理的机器设备，看其是否还在使用中。 （2）A 企业提前报废正在使用的固定资产的目的是减少当年利润，达到少交所得税的 目的，从而缓解企业资金不足的矛盾。 （3）账务调整的会计分录为： 借：固定资产 200 万 贷：累计折旧 90 万 利润分配——未分配利润 110 万 案例 4
丽人行时装公司近年来采取较宽松的信用政策,因而销售量有所增加,但坏账损失也随 之上升。该公司一至四年的损益状况如下: 第一年第二年 第一年 第二年 第三年 第四年 销货(全部赊销) 500,000.00 700,000.00 销货成本 120,000.00 190,000.0 260,000.00 330,000.00 坏账损失 12,000.00 21,000.00 30,800.00 41,400.00 其他营业费用 232,000 331,000.00 430 531,400.00 净收益 16000000 已冲销坏账 2,000.00 10,000.00 6,000.00 00.00 该公司采用销货净额百分比法估计坏账,各年已冲销的坏账为上一年所发生的赊销账 款。 请问: 根据上述资料,就各年冲销的应收账款就与其他有关项目作比较(提示:与上年销货与 净收益比较),说明坏账发生的趋势,并讨论该公司采用宽松的信用政策是否成功。若预测 第五年赊销额为1,200,000元,则其坏账损失可能达到多少? 参考答案 从表中数据看,坏账逐年递增,该公司采用宽松的信用政策不会成功,只会使得利润减 少。四年来的坏账损失率依次为(坏账损失/赊销额):4%、4.2%、4.4%、4.6%,即逐年以 0.%的比率增长,所以预测第五年的坏账损失率为4.8%,即第五年的坏账损失可能达到 12000004.8%=57,600元 案例5 明达公司设有二个部门,一个是汽车零件制造部,一个是汽车销售部。两部门队存 货都采用后进先出法。现因业务衰退,考虑改为先进先出法(经批准后),使经营业绩 有所改善。 汽车零件制造部门所面临的问题是原材料成本高涨及人工短缺,现已停工3个月 幸运的是库存零件比较充足,足够销售之需 汽车销售部门的主要问题则是销售量的剧烈下降,年底存货若按后进先出法计价, 其余额为40,00,000.00元,若按先进先出法计价则为56,000,000.00元。 请问 (1)汽车零件制造部已停工3个月,存货余额越来越小。虽对其计价采用后进先 出法,但销售成本是否仍然偏低?为什么?对今后存货的重置能力有何影响? (2)设所得税率为33%,若将汽车销售部的存货计价改为先进先出法,对其纳税有 何影响(假定应纳税所得额的确定采用财务上的存货计价方法)?对税后纯收益有何影 响?
丽人行时装公司近年来采取较宽松的信用政策，因而销售量有所增加，但坏账损失也随 之上升。该公司一至四年的损益状况如下： 第一年 第二年 第一年 第二年 第三年 第四年 销货（全部赊销） 300,000.00 500,000.00 700,000.00 900,000.00 销货成本 120,000.00 190,000.00 260,000.00 330,000.00 坏账损失 12,000.00 21,000.00 30,800.00 41,400.00 其他营业费用 100，000.00 120，000.00 140，000.00 160,000.00 232,000.00 331,000.00 430，800.00 531,400.00 净收益 68,000.00 169,000.00 269,200.00 368,600.00 已冲销坏账 2,000.00 10,000.00 16,000.00 20,000.00 该公司采用销货净额百分比法估计坏账，各年已冲销的坏账为上一年所发生的赊销账 款。 请问： 根据上述资料，就各年冲销的应收账款就与其他有关项目作比较（提示：与上年销货与 净收益比较），说明坏账发生的趋势，并讨论该公司采用宽松的信用政策是否成功。若预测 第五年赊销额为 1,200,000.00 元，则其坏账损失可能达到多少？ 参考答案： 从表中数据看，坏账逐年递增，该公司采用宽松的信用政策不会成功，只会使得利润减 少。四年来的坏账损失率依次为（坏账损失/赊销额）：4%、4.2%、4.4%、4.6%，即逐年以 0.2%的比率增长，所以预测第五年的坏账损失率为 4.8%，即第五年的坏账损失可能达到： 1200000*4.8%=57,600 元 案例 5 明达公司设有二个部门，一个是汽车零件制造部，一个是汽车销售部。两部门队存 货都采用后进先出法。现因业务衰退，考虑改为先进先出法（经批准后），使经营业绩 有所改善。 汽车零件制造部门所面临的问题是原材料成本高涨及人工短缺，现已停工3个月。 幸运的是库存零件比较充足，足够销售之需。 汽车销售部门的主要问题则是销售量的剧烈下降，年底存货若按后进先出法计价， 其余额为 40,000,000.00 元，若按先进先出法计价则为 56,000,000.00 元。 请问： （1）汽车零件制造部已停工 3 个月，存货余额越来越小。虽对其计价采用后进先 出法，但销售成本是否仍然偏低？为什么？对今后存货的重置能力有何影响？ （2）设所得税率为 33%，若将汽车销售部的存货计价改为先进先出法，对其纳税有 何影响（假定应纳税所得额的确定采用财务上的存货计价方法）？对税后纯收益有何影 响？
(3)该公司改变存货计价方法的利弊如何? 参考答案略
（3） 该公司改变存货计价方法的利弊如何？ 参考答案略
