第五章财产清查 学习目标:财产清査是财务报表编制前的准备工作之一,是会计核算的基本方 法。通过本章学习,我们应该了解财产清査的基本含义及种类,掌握确定期末存 货的技术,明晰库存现金、银行存款清査的方法以及银行存款余额调节表的编制, 熟悉财产清查结果的账务处理方法 第一节财产清查的基本概念 、财产清查的概念 财产清査是指对企业等单位的各项财产物资、货币资金和债权债务的实存数 进行实地盘点、查询和核对,以查明它们的实存数,并与其账面数进行对比,以 确证账实是否相符的一种专门方法。保证账面资料的真实性,是对会计信息最重 要的质量要求,财产清査也是财产物资管理的一项重要制度。 会计核算要按照规范的程序和方法进行,会计基本职能就是反映和控制经济 业务增减变化及其结果,只有真实的会计信息才能起到会计核算应有的作用。但 在实际工作中,由于种种主客观原因往往会出现各项财产的账面数与实际结存数 不符的现象。究其原因主要有:会计凭证或账簿出现漏记、重记或计算错误;错 收、错付;计量器具失灵;水灾、火灾、风灾等自然灾害等非常损失;不法分子 的贪污盗窃、营私舞弊。上述原因都可能使各项财产的账面数与实际结存数不相 符。因此,为了保证会计记录的真实性,为经济管理提供可靠的信息,必须进行 定期和不定期的财产盘点和核对,确保企业财产的完整无损,确保在账实相符的 基础上编制财务报表 财产清查的意义 (一)加强会计责任,完善物资管理制度。 会计的责任就是要提供真实、可靠的会计信息,保证账实相符性。通过财产 清査,能够加强企业会计人员记录经济业务和编制财务报表的责任心。对于清查 出来的账实不符要及时调整账面记录,同时对于财产管理中存在的问题要及时查 明原因,明确责任,改进财产物资的保管工作。 (二)提高财产物资的使用效率 通过财产清查,可以发现财产物资的储存和使用情况,对储存不足和积压现 象要积极补足和处理,改善库存结构,加速资金周转 (三)切实贯彻结算制度 财产清査包括债权债务等往来结算账款,清査时要与对方逐一核对,对于清
1 第五章 财产清查 学习目标： 财产清查是财务报表编制前的准备工作之一，是会计核算的基本方 法。通过本章学习，我们应该了解财产清查的基本含义及种类，掌握确定期末存 货的技术，明晰库存现金、银行存款清查的方法以及银行存款余额调节表的编制， 熟悉财产清查结果的账务处理方法。 第一节 财产清查的基本概念 一、财产清查的概念 财产清查是指对企业等单位的各项财产物资、货币资金和债权债务的实存数 进行实地盘点、查询和核对，以查明它们的实存数，并与其账面数进行对比，以 确证账实是否相符的一种专门方法。保证账面资料的真实性，是对会计信息最重 要的质量要求，财产清查也是财产物资管理的一项重要制度。 会计核算要按照规范的程序和方法进行，会计基本职能就是反映和控制经济 业务增减变化及其结果，只有真实的会计信息才能起到会计核算应有的作用。但 在实际工作中，由于种种主客观原因往往会出现各项财产的账面数与实际结存数 不符的现象。究其原因主要有：会计凭证或账簿出现漏记、重记或计算错误；错 收、错付；计量器具失灵；水灾、火灾、风灾等自然灾害等非常损失；不法分子 的贪污盗窃、营私舞弊。上述原因都可能使各项财产的账面数与实际结存数不相 符。因此，为了保证会计记录的真实性，为经济管理提供可靠的信息，必须进行 定期和不定期的财产盘点和核对，确保企业财产的完整无损，确保在账实相符的 基础上编制财务报表。 二、财产清查的意义 （一）加强会计责任，完善物资管理制度。 会计的责任就是要提供真实、可靠的会计信息，保证账实相符性。通过财产 清查，能够加强企业会计人员记录经济业务和编制财务报表的责任心。对于清查 出来的账实不符要及时调整账面记录，同时对于财产管理中存在的问题要及时查 明原因，明确责任，改进财产物资的保管工作。 （二）提高财产物资的使用效率 通过财产清查，可以发现财产物资的储存和使用情况，对储存不足和积压现 象要积极补足和处理，改善库存结构，加速资金周转。 （三）切实贯彻结算制度 财产清查包括债权债务等往来结算账款，清查时要与对方逐一核对，对于清
查出的坏账要按规定及时处理,严肃结算纪律和强化商业信用 三、财产清查的种类 (一)按其清査的对象和范围可分为全面清査和局部清查 1、全面清查 全面清査就是对企业的全部财产进行全面的实地盘点和核对,以保证账实相 符。全面清査的对象一般包括:货币资金、实物、债权和债务等。 需要全面清查的情形主要如下: (1)年终决算之前,为确保年度会计报表真实性需进行的全面清查。 (2)单位撤销、合并或改变隶属关系,为明确经济责任要进行的全面检査 (3)在核实资金定额或开展清仓査库时,为摸清家底而需进行的全面清査。 2、局部清查 局部清査就是根据管理的需要或有关规定,对部分实物资产产、债权债务进 行实地盘点和核对。 需要局部清查的情形主要如下 (1)对于流动性较大的物资,如原材料、在产品、产成品等,年内需要轮 流盘点或重点清查 (2)各种贵重物资,需至少每月作一次清查 (3)库存现金,每日终了时要作清点。 (4)银行存款和银行借款,每月初需同银行核对。 (5)债权、债务,每年至少应与业务往来单位核对一至两次。 (二)按其清査的时间可分为定期清査和不定期清査 1、定期清查 定期清査是指根据计划进行的财产清查。定期清査一般在财产管理制度中就 有明确规定,它通常在年未、季末或月末进行。 2、不定期清查 不定期清査是指根据需要临时安排的财产清査。通常,当有如下一些特殊情 况发生时,需作清查。 (1)更换财产物资保管员和现金出纳员; (2)发生非常损失 (3)审计 (4)企业关、停、并、转、清产核资、破产清算。 (三)按其清査的执行单位可分为内部清查和外部清查 1、内部清查 内部清查就是由本企业内部的有关人员所进行的财产清查。 2、外部清查
2 查出的坏账要按规定及时处理，严肃结算纪律和强化商业信用。 三、 财产清查的种类 （一）按其清查的对象和范围可分为全面清查和局部清查 1、全面清查 全面清查就是对企业的全部财产进行全面的实地盘点和核对，以保证账实相 符。全面清查的对象一般包括：货币资金、实物、债权和债务等。 需要全面清查的情形主要如下： （1）年终决算之前，为确保年度会计报表真实性需进行的全面清查。 （2）单位撤销、合并或改变隶属关系，为明确经济责任要进行的全面检查。 （3）在核实资金定额或开展清仓查库时，为摸清家底而需进行的全面清查。 2、局部清查 局部清查就是根据管理的需要或有关规定，对部分实物资产产、债权债务进 行实地盘点和核对。 需要局部清查的情形主要如下： （1）对于流动性较大的物资，如原材料、在产品、产成品等，年内需要轮 流盘点或重点清查。 （2）各种贵重物资，需至少每月作一次清查。 （3）库存现金，每日终了时要作清点。 （4）银行存款和银行借款，每月初需同银行核对。 （5）债权、债务，每年至少应与业务往来单位核对一至两次。 （二）按其清查的时间可分为定期清查和不定期清查 1、定期清查 定期清查是指根据计划进行的财产清查。定期清查一般在财产管理制度中就 有明确规定，它通常在年未、季末或月末进行。 2、不定期清查 不定期清查是指根据需要临时安排的财产清查。通常，当有如下一些特殊情 况发生时，需作清查。 （1）更换财产物资保管员和现金出纳员； （2）发生非常损失； （3）审计； （4）企业关、停、并、转、清产核资、破产清算。 （三）按其清查的执行单位可分为内部清查和外部清查 1、内部清查 内部清查就是由本企业内部的有关人员所进行的财产清查。 2、外部清查
外部清査就是由本单位以外的人员进行的财产清査。如,接受来自上级主管 部门、财税机关、审计、银行等的清査。 第二节财产清查的方法 实物资产的清查 实物资产的清査对象包括具有实物形态的各种财产。如,固定资产、原材料、 在产品、库存商品、委托加工物资等。本节我们重点应掌握在实地盘存和永续盘 存制下确定期末存货的技术 (一)实物资产的盘存制度 实物资产的盘存制度,包括永续盘存制和实地盘存制两种 1、永续盘存制。它是指财务部门必须对日常发生的实物资产的増加数、减 少数和账面结存数加以反映。要素之间的关系是:账面期末余额=账面期初余额 +本期增加额-本期减少额 采用“永续盘存制”,是一种账簿记录,它是否反映各项实物资产的实际结 存数,需要企业对各项实物资产进行清点,对于账实不符的情况要找出原因加以 纠正。 2、实地盘存制。平时只反映实物资产的增加数,不反映减少数,至月末结 账时,根据实地盘点的实存数来倒挤出本月的减少数,再据以登记减少数 实地盘存制下的盘点仅仅是作为登记实物资产减少的依据,并不表明账实的 相符性 永续盘存制和实地盘存制各有优缺点: 永续盘存制的优点是能及时反映各项资产的增减变化以及结存情况,便于我 们对各项实物资产的安全进行管理和控制。因此,该盘存制度为企业广泛采用。 但核算工作量比较大,需要耐心细致对待。 实地盘存制下,平时只反映实物资产的增加数,所以其优点也很显然,期间 核算工作量相对较小。但实地盘存制是根据实地盘点的实存数来倒挤出当期的减 少数,所以它一种不完善的物资管理制度。财产的丢失、物资毁损、盜窃等情况 易隐藏于当期发出数内。因此,该制度局限于小型企业、经营鲜活商品的零售企 业等 (二)实物资产的盘查方法 对实物资产的盘査方法包括实地盘点法、抽样盘存法、技术推算法和函证核 对法。 在清査中,要填制好相关表格,并由经办人和负责人签章 1、清査人员应将盘点结果填制如表5-1的“盘存单
3 外部清查就是由本单位以外的人员进行的财产清查。如，接受来自上级主管 部门、财税机关、审计、银行等的清查。 第二节 财产清查的方法 一、实物资产的清查 实物资产的清查对象包括具有实物形态的各种财产。如，固定资产、原材料、 在产品、库存商品、委托加工物资等。本节我们重点应掌握在实地盘存和永续盘 存制下确定期末存货的技术。 （一）实物资产的盘存制度 实物资产的盘存制度，包括永续盘存制和实地盘存制两种。 1、永续盘存制。它是指财务部门必须对日常发生的实物资产的增加数、减 少数和账面结存数加以反映。要素之间的关系是：账面期末余额=账面期初余额 +本期增加额-本期减少额 采用“永续盘存制”，是一种账簿记录，它是否反映各项实物资产的实际结 存数，需要企业对各项实物资产进行清点，对于账实不符的情况要找出原因加以 纠正。 2、实地盘存制。平时只反映实物资产的增加数，不反映减少数，至月末结 账时，根据实地盘点的实存数来倒挤出本月的减少数，再据以登记减少数。 实地盘存制下的盘点仅仅是作为登记实物资产减少的依据，并不表明账实的 相符性。 永续盘存制和实地盘存制各有优缺点： 永续盘存制的优点是能及时反映各项资产的增减变化以及结存情况，便于我 们对各项实物资产的安全进行管理和控制。因此，该盘存制度为企业广泛采用。 但核算工作量比较大，需要耐心细致对待。 实地盘存制下，平时只反映实物资产的增加数，所以其优点也很显然，期间 核算工作量相对较小。但实地盘存制是根据实地盘点的实存数来倒挤出当期的减 少数，所以它一种不完善的物资管理制度。财产的丢失、物资毁损、盗窃等情况 易隐藏于当期发出数内。因此，该制度局限于小型企业、经营鲜活商品的零售企 业等。 （二）实物资产的盘查方法 对实物资产的盘查方法包括实地盘点法、抽样盘存法、技术推算法和函证核 对法。 在清查中，要填制好相关表格，并由经办人和负责人签章。 1、清查人员应将盘点结果填制如表 5-1 的 “盘存单
表5-1 盘存单 单位名称 编号: 盘点时间 材产类别 存放地点: 编号 名称计量单位数量 单价 备注 盘点人签章 实物保管人签章 2、清查人员要根据“盘存单”和账簿记录填制如表5-2的“实存账存对比表”。 表5- 实存账存对比表 单位名称 年月日 类别 差异 编号及名/计量 称/单位/单价 实存 账存 盘盈 盘亏备注 数量金额数量金额数量金额数量金额 主管人员: 会计 制表: 对于清查出来的残损变质物资、伪劣产品应另行填制如表5-3的“残损 变质物资、伪劣产品情况表”,凡情节比较严重的应专案说明。 表5-3 残损变质物资、伪劣产品情况表 年月日 名称单位原价[账面记录 残损伪劣「处理 规格 数量金额数量金额数量金额数量金额意见 合计 主管人员 制表 4、在固定资产清査中无论出现盘盈还是盘亏,均应根据清査结果按要求填 制如表5-4的“固定资产盘盈盘亏报告表”,并应查找原因,为进一步的处理提 供依据
4 表 5-1 盘存单 单位名称： 编号： 盘点时间： 财产类别： 存放地点： 编号 名称 计量单位 数量 单价 金额 备注 盘点人签章 实物保管人签章 2、清查人员要根据“盘存单”和账簿记录填制如表 5-2 的 “实存账存对比表”。 表 5-2 实存账存对比表 单位名称： 年 月 日 编号 类别 及名 称 计量 单位 单价 实存 账存 差异 盘盈 盘亏 备注 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 主管人员： 会计： 制表： 3、对于清查出来的残损变质物资、伪劣产品应另行填制如表 5-3 的 “残损 变质物资、伪劣产品情况表”，凡情节比较严重的应专案说明。 表 5-3 残损变质物资、伪劣产品情况表 年 月 日 名称 规格 单位 原价 账面记录 报废 报损 残损伪劣 处理 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 意见 合计 主管人员： 会计： 制表： 4、在固定资产清查中无论出现盘盈还是盘亏，均应根据清查结果按要求填 制如表 5-4 的 “固定资产盘盈盘亏报告表”，并应查找原因，为进一步的处理提 供依据
表5-4 固定资产盘盈盘亏报告表 单位名称 年月日 第号 财固-() 号资产资产单位数量市场成新入账数量固定已提己提账面书编 编号名称 资产折旧减值价值号 价值 单位领导 技术(设备)主管: 会计机构负责人 制表人 二、货币资金的清查 货币资金清査的对象包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 (一)库存现金的清查 为加强现金管理,企业应建立库存现金的定期清査制度。确定库存现金实有 数的方法是实地盘点,并将盘点数与库存现金日记账的账面结余额进行核对。对 于存在的盘盈或盘亏情况,应填制如表5-5的“库存现金盘点报告表”。“库存 现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用,是反映库存现 金实有数和调整账簿记录的重要原始凭证。库存现金清査时要把握如下几个要 点 1.库存现金数是否超过规定的库存限额 2.有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵充库存现金 3.是否存在挪用公款的情况 表5-5 库存现金盘点报告表 单位名称 年月日 实存金额 账存金额 实存与账存对比 备注 盘盈 合计 盘点人 出纳员 (二)银行存款的清查 银行存款的清查是于每月末将企业的银行存款日记账与银行提供的银行对 账单进行逐笔核对。核对不符的原因通常属于记账错误和未达账项两种。 1.记账错误 记账错误或是来自企业或是来自银行方面。如果是企业的原因,可运用规定 的错账更正方法进行更正,如果是银行方面的原因,应立即通知银行加以更正
5 表 5-4 固定资产盘盈盘亏报告表 单位名称 年 月 日 第 号 财固-（ ） 卡 片 号 固 定 资 产 编号 固 定 资 产 名称 计 量 单位 盘盈 盘亏 理 由 书 编 号 附注 数量 市 场 价 成 新 率 入 账 价值 数量 固 定 资 产 入 账 价值 已 提 折旧 已 提 减值 账 面 价值 单位领导： 技术（设备）主管： 会计机构负责人： 制表人： 二、货币资金的清查 货币资金清查的对象包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 （一）库存现金的清查 为加强现金管理，企业应建立库存现金的定期清查制度。确定库存现金实有 数的方法是实地盘点，并将盘点数与库存现金日记账的账面结余额进行核对。对 于存在的盘盈或盘亏情况，应填制如表 5-5 的 “库存现金盘点报告表”。“库存 现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现 金实有数和调整账簿记录的重要原始凭证。库存现金清查时要把握如下几个要 点： 1. 库存现金数是否超过规定的库存限额； 2. 有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵充库存现金； 3. 是否存在挪用公款的情况。 表 5-5 库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日 实存金额 账存金额 实存与账存对比 备注 盘盈 盘亏 合计 盘点人： 出纳员： （二）银行存款的清查 银行存款的清查是于每月末将企业的银行存款日记账与银行提供的银行对 账单进行逐笔核对。核对不符的原因通常属于记账错误和未达账项两种。 1. 记账错误 记账错误或是来自企业或是来自银行方面。如果是企业的原因，可运用规定 的错账更正方法进行更正，如果是银行方面的原因，应立即通知银行加以更正
2.未达账项 所谓未达账项往往发生在报表日前后的一段时期,它是指在企业和银行之 间,由于凭证的传递时间不同,导致双方记账时间不一致,一方已接到有关结算 凭证并已经登记入账,而另一方则应尚未接到有关结算凭证而尚未入账的款项。 若彼此的记录时间处于不同会计期间,就会形成未达账。未达账项具体来讲有以 下四种情况: (1)企业已收款入账,银行未收款入账的款项 (2)企业已付款入账,银行未付款入账的款项: (3)银行已收款入账,企业未收款入账的款项 (4)银行已付款入账,企业未付款入账的款项。 上述任何一种未达账项存在,都会使企业银行存款日记账余额与银行转来的 对账单的余额不符。若存在未达账项,可通过编制如表5-6的银行存款余额调节 表,作进一步检查。 表5-6 银行存款余额调节表 日 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 银行对账单余额 银行已收入账,企业尚未入账 加:企业已收入账,银行尚未入账 减:银行已付入账,企业尚未入账 减:企业已付入账,银行尚未入账 调节后余额 调节后余额 以上银行存款余额调节表的编制方法,我们称之为余额调节法,它是在开户 银行和企业现有银行存款余额基础上,各自加减未达账项进行调节的一种方法。 编制银行存款余额调节表的目的是为了检査账簿记录的正确性,无须当即更 改账簿记录,未达账项可待以后业务凭证到达后再予以登记。 调整后的双方余额应该相符(如果不相符,说明银行或企业存在记账错误), 且这一金额是企业当时实际可动用的银行存款数。 例5-1:××公司于20××年12月31日接到开户银行的对账单,对账单余 额为68586元。企业银行存款日记账的余额为68424元。通过银行存款日记账 与银行对账单的逐笔核对,发现下列未达账项 1、银行已收入账企业尚未入账:12月30日,银行代企业收到一笔应收账 款2426元。 2、银行已付入账企业尚未入账:12月30日,银行为企业电费转账1408 3、企业已收入账银行尚未入账:12月30日,企业将销售收入的银行支票 #233505送存开户行,金额为1846元。 6
6 2．未达账项 所谓未达账项往往发生在报表日前后的一段时期，它是指在企业和银行之 间，由于凭证的传递时间不同，导致双方记账时间不一致，一方已接到有关结算 凭证并已经登记入账，而另一方则应尚未接到有关结算凭证而尚未入账的款项。 若彼此的记录时间处于不同会计期间，就会形成未达账。未达账项具体来讲有以 下四种情况： （1）企业已收款入账，银行未收款入账的款项； （2）企业已付款入账，银行未付款入账的款项； （3）银行已收款入账，企业未收款入账的款项； （4）银行已付款入账，企业未付款入账的款项。 上述任何一种未达账项存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行转来的 对账单的余额不符。若存在未达账项，可通过编制如表 5-6 的银行存款余额调节 表，作进一步检查。 表 5-6 银行存款余额调节表 年 月 日 单位：元 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收入账，企业尚未入账 减：银行已付入账，企业尚未入账 加：企业已收入账，银行尚未入账 减：企业已付入账，银行尚未入账 调节后余额 调节后余额 以上银行存款余额调节表的编制方法，我们称之为余额调节法，它是在开户 银行和企业现有银行存款余额基础上，各自加减未达账项进行调节的一种方法。 编制银行存款余额调节表的目的是为了检查账簿记录的正确性，无须当即更 改账簿记录，未达账项可待以后业务凭证到达后再予以登记。 调整后的双方余额应该相符（如果不相符，说明银行或企业存在记账错误）， 且这一金额是企业当时实际可动用的银行存款数。 例 5-1：××公司于 20××年 12 月 31 日接到开户银行的对账单，对账单余 额为 68 586 元。企业银行存款日记账的余额为 68 424 元。通过银行存款日记账 与银行对账单的逐笔核对，发现下列未达账项： 1、银行已收入账企业尚未入账：12 月 30 日，银行代企业收到一笔应收账 款 2 426 元。 2、银行已付入账企业尚未入账：12 月 30 日，银行为企业电费转账 1 408 元。 3、企业已收入账银行尚未入账：12 月 30 日，企业将销售收入的银行支票 #233505 送存开户行，金额为 1 846 元
企业已付入账银行尚未入账:12月29日,企业因购买材料签发的银行 支票#25304,金额为990元。 依据以上未达账项,可编制“银行存款余额调节表”,如表5-7所示 表5-7 银行存款余额调节表 20××年12月31日 单位:元 银行存款日记账余额 68424银行对账单余额 68586 l:银行已收入账,企业尚未入账2426加:企业已收入账,银行尚未入账1846 减:银行已付入账,企业尚未入账1408|减:企业已付入账,银行尚未入账 调节后余额 69442调节后余额 169442 往来款项的清查 往来结算款项的清查重点是应收、应付账项。清查单位必须在保证本单位账 目正确的情况下编制对账单,分送相关单位。可采用信函、电询或面询等方法同 对方单位核对账目。 对账单的格式如表5-8 表5-8 函证信 ×公司 本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目,为了清对账目,特函请查证,是否相 符,请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。 往来结算款项对账单 编号 匚会计科目名称 截至日期 经济事项摘要 账面余额 ×公司(公章) 收到回单后,应填制“往来款项清査表”,格式见表5-9 表5-9 往来款项清查表 总分类账户名称 20××年×月×日 明细分类账户清查结果 核对不符原因分析 名称账面余额 核对相符「核对不符「未达账项有争议款 备注 金额 金额 金额 项金额其他
7 4、企业已付入账银行尚未入账：12 月 29 日，企业因购买材料签发的银行 支票#25304，金额为 990 元。 依据以上未达账项，可编制“银行存款余额调节表”，如表 5-7 所示。 表 5-7 银行存款余额调节表 20××年 12 月 31 日 单位：元 银行存款日记账余额 68 424 银行对账单余额 68 586 加：银行已收入账，企业尚未入账 减：银行已付入账，企业尚未入账 2 426 1 408 加：企业已收入账，银行尚未入账 减：企业已付入账，银行尚未入账 1 846 990 调节后余额 69 442 调节后余额 69 442 三、往来款项的清查 往来结算款项的清查重点是应收、应付账项。清查单位必须在保证本单位账 目正确的情况下编制对账单，分送相关单位。可采用信函、电询或面询等方法同 对方单位核对账目。 对账单的格式如表 5-8。 表 5-8 函证信 ××公司： 本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相 符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。 往来结算款项对账单 单位： 地址 编号： 会计科目名称 截至日期 经济事项摘要 账面余额 ××公司 （公章） 年 月 日 收到回单后，应填制“往来款项清查表”，格式见表 5-9。 表 5-9 往来款项清查表 总分类账户名称： 20××年×月×日 明细分类账户 清查结果 核对不符原因分析 备注 名称 账面余额 核对相符 金额 核对不符 金额 未达账项 金额 有争议款 项金额 其他
第三节财产清查结果的财务处理 本节主要阐述编制报表前进行的财产清查结果的账务处理。财产清査的结果 若是账实相符,就不必进行账务处理。但若存在以下两种账实不符情况:实存数 大于账存数,即盘盈:实存数小于账存数,即盘亏。如果财产有质量问题,不能 使用了,就为毁损。对财产清査结果的账务处理,就是对盘盈、盘亏和毁损进行 处理,以保证账实相符 财产清查结果的账务处理步骤 对于盘盈、盘亏和毁损情况必须査明原因,分析管理上存在的问题,明确经 济责任,并提出相应的处理意见,然后报批,批准后才能对差异进行处理。而报 批到批复完成往往要经过一段时间,为了及时反映发现当时和处理后财产物资的 真实情况,在会计核算上要分两步进行反映 (一)发现账实不符,编制“实存账存对比表”,填制记账凭证据以登记账 (二)根据审批后的处理文件决定,填制记账凭证,据以登记有关账户。 一般地,因财产物资管理制度不善而造成的财产物资的盘亏和毁损,应列作 本期费用,冲减当期损益;因有关人员玩忽职守而造成的责任损失,可在一定范 围内由责任人赔偿;对于营私舞弊、贪污盗窃等不法行为,一经査实,要追究其 经济责任,直至追究其法律责任;对于各种自然灾害造成的非常损失,应向保险 公司收取保险赔偿款,其净损失,计入当期损益。对于财产物资盘盈的处理 般应列作本期收益,附加当期损益 为了核算和监督财产清査结果的账务处理情况,需要设置“待处理财产损溢” 账户,该账户属于资产类账户,借方登记发现的待处理盘亏、毁损数额,等批复 的处理文件下来后,再转入该账户的贷方;贷方登记发现的待处理盘盈数额,等 批复文件下来后,再转入该账户的借方。该账户的期末余额,有时在借方,有时 在贷方。若在借方,表示尚未批准处理的盘亏、毁损数与盘盈数的差额;若在贷 方,表示尚未批准处理的盘盈数和盘亏或毁损数的差额。“待处理财产损溢”账 户的结构如表5-10。 表5-10 待处理财产损溢 (1)发现的待处理盘亏和毁损数 (1)发现的待处理财产盘盈数 (2)批准转销的待处理财产盘盈数 (2)批准转销的待处理盘亏或毁损数 借方余额:尚未批准处理的盘亏或毁损数与贷方余额:尚未批准处理的盘盈数和盘亏或 盘盈数的差额 毁损数的差额
8 第三节 财产清查结果的财务处理 本节主要阐述编制报表前进行的财产清查结果的账务处理。财产清查的结果 若是账实相符，就不必进行账务处理。但若存在以下两种账实不符情况：实存数 大于账存数，即盘盈；实存数小于账存数，即盘亏。如果财产有质量问题，不能 使用了，就为毁损。对财产清查结果的账务处理，就是对盘盈、盘亏和毁损进行 处理，以保证账实相符。 一、 财产清查结果的账务处理步骤 对于盘盈、盘亏和毁损情况必须查明原因，分析管理上存在的问题，明确经 济责任，并提出相应的处理意见，然后报批，批准后才能对差异进行处理。而报 批到批复完成往往要经过一段时间，为了及时反映发现当时和处理后财产物资的 真实情况，在会计核算上要分两步进行反映： （一）发现账实不符，编制“实存账存对比表”,填制记账凭证,据以登记账 户； （二）根据审批后的处理文件决定，填制记账凭证，据以登记有关账户。 一般地，因财产物资管理制度不善而造成的财产物资的盘亏和毁损，应列作 本期费用，冲减当期损益；因有关人员玩忽职守而造成的责任损失，可在一定范 围内由责任人赔偿；对于营私舞弊、贪污盗窃等不法行为，一经查实，要追究其 经济责任，直至追究其法律责任；对于各种自然灾害造成的非常损失，应向保险 公司收取保险赔偿款，其净损失，计入当期损益。对于财产物资盘盈的处理，一 般应列作本期收益，附加当期损益。 为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需要设置“待处理财产损溢” 账户，该账户属于资产类账户，借方登记发现的待处理盘亏、毁损数额，等批复 的处理文件下来后，再转入该账户的贷方；贷方登记发现的待处理盘盈数额，等 批复文件下来后，再转入该账户的借方。该账户的期末余额，有时在借方，有时 在贷方。若在借方，表示尚未批准处理的盘亏、毁损数与盘盈数的差额；若在贷 方，表示尚未批准处理的盘盈数和盘亏或毁损数的差额。“待处理财产损溢”账 户的结构如表 5-10。 表 5-10 待处理财产损溢 （1） 发现的待处理盘亏和毁损数 （2） 批准转销的待处理财产盘盈数 （1）发现的待处理财产盘盈数 （2）批准转销的待处理盘亏或毁损数 借方余额：尚未批准处理的盘亏或毁损数与 盘盈数的差额 贷方余额：尚未批准处理的盘盈数和盘亏或 毁损数的差额
该账户下可设置两个明细分类账户,即“待处理财产损溢一一待处理流动资 产损溢”和“待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢”两个,分别对流动资产 和固定资产损溢进行核算 二、库存现金清查结果的账务处理 库存现金清査结果的账务处理采用盘点的方法,先确认库存现金数,再与现 金日记账核对。“库存现金盘点报告单”是账务处理的凭证。“待处理财产损溢 一待处理流动资产损溢”账户的借方记录库存现金短缺数,贷方记录库存现金 溢余数。待査明原因后,按批准文件规定进行转销:若现金短缺的原因是属于应 由责任人赔偿的部分,按赔偿额借记“其他应收款一一应收现金短缺款(责任人)” 账户;属于应由保险公司赔偿的部分,按赔偿额借记“其他应收款一一应收保险 赔款”账户;若属于无法査明原因的库存现金,按短缺数借记“管理费用”;若 现金溢余原因是属于应支付给有关单位或个人的,按溢余数贷记“其他应付款 应付现金溢余(单位或个人)”账户;属于无法查明原因的现金溢余,经批准 后,贷记“营业外收入一一现金溢余”账户。举例说明如下: 例5-2:A公司20××年2月份进行库存现金清查,其清查结果及账务处理 如下: 1.根据“库存现金盘点报告单”所列库存现金短缺3000元,编制记账凭 调整库存现金账存数,账务处理如下: 借:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢3000 贷:库存现金 3000 经查短款原因是:出纳员张为的责任,应由张为赔偿。经有关部门核准后 据此编制记账凭证,结转“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”,账务处 理如下: 借:其他应收款一一张为 3000 贷:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 3000 2、根据“库存现金盘点报告单”所列库存现金溢余4800元,编制记账凭 证,调整库存现金账存数,账务处理如下: 借:库存现金 4800 贷:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢4800 核查中未能査明原因,报经批准作营业外收入处理,账务处理如下: 借:待处理财产损溢—一待处理流动资产损溢4800 贷:营业外收入 4800 、存货清查结果的账务处理 造成存货账实不符的原因是多种多样的,“实存账存对比表”是账务处理的 凭证,一般处理方法是:当发生存货盘亏时,应根据“实存账存对比表”编制会
9 该账户下可设置两个明细分类账户，即“待处理财产损溢——待处理流动资 产损溢”和“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”两个，分别对流动资产 和固定资产损溢进行核算。 二、库存现金清查结果的账务处理 库存现金清查结果的账务处理采用盘点的方法，先确认库存现金数，再与现 金日记账核对。“库存现金盘点报告单”是账务处理的凭证。 “待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢”账户的借方记录库存现金短缺数，贷方记录库存现金 溢余数。待查明原因后，按批准文件规定进行转销：若现金短缺的原因是属于应 由责任人赔偿的部分，按赔偿额借记“其他应收款——应收现金短缺款（责任人）” 账户；属于应由保险公司赔偿的部分，按赔偿额借记“其他应收款——应收保险 赔款”账户；若属于无法查明原因的库存现金，按短缺数借记“管理费用”；若 现金溢余原因是属于应支付给有关单位或个人的，按溢余数贷记“其他应付款— —应付现金溢余（单位或个人）”账户；属于无法查明原因的现金溢余，经批准 后，贷记“营业外收入——现金溢余”账户。举例说明如下： 例 5-2：A 公司 20××年 2 月份进行库存现金清查，其清查结果及账务处理 如下： 1．根据“库存现金盘点报告单”所列库存现金短缺 3 000 元，编制记账凭 证，调整库存现金账存数，账务处理如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000 贷：库存现金 3 000 经查短款原因是：出纳员张为的责任，应由张为赔偿。经有关部门核准后， 据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，账务处 理如下： 借：其他应收款——张为 3 000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000 2、根据“库存现金盘点报告单”所列库存现金溢余 4 800 元，编制记账凭 证，调整库存现金账存数，账务处理如下： 借：库存现金 4 800 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4 800 核查中未能查明原因，报经批准作营业外收入处理，账务处理如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4 800 贷：营业外收入 4 800 三、存货清查结果的账务处理 造成存货账实不符的原因是多种多样的，“实存账存对比表”是账务处理的 凭证，一般处理方法是：当发生存货盘亏时，应根据“实存账存对比表”编制会
计分录,借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”账户,贷记“原材料” 或“库存商品”等科目。待査明原因后,属于定额内的盘亏或一般经营损失,应 增加“管理费用”;属于责任事故造成的损失,应记入“其他应收款”;系灾害 等造成的非常损失,可记入“营业外支出”,其中有保险的,则可获理赔部分应 记入“其他应收款”。当发生盘盈时,也应根据“实存账存对比表”编制会计分 录,借记“原材料”账户,贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”账 户。待査明原因后报经批准,一般贷记“管理费用”。 例5-3:B公司20×Ⅹ年2月份进行存货清查,其清查结果及账务处理如 下 1.财务部门根据“实存账存对比表”所列库存材料盘盈1600元,编制记 账凭证,调整库存材料账存数,账务处理如下: 借:原材料 1600 贷:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 1600 经查材料盘盈原因是,材料遇潮后重量变重,属于自然升溢,经有关部门核 准后,据此编制记账凭证,结转“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”, 账务处理如下 借:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢1600 贷:管理费用 1600 2.财务部门根据“实存账存对比表”所列库存商品毁损50件,每件单价 40元,编制记账凭证,调整库存商品账存数,账务处理如下 借:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢2000 贷:库存商品 2000 经查,库存商品毁损系水灾所致,保险公司同意赔付1400元。经有关部门 核准后,据此编制记账凭证,结转“待处理财产损溢—一待处理流动资产损溢”, 账务处理如下: 借:其它应收款一一保险公司 1400 营业外支出 贷:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 四、固定资产清查结果的财务处理 固定资产的清査,需要根据实际清査情况编制“实存账存对比表”或“固定 资产盘盈盘亏报告表”,“固定资产盘盈盘亏报告表”兼有“盘存单”和“实存账 存对比表”的作用,是反映固定资产实有数和调整账簿记录的重要原始凭证。固 定资产发生盘亏的原因可能是责任事故、丢失和自然灾害等:盘盈原因大多是企 业自制设备交付使用后未及时入账所造成的 对于固定资产的盘盈、盘亏,一般的账务处理方法是
10 计分录，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料” 或“库存商品”等科目。待查明原因后，属于定额内的盘亏或一般经营损失，应 增加“管理费用”；属于责任事故造成的损失，应记入“其他应收款” ；系灾害 等造成的非常损失，可记入“营业外支出”，其中有保险的，则可获理赔部分应 记入“其他应收款”。当发生盘盈时，也应根据“实存账存对比表”编制会计分 录，借记“原材料”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账 户。待查明原因后报经批准，一般贷记“管理费用” 。 例 5-3：B 公司 20××年 2 月份进行存货清查，其清查结果及账务处理如 下： 1．财务部门根据“实存账存对比表” 所列库存材料盘盈 1 600 元，编制记 账凭证，调整库存材料账存数，账务处理如下： 借：原材料 1 600 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 600 经查材料盘盈原因是，材料遇潮后重量变重，属于自然升溢，经有关部门核 准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”， 账务处理如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 600 贷：管理费用 1 600 2．财务部门根据“实存账存对比表” 所列库存商品毁损 50 件，每件单价 40 元，编制记账凭证，调整库存商品账存数，账务处理如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000 贷：库存商品 2 000 经查，库存商品毁损系水灾所致，保险公司同意赔付 1 400 元。经有关部门 核准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”， 账务处理如下： 借：其它应收款——保险公司 1 400 营业外支出 600 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000 四、固定资产清查结果的财务处理 固定资产的清查，需要根据实际清查情况编制“实存账存对比表”或“固定 资产盘盈盘亏报告表”，“固定资产盘盈盘亏报告表”兼有“盘存单”和“实存账 存对比表”的作用，是反映固定资产实有数和调整账簿记录的重要原始凭证。固 定资产发生盘亏的原因可能是责任事故、丢失和自然灾害等；盘盈原因大多是企 业自制设备交付使用后未及时入账所造成的。 对于固定资产的盘盈、盘亏，一般的账务处理方法是：