绪论案例 案例1 你的一位朋友知道你正在学习会计,当他知道你并不以会计为职业时,他问你为什么要“浪费时 间”。请向你的朋友解释你为什么要学习会计 谷案:老师可组织同学展开讨论,答案略。 案例2 王鹏明和周刚是会计学专业的同班同学,毕业后他们都被分配到相应的企业从事会计核算工作。半 年后,王鹏明的工资已经从最初的3000元/月升到现在的6000元/月:而周刚却被老板开除了。班 长计划举行半年后的同学聚会,开始联络各位同学。周刚由于被老板开除了,所以心情不好拒绝了 班长的邀请,班长询问被开除的原因,周刚说是由于他拒绝了老板让他做假账的要求,而王鹏明由 于听从老板的旨意而被加薪。周刚想不通其中的道理,心情特别郁闷故而拒绝了班长的邀请。班长 给周刚做了思想工作后,周刚高兴地接受了同学聚会的邀请 请问:班长是如何给周刚做思想工作的? 答案:班长告诉周刚,他拒绝老板的无理要求是正义之举,班上所有的同学都支持他的行为, 一个人在工作中首先应该维护国家和人民的利益。像周刚这样具有正义感的人才一定会有人赏识 的。而且作为一名会计人员,维护真实性原则是最重要的,是会计以及会计人员工作的生命和全 部,周刚应该为自己的行为骄傲才对。而且他的老板的行为迟早有一天要暴露的,到那时周刚肯定 也脱不了干系,所以迟早要出事还不如现在就换工作 案例3 某公司的董事会在向公众公布财务报表前举行会议,讨论过去一年的经营业绩。以下是讨论会中的 段对话 公司总裁周天:“今年我们的业绩不佳,收入下降而费用直线上升,如果不采取措施,将连续3年 亏损。最近我将我的部分私人土地转到了公司名下,这可能有助于我们公司的形象改进。王令,你 能将费用减少30000元吗?这样我们也许可能得到那笔急需的贷款。”公司总会计师王令:“老 周,你这样做太过分了。公认会计原则明令禁止此类做法。” 要求:请分析上述情形涉及的职业道德问题是什么,谈谈你的看法 谷案:解题思路同案例2,答案略 案例4 李波、牛舜、张敏和谢小菲是大学的同班同学,毕业两年后他们聚在一起,在聊天过程中发现他们 四人有共同的兴趣和爱好,即他们都在用自己这两年积攒的一些资金做股票,于是他们的话题就集 中到股票上,当讨论到如何在股市中操作时,四位同学都发表了自己的意见。他们的观点分别是 1.李波认为,他做股票时喜欢跟着感觉走,感觉哪只股票会涨时就买进,感觉手头的股票会跌时就 抛出该股票 2.牛舜认为,他做股票时喜欢随大流,最近什么板块、什么股票热门,他就买什么股票 3.张敏认为,她选择股票的关键是获取各种信息,主要是一些宏观的政策方面的信息,至于财务信 息是否重要很难说 4.谢小菲则认为,她选择股票的关键是看有关上市公司的财务信息 请问:如果你也参与其中的讨论,试问你支持哪种观点?说出你的理由。 答案:老师可组织同学展开讨论,答案略 案例5 华容股份有限公司是一家专门从事食品生产的企业,2017年3月为了提高商品的知名度和扩大市场 份额,公司决定投放2000万元金额在媒体上做广告。广告经媒体播出后产生了轰动效应,公司商品 销量大增,且预计在未来3年内使每年销售额增加30%这句话不通不知道啥意思。鉴于上述情况,华 容公司根据收益原则和配比原则,将广告费作为长期待摊费用在3年的期限内平均摊销
1. 绪论 案例 案例 1 你的一位朋友知道你正在学习会计,当他知道你并不以会计为职业时,他问你为什么要“浪费时 间”。请向你的朋友解释你为什么要学习会计。 答案:老师可组织同学展开讨论,答案略。 案例 2 王鹏明和周刚是会计学专业的同班同学,毕业后他们都被分配到相应的企业从事会计核算工作。半 年后,王鹏明的工资已经从最初的 3000 元/月升到现在的 6000 元/月;而周刚却被老板开除了。班 长计划举行半年后的同学聚会,开始联络各位同学。周刚由于被老板开除了,所以心情不好拒绝了 班长的邀请,班长询问被开除的原因,周刚说是由于他拒绝了老板让他做假账的要求,而王鹏明由 于听从老板的旨意而被加薪。周刚想不通其中的道理,心情特别郁闷故而拒绝了班长的邀请。班长 给周刚做了思想工作后,周刚高兴地接受了同学聚会的邀请。 请问: 班长是如何给周刚做思想工作的? 答案:班长告诉周刚,他拒绝老板的无理要求是正义之举,班上所有的同学都支持他的行为, 一个人在工作中首先应该维护国家和人民的利益。像周刚这样具有正义感的人才一定会有人赏识 的。而且作为一名会计人员,维护真实性原则是最重要的,是会计以及会计人员工作的生命和全 部,周刚应该为自己的行为骄傲才对。而且他的老板的行为迟早有一天要暴露的,到那时周刚肯定 也脱不了干系,所以迟早要出事还不如现在就换工作。 案例 3 某公司的董事会在向公众公布财务报表前举行会议,讨论过去一年的经营业绩。以下是讨论会中的 一段对话。 公司总裁周天:“今年我们的业绩不佳,收入下降而费用直线上升,如果不采取措施,将连续 3 年 亏损。最近我将我的部分私人土地转到了公司名下,这可能有助于我们公司的形象改进。王令,你 能将费用减少 300000 元吗?这样我们也许可能得到那笔急需的贷款。”公司总会计师王令:“老 周,你这样做太过分了。公认会计原则明令禁止此类做法。” 要求: 请分析上述情形涉及的职业道德问题是什么,谈谈你的看法。 答案:解题思路同案例 2,答案略。 案例 4 李波、牛舜、张敏和谢小菲是大学的同班同学,毕业两年后他们聚在一起,在聊天过程中发现他们 四人有共同的兴趣和爱好,即他们都在用自己这两年积攒的一些资金做股票,于是他们的话题就集 中到股票上,当讨论到如何在股市中操作时,四位同学都发表了自己的意见。他们的观点分别是: 1.李波认为,他做股票时喜欢跟着感觉走,感觉哪只股票会涨时就买进,感觉手头的股票会跌时就 抛出该股票。 2.牛舜认为,他做股票时喜欢随大流,最近什么板块、什么股票热门,他就买什么股票。 3.张敏认为,她选择股票的关键是获取各种信息,主要是一些宏观的政策方面的信息,至于财务信 息是否重要很难说。 4.谢小菲则认为,她选择股票的关键是看有关上市公司的财务信息。 请问: 如果你也参与其中的讨论,试问你支持哪种观点?说出你的理由。 答案:老师可组织同学展开讨论,答案略。 案例 5 华容股份有限公司是一家专门从事食品生产的企业,2017 年 3 月为了提高商品的知名度和扩大市场 份额,公司决定投放 2000 万元金额在媒体上做广告。广告经媒体播出后产生了轰动效应,公司商品 销量大增,且预计在未来 3 年内使每年销售额增加 30%这句话不通不知道啥意思。鉴于上述情况,华 容公司根据收益原则和配比原则,将广告费作为长期待摊费用在 3 年的期限内平均摊销。 要求:
假如你是一名注册会计师,判断华容公司将广告费用计入长期待摊费用的理由是否充分,是否符合 会计制度的有关规定,为什么? 谷案:该公司的会计处理不正确,不符合会计制度的规定。因为根据会计制度的规定,企业支 付的广告费用应全部计入当期损益,而不能作为待摊费用予以摊销,因此该公司将2000万元的广告 费用计入当期损益
假如你是一名注册会计师,判断华容公司将广告费用计入长期待摊费用的理由是否充分,是否符合 会计制度的有关规定,为什么? 答案:该公司的会计处理不正确,不符合会计制度的规定。因为根据会计制度的规定,企业支 付的广告费用应全部计入当期损益,而不能作为待摊费用予以摊销,因此该公司将 2000 万元的广告 费用计入当期损益
第二章账户与复式记账案例 案例1 某企业于×年1月1日开业。截至1月10日,该公司共发生了6笔经济业务, 把这6笔业务登入账户后,各账户的余额如下: 1.库存现金2000 2.银行存款108000 3.原材料6000 4.固定资产15000 5.应付账款7000 6.实收资本250000 请合理构建5笔经济业务的内容,使得这6笔经济业务入账后的结果 必须产生题目所列的各账户的余额,并将业务内容以分录的形式列 (答案不唯一) 谷案: 1.借:银行存款250000 贷:实收资本250000 2.借:原材料60000 贷:银行存款60000 3.借:库存现金2000 贷:银行存款2000 4.借:固定资产15000 贷:应付账款150000 5.借:应付账款80000 银行存款80000 案例2 程开原来是饭店的服务员,年薪10000元。一年前他辞去工职,个人投资50000 创办了龙泉娱乐中心,主要经营宴席、酒会、小吃等饮食服务,同时兼营舞 宴会等场地出租。该娱乐中心一年来的经营情况如下:
第二章 账户与复式记账 案例 案例 1 某企业于×年 1 月 1 日开业。截至 1 月 10 日,该公司共发生了6笔经济业务, 把这6笔业务登入账户后,各账户的余额如下: 1. 库存现金 2000 2. 银行存款 108000 3. 原材料 60000 4. 固定资产 150000 5. 应付账款 70000 6. 实收资本 250000 请合理构建5笔经济业务的内容,使得这6笔经济业务入账后的结果 必须产生题目所列的各账户的余额,并将业务内容以分录的形式列 示。(答案不唯一) 答案: 1.借:银行存款 250000 贷:实收资本 250000 2. 借:原材料 60000 贷: 银行存款 60000 3.借:库存现金 2000 贷:银行存款 2000 4.借:固定资产 150000 贷:应付账款 150000 5.借:应付账款 80000 贷:银行存款 80000 案例 2 程开原来是饭店的服务员,年薪 10000 元。一年前他辞去工职,个人投资 50000 元,创办了龙泉娱乐中心,主要经营宴席、酒会、小吃等饮食服务,同时兼营舞 会、宴会等场地出租。该娱乐中心一年来的经营情况如下:
1.提供饮食服务收入160000元 2.出租场地租金收入26000元 3.各种饮食品的成本共计84000元。 4.支付广告费10000元。 5.支付雇员工资60000元,程某个人生活费10000元。 6.其他一些费用共计12000元 试问:程开一年来的经营成果如何?评述其辞职搞个体经营是否更有 利可图,说出合适的解释原因 答案: 营业收入=160000+26000=186000 各种费用=84000+10000+60000+10000+12000=176000 利润=收入-费用=186000-176000=10000 表面看,似乎程开一年来的利润与原来服务员的年薪一样,好像是得 不偿失的。但是,在费用中有一项是属于程开的个人生活费,应从其 中剔除,这样,相当于利润为20000元,而且支付的广告费10000元 有后续效应,明年就不一定有这笔支出,所以,总的来说,程开搞个 体经营还是有利可图的 案例3 张灿和李杰共同拥有一个面包房,其生产的产品姜汁面包非常有名。由于他们 都没有接受过正规的会计教育,因而他们认为只要在日常业务的记录过程中采用复式 记账的方法就不会出现错误了,于是自己设计了一个用来记录交易的系统,自认为很 有效。下面列示的是本月所发生的一些交易,张灿和李杰对这些业务进行了记录,如 资产=负债+所有者权益+(收入费用) 业务 (1)收到商品的定单,在货物发出以收到商品定单+100元销售商品+1 后将收到1000元现金 000 (2)发出一份商品定单,定购价值 发出定购商品的定单-600元 600元的商品 (3)将货物发运给顾客并收到1000存货支出-600元现金+100元 元现金
1. 提供饮食服务收入 160000 元。 2. 出租场地租金收入 26000 元。 3. 各种饮食品的成本共计 84000 元。 4. 支付广告费 10000 元。 5. 支付雇员工资 60000 元,程某个人生活费 10000 元。 6. 其他一些费用共计 12000 元。 试问:程开一年来的经营成果如何?评述其辞职搞个体经营是否更有 利可图,说出合适的解释原因。 答案: 营业收入=160000+26000=186000 各种费用=84000+10000+60000+10000+12000=176000 利润=收入-费用=186000-176000=10000 表面看,似乎程开一年来的利润与原来服务员的年薪一样,好像是得 不偿失的。但是,在费用中有一项是属于程开的个人生活费,应从其 中剔除,这样,相当于利润为 20000 元,而且支付的广告费 10000 元 有后续效应,明年就不一定有这笔支出,所以,总的来说,程开搞个 体经营还是有利可图的。 案例 3 张灿和李杰共同拥有一个面包房,其生产的产品姜汁面包非常有名。由于他们 都没有接受过正规的会计教育,因而他们认为只要在日常业务的记录过程中采用复式 记账的方法就不会出现错误了,于是自己设计了一个用来记录交易的系统,自认为很 有效。下面列示的是本月所发生的一些交易,张灿和李杰对这些业务进行了记录,如 下表: 资产= 负债+所有者权益 +(收入-费用) 业务 记账 (1)收到商品的定单,在货物发出以 后将收到 1 000 元现金。 收到商品定单+1 000 元 销售商品+1 000 元 (2)发出一份商品定单,定购价值 600 元的商品。 发出定购商品的定单-600 元 (3)将货物发运给顾客并收到 1 000 元现金。 存货支出-600 元 现金+1 000 元
(4)收到所定购的货物并支付600元收到所定购的商品+600元应付账款 现金 600元 (5)用现金400元支付银行的临时借支付现金-400元利息支出-400元 款利息 (6)赊购6000元的设备 赊购设备应付账款6000元设备支出 要求 1.用复式记账的原理向张灿和李杰解释他们对交易记录的错误理解, 1.改正他们在记录过程中的错误。 答案: 1.收到商品定单销售商品和收到现金只记一笔,+1000元,其余类比 2.(1)借:应收账款1000 贷:主营业务收入1000 (2)不做会计处理 (3)借:库存现金1000 贷:应收账款1000 (4)借:在途物资600 贷:库存现金 (5)借:应付利息400 贷:库存现金400 (6)借:固定资产 贷:其他应付款6000
(4)收到所定购的货物并支付 600 元 现金。 收到所定购的商品+600 元 应付账款- 600 元 (5)用现金 400 元支付银行的临时借 款利息。 支付现金-400 元 利息支出-400 元 (6)赊购 6 000 元的设备。 赊购设备应付账款 6 000 元 设备支出 -6 000 元 要求: 1.用复式记账的原理向张灿和李杰解释他们对交易记录的错误理解。 1. 改正他们在记录过程中的错误。 答案: 1. 收到商品定单销售商品和收到现金只记一笔,+1 000 元,其余类比。 2. (1)借:应收账款 1000 贷:主营业务收入 1000 (2)不做会计处理 (3)借:库存现金 1000 贷:应收账款 1000 (4)借:在途物资 600 贷:库存现金 600 (5)借:应付利息 400 贷:库存现金 400 (6)借:固定资产 6000 贷:其他应付款 6000
第三章复式记账的运用案例 案例1 飞伍和宇明是大学的同班同学,毕业5年后,有一天两人偶然碰到,就互相聊了起来,聊到工作 时,飞伍说他在1年前开始接触会计,并且已经为公司做账。而宇明恰恰是在5年之内一直从事会计工 作的,于是两人就工作问题热烈地讨论起来,在讨论过程中,宇明发现飞伍在会计知识方面还有许多不 懂之处,于是提出到飞伍的公司去看一看他做的账簿,在翻看飞伍的账簿时,宇明发现有如下情况 1.×年10月购进并入库了一批价值为100000元的甲材料,按国家消费税法的规定,缴纳了10000 元的消费税,按税法规定,这种原材料加工成产品后国家不再征收消费税,该批原材料在×年已全部加 工成产品,并已全部对外销售。当时飞伍认为,增值税作为购进环节的流转税可以抵扣,消费税按可比 性原则也可以抵扣。所以,他做了如下的会计分录: 借:原材料10000 应交税费10000 贷:银行存款110000 2.×年11月,在购进乙、丙材料时,共支付了10000元的外地运杂费,为简化核算起见,飞伍把 它作为管理费用处理,会计处理如下 借:管理费用10000 贷:银行存款10000 3.按公司规定,丁材料按计划成本计价,到×年11月末,其账面余额为500000元,材料成本差异 账面余额为-6700元,飞伍当时认为,按历史成本原则,原材料应按实际成本反映,在到X年11月 末,飞伍作如下账务处理 借:材料成本差异6700 贷:原材料6700 4.×年11月,在购进另外一批甲材料时,由于途中的自然损耗,验收时发现应入库1000千克的甲原材 料只入库了950千克,该批原材料单位购进成本为200元。飞伍认为没有验收入库的原材料应作为当期 损失,作账务处理如下 借:原材料190000 贷:在途物资190000 借:管理费用1000 贷:在途物资10000 宇明看了上面的这些会计记录后,认为这些会计记录是错误的,并指导飞伍作了必要的调整。 案例要求:你认为飞伍的会计记录错在哪里,应作怎样的调整? 谷案:分析思路:物资采购成本的确认与计量,是存货核算的一项重要内容。在计量与确认物资采购成 本时我们应把握好两项原则:一是凡为采购材料而发生的一切必要的合理支出按历史成本原则都应计入 原材料的采购成本:二是按重要性原则,对一些费用金额较少的,应由很多种原材料来共同承担,计入 还是不计入原材料的采购成本对原物资采购成本的升降影响不大的如小额的运杂费、采购人员的工资及 差旅费、专设的采购机构经费等,为了不增加没有必要增加的核算工作量,这些费用就作为期间费用, 计入管理费用。另外,在购入原材料时支付的增值税能否计入原材料成本,要符合税法的规定:凡是在 存货出售后可以抵扣的进项税额,不能计入存货的采购成本:凡是在存货销售后不能抵扣的进项税额 应计入存货的采购成本。 (1)对于业务1,由于按税法的规定,这种原材料加工成产品后国家不再征收消费税,因此在销售时不 会再产生应税负债,所以也就不能把应交税费放在借方等待抵扣,应该在业务发生之时就把此税金列入 原材料的采购成本。飞伍对业务1的处理是不当的,应作如下分录 借:原材料110000 贷:银行存款110000 (2)对于业务2,10000元的外地运杂费是一笔较大的采购费用,应按一定的标准在乙、丙两种材料之 间分配,飞伍的处理是不当的,应把原有的错误分录冲销后,确定这10000元运杂费的分配标准,计算 费用分配率,然后在乙、丙两种材料之间进行分配 (3)对于业务3,在材料按计划成本计价的前提下,原材料在会计信息中是以历史成本反映的,即在会 计报表中按实际成本反映。在账簿中是以间接的方式反映计划成本的,即在账簿上反映计划成本的同 时,反映材料成本差异,从而达到在账簿上反映材料历史成本的目的。飞伍的做法,在账簿上取消了材 料的计划成本资料,从而使按计划成本对材料计价的作用消失,这是不对的,应把原有的分录冲销掉
第三章 复式记账的运用 案例 案例 1 飞伍和宇明是大学的同班同学,毕业 5 年后,有一天两人偶然碰到,就互相聊了起来,聊到工作 时,飞伍说他在 1 年前开始接触会计,并且已经为公司做账。而宇明恰恰是在 5 年之内一直从事会计工 作的,于是两人就工作问题热烈地讨论起来,在讨论过程中,宇明发现飞伍在会计知识方面还有许多不 懂之处,于是提出到飞伍的公司去看一看他做的账簿,在翻看飞伍的账簿时,宇明发现有如下情况: 1.×年 10 月购进并入库了一批价值为 100000 元的甲材料,按国家消费税法的规定,缴纳了 10000 元的消费税,按税法规定,这种原材料加工成产品后国家不再征收消费税,该批原材料在×年已全部加 工成产品,并已全部对外销售。当时飞伍认为,增值税作为购进环节的流转税可以抵扣,消费税按可比 性原则也可以抵扣。所以,他做了如下的会计分录: 借:原材料 100000 应交税费 10000 贷: 银行存款 110000 2.×年 11 月,在购进乙、丙材料时,共支付了 10000 元的外地运杂费,为简化核算起见,飞伍把 它作为管理费用处理,会计处理如下: 借:管理费用 10000 贷:银行存款 10000 3.按公司规定,丁材料按计划成本计价,到×年 11 月末,其账面余额为 500000 元,材料成本差异 账面余额为-6700 元,飞伍当时认为,按历史成本原则,原材料应按实际成本反映,在到×年 11 月 末,飞伍作如下账务处理: 借:材料成本差异 6700 贷:原材料 6700 4.×年 11 月,在购进另外一批甲材料时,由于途中的自然损耗,验收时发现应入库 1000 千克的甲原材 料只入库了 950 千克,该批原材料单位购进成本为 200 元。飞伍认为没有验收入库的原材料应作为当期 损失,作账务处理如下: 借:原材料 190000 贷:在途物资 190000 借:管理费用 10000 贷:在途物资 10000 宇明看了上面的这些会计记录后,认为这些会计记录是错误的,并指导飞伍作了必要的调整。 案例要求: 你认为飞伍的会计记录错在哪里,应作怎样的调整? 答案:分析思路: 物资采购成本的确认与计量,是存货核算的一项重要内容。在计量与确认物资采购成 本时我们应把握好两项原则: 一是凡为采购材料而发生的一切必要的合理支出按历史成本原则都应计入 原材料的采购成本;二是按重要性原则,对一些费用金额较少的,应由很多种原材料来共同承担,计入 还是不计入原材料的采购成本对原物资采购成本的升降影响不大的如小额的运杂费、采购人员的工资及 差旅费、专设的采购机构经费等,为了不增加没有必要增加的核算工作量,这些费用就作为期间费用, 计入管理费用。另外,在购入原材料时支付的增值税能否计入原材料成本,要符合税法的规定: 凡是在 存货出售后可以抵扣的进项税额,不能计入存货的采购成本;凡是在存货销售后不能抵扣的进项税额, 应计入存货的采购成本。 (1)对于业务 1,由于按税法的规定,这种原材料加工成产品后国家不再征收消费税,因此在销售时不 会再产生应税负债,所以也就不能把应交税费放在借方等待抵扣,应该在业务发生之时就把此税金列入 原材料的采购成本。飞伍对业务 1 的处理是不当的,应作如下分录: 借: 原材料 110000 贷: 银行存款 110000 (2)对于业务 2,10000 元的外地运杂费是一笔较大的采购费用,应按一定的标准在乙、丙两种材料之 间分配,飞伍的处理是不当的,应把原有的错误分录冲销后,确定这 10000 元运杂费的分配标准,计算 费用分配率,然后在乙、丙两种材料之间进行分配。 (3)对于业务 3,在材料按计划成本计价的前提下,原材料在会计信息中是以历史成本反映的,即在会 计报表中按实际成本反映。在账簿中是以间接的方式反映计划成本的,即在账簿上反映计划成本的同 时,反映材料成本差异,从而达到在账簿上反映材料历史成本的目的。飞伍的做法,在账簿上取消了材 料的计划成本资料,从而使按计划成本对材料计价的作用消失,这是不对的,应把原有的分录冲销掉
(4)对于业务4,材料购入途中的自然损耗,并不降低材料的总采购成本,它会提高材料的单位采购成 本。飞伍把材料购入途中发生的自然损耗,作为材料的总采购成本的抵减是不对的,应把原有计入管理 费用的分录改为把损耗计入物资采购,即 借:原材料10000 贷:在途物资10000 案例2 徐忠正在一个公司的会计部门实习,他看到公司账上有三笔业务似乎有问题,就向你请教,假如你是他 的朋友,你如何解答他的问题? 1.某产品的专用设备12月的应提折旧为50000元,相关人员的会计处理为 借:制造费用50000 :累计折旧50000 2.发出甲材料10000元,用于非增值税产品生产,该产品已生产完工,并全部出售。甲原材料的增值税 税率为17%,相关人员的会计处理为 借:生产成本10000 贷:原材料10000 3.从建行借入期限为3个月的借款,按借款合同的规定,利息在每月月末支付一次,借款本金为60000 元,月利率为0.5%,相关人员的会计处理如下 借:财务费用3000 贷:应付利息3000 借:应付利息3000 贷:银行存款3000 谷案 徐忠的判断是正确的,这三笔业务确实存在一些问题,你可以对他作出如下的解释 1.对该笔业务,按权责发生制原则,某产品的专用设备的折旧应由该产品成本负担,不应计入制造费用 账户,而应计入该产品的生产成本账户,应作如下分录 借:生产成本30000 贷:累计折旧30000 2.对该笔业务,由于甲材料10000元用于非增值税产品生产,在该产品出售时不会产生增值税的销项 税,其耗用的原材料在购进时产生的增值税进项税额无法抵扣,应将其耗用的原材料在购进时产生的增 值税进项税额转入产品生产成本,应作如下分录 借:生产成本11700 贷:原材料10000 应交税费一一应交增值税(进项税转出)1700 3.对于该笔业务,利息每月月末支付一次,可以不用事先计提利息,当然该企业的会计处理不影响会计 信息的可靠性,可以不作更正,但以后类似业务的处理方法应作如下处理 借:财务费用300 贷:银行存款3000 案例3 C银行5月对其可视化操作系统进行改造,接受美国B公司技术指导,合同总价为20万元。当月改造完 B公司在中国境内无代理机构,A公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价 款支付给B公司。书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全。请思考会计分录如何写 谷案: 借:应交税费——应交增值税(进项税额)11320.75 贷:银行存款11320.75 借:在建工程188679.25 贷:银行存款188679.25 提示:提供技术服务增值税税率为6%,合同总价为含税价,应该转化为不含税价再计算应交税额 案例4
(4)对于业务 4,材料购入途中的自然损耗,并不降低材料的总采购成本,它会提高材料的单位采购成 本。飞伍把材料购入途中发生的自然损耗,作为材料的总采购成本的抵减是不对的,应把原有计入管理 费用的分录改为把损耗计入物资采购,即: 借:原材料 10000 贷:在途物资 10000 案例 2 徐忠正在一个公司的会计部门实习,他看到公司账上有三笔业务似乎有问题,就向你请教,假如你是他 的朋友,你如何解答他的问题? 1.某产品的专用设备 12 月的应提折旧为 50000 元,相关人员的会计处理为: 借:制造费用 50000 贷:累计折旧 50000 2.发出甲材料 10000 元,用于非增值税产品生产,该产品已生产完工,并全部出售。甲原材料的增值税 税率为 17%,相关人员的会计处理为: 借:生产成本 10000 贷:原材料 10000 3.从建行借入期限为 3 个月的借款,按借款合同的规定,利息在每月月末支付一次,借款本金为 600000 元,月利率为 0.5%,相关人员的会计处理如下: 借:财务费用 3000 贷:应付利息 3000 借:应付利息 3000 贷:银行存款 3000 答案: 徐忠的判断是正确的,这三笔业务确实存在一些问题,你可以对他作出如下的解释: 1.对该笔业务,按权责发生制原则,某产品的专用设备的折旧应由该产品成本负担,不应计入制造费用 账户,而应计入该产品的生产成本账户,应作如下分录: 借:生产成本 30000 贷:累计折旧 30000 2.对该笔业务,由于甲材料 10000 元用于非增值税产品生产,在该产品出售时不会产生增值税的销项 税,其耗用的原材料在购进时产生的增值税进项税额无法抵扣,应将其耗用的原材料在购进时产生的增 值税进项税额转入产品生产成本,应作如下分录: 借:生产成本 11700 贷:原材料 10000 应交税费——应交增值税(进项税转出)1700 3.对于该笔业务,利息每月月末支付一次,可以不用事先计提利息,当然该企业的会计处理不影响会计 信息的可靠性,可以不作更正,但以后类似业务的处理方法应作如下处理: 借: 财务费用 3000 贷:银行存款 3000 案例 3 C 银行 5 月对其可视化操作系统进行改造,接受美国 B 公司技术指导,合同总价为 20 万元。当月改造完 成,美国 B 公司在中国境内无代理机构,A 公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价 款支付给 B 公司。书面合同、付款证明和 B 公司的对账单齐全。请思考会计分录如何写。 答案: 借:应交税费——应交增值税(进项税额)11320.75 贷:银行存款 11320.75 借:在建工程 188679.25 贷:银行存款 188679.25 提示:提供技术服务增值税税率为 6%,合同总价为含税价,应该转化为不含税价再计算应交税额 案例 4
2016年5月3日,南京M美容院安排两名美容师参加某女企业家论坛,现场免费为3位 女性化妆。2016年重阳节,该美容院安排三名美发师参加“夕阳红”日活动,在社区为老人进行 免费理发60人。(该美容院化妆服务价格为每人1000元/人次,理发20元/人次)。这个需要 交增值税吗?如何做会计分录? 答案: 免费为3位女性化妆,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额: (3×1000)÷(1+6%)×6%=169.81(元) 借:营业外支出169.81 贷:应交税费——应交增值税(销项税额)169.81 2016年重阳节的免费理发活动,以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务, 不需要确认收入也不需要缴纳税金。 案例5 ABC公司建账如下(ABC公司是一间由三名股东投资的有限公司,属于商品流通的一般纳税 人),ABC公司从7月1日开始筹建。设想公司开办期间会涉及的情形,自己假设数据编写会 计分录。 答案:(仅供参考,数字单位为万) 1、7月3日老板A代垫资金4万元并亲自去购入一批固定资产(发票上写ABC公司,不考虑增 值税进项税额) 借:固定资产4 贷:其他应付款—A4 2、7月6日老板A代垫钱1万元购入一批办公用品 借:管理费用1 贷:其他应付款—A1 3、7月8日ABC公司三名股东存入50万入临时账户作为注册资金 借:银行存款50 贷:实收资本—A10 B20 4、7月9日老板A代垫ABC公司注册费1万元 借:长期待摊费用—开办费1 贷:其他应付款—A1 5、8月1日领到公司营业执照,9月1日领到国税及地税的税务登记证并正式营业。9月2 日,还款给股东A。 借:现金5 贷:银行存款5 借:其他应付款—A5 贷:现金5 6、9月5日,ABC公司向甲购入商品一批,预付货款价税合计11.7万 借:应付账款—甲11.7 贷:银行存款11.7
2016 年 5 月 3 日,南京 M 美容院安排两名美容师参加某女企业家论坛,现场免费为 3 位 女性化妆。2016 年重阳节,该美容院安排三名美发师参加“夕阳红”日活动,在社区为老人进行 免费理发 60 人。(该美容院化妆服务价格为每人 1000 元/人次,理发 20 元/人次)。这个需要 交增值税吗?如何做会计分录? 答案: 免费为 3 位女性化妆,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额: (3×1000)÷(1+6%)×6%=169.81(元) 借:营业外支出 169.81 贷:应交税费——应交增值税(销项税额)169.81 2016 年重阳节的免费理发活动,以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务, 不需要确认收入也不需要缴纳税金。 案例 5 ABC 公司建账如下(ABC 公司是一间由三名股东投资的有限公司,属于商品流通的一般纳税 人), ABC 公司从 7 月 1 日开始筹建。设想公司开办期间会涉及的情形,自己假设数据编写会 计分录。 答案:(仅供参考,数字单位为万) 1、7 月 3 日老板 A 代垫资金 4 万元并亲自去购入一批固定资产(发票上写 ABC 公司,不考虑增 值税进项税额) 借:固定资产 4 贷:其他应付款——A 4 2、7 月 6 日老板 A 代垫钱 1 万元购入一批办公用品 借:管理费用 1 贷:其他应付款——A1 3、7 月 8 日 ABC 公司三名股东存入 50 万入临时账户作为注册资金 借:银行存款 50 贷:实收资本――A 10 ——B 20 ——C 20 4、7 月 9 日老板 A 代垫 ABC 公司注册费 1 万元 借:长期待摊费用——开办费 1 贷:其他应付款——A 1 5、8 月 1 日领到公司营业执照,9 月 1 日领到国税及地税的税务登记证并正式营业。9 月 2 日,还款给股东 A。 借:现金 5 贷:银行存款 5 借:其他应付款——A5 贷:现金 5 6、9 月 5 日,ABC 公司向甲购入商品一批,预付货款价税合计 11.7 万 借:应付账款——甲 11.7 贷:银行存款 11.7
7、9月8日,收到甲公司运来的商品并验收入库 借:库存商品10 应交税金——增值税(进项税额)1.7 贷:应付账款—A11.7 8、9月9日,向乙公司销售商品一批货已发出,货款未收到 借:应收账款—乙公司 贷:主营业务收入 应交税金——增值税(销项税额) 9、月末结转成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 10、9月18日收到乙公司9月9日的欠款 借:银行存款 贷:应收账款—乙公司
7、9 月 8 日,收到甲公司运来的商品并验收入库 借:库存商品 10 应交税金——增值税(进项税额)1.7 贷:应付账款——A11.7 8、9 月 9 日,向乙公司销售商品一批,货已发出,货款未收到., 借:应收账款——乙公司 贷:主营业务收入 应交税金——增值税(销项税额) 9、月末结转成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 10、9 月 18 日收到乙公司 9 月 9 日的欠款 借:银行存款 贷:应收账款——乙公司
第四章会计要素的确认和计量案例 案例1 星海公司的王会计专门负责往来账的登记与核算工作,但她年岁己经较高了。在业务上,王会计是 把好手,可她掌握的知识比较陈旧。最近碰到这样一件事情,让她很困惑。 光华会计师事务所的李注册会计师在查核星海公司的应收款项时,发现该公司没有按照国家统一会 计制度的要求采用备抵法核算坏账损失,而是直接在账款无法收回时作为坏账费用。于是,李注册 会计师与王会计做了一次关于坏账核算的讨论。下面是她们之间的对话 王:什么叫备抵法? 李:备抵法要求在每一会计期末,对应收账款中可能发生的坏账损失予以合理估计,计入当期费 用,同时将估计的应收账款转销数记入应收账款的备抵调整账户,待某一特定账款被确认为坏账 时,再通过备抵调整账户予以注销的一种会计处理方法 王:为什么要把估计的以后年度无法收回的账款作为今年度的坏账费用?会计上不是讲究客观性原 则及可验证的证据吗?如果等到账款确实收不回来,再转为坏账费用,岂不更为客观 李注册会计师就此为王会计讲了为什么采用备抵法的理由。 请你根据上述资料分析下列问题 1你能帮李注册会计师就理论上说明采用备抵法而不用直接冲销法的理由写一份书面材料吗? 2说明下列两种估计坏账的方法,并探讨哪种方法能达成预估坏账的目的 (1)销货百分比法 (2)账龄分析法 3就会计衡量的功能而言,王会计认为备抵法较直接冲销法缺乏客观性,有无道理? 谷案:老师可组织同学展开讨论,答案略。 案例2 联合钢铁公司×3年1月1日购入一台新型熔炉,新熔炉的价格为200元,增值税率为17%。合 同规定 炉的运费7500元、安装费30000元和调试费15000元均由买方承担 在购买了新熔炉之后,联合钢铁公司的管理当局面临着选择折旧方法的问题。新熔炉的预计使用年 限为5年,预计残值为52500元。在其使用期内,预计可熔解250000吨金属。各年的熔解量为 第一年40000吨、第二年45000吨、第三年50000吨、第四年55000吨、第五年6000吨 请回答 (1)新型熔炉的入账价值应确定为多少? (2)在采用直线法、产量法和年数总和法下各年的折旧额是多少? (3)如果税务部门允许企业在这三种方法中自行选用,你认为联合钢铁公司应选用哪种折旧方 法?为什么 谷案: (1)新型熔炉的入账价值=200000+7500+30000+15000=252500(元) (2)采用直线法各年的折旧额都是40000元。 采用产量法各年的折旧额分别为:32000元、36000元、40000元、44000元以及48000元。 采用年数总和法各年的折旧额分别为:66607元、53333元、40000元、26667元以及13333元 (3)如果税务部门允许企业在这三种方法中自行选用,联合钢铁公司应选用产量法比较合理 案例3 华雨公司是一家大型工业企业,2011年公司一栋办公楼由于年久失修已经不能正常使用,该办公楼 的预计使用年限为50年,实际仅使用了30年。华雨公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧,折 旧额为10万元。华雨公司的会计王某认为由于该办公楼不能正常使用,因此可不对该办公楼计提折 要求:假如你是一位注册会计师,请判断华雨公司会计王某的认识是否正确,若不正确,简述理由 并作出正确的会计处理 答案:
第四章 会计要素的确认和计量 案例 案例 1 星海公司的王会计专门负责往来账的登记与核算工作,但她年岁已经较高了。在业务上,王会计是 一把好手,可她掌握的知识比较陈旧。最近碰到这样一件事情,让她很困惑。 光华会计师事务所的李注册会计师在查核星海公司的应收款项时,发现该公司没有按照国家统一会 计制度的要求采用备抵法核算坏账损失,而是直接在账款无法收回时作为坏账费用。于是,李注册 会计师与王会计做了一次关于坏账核算的讨论。下面是她们之间的对话: 王:什么叫备抵法? 李: 备抵法要求在每一会计期末,对应收账款中可能发生的坏账损失予以合理估计,计入当期费 用,同时将估计的应收账款转销数记入应收账款的备抵调整账户,待某一特定账款被确认为坏账 时,再通过备抵调整账户予以注销的一种会计处理方法。 王: 为什么要把估计的以后年度无法收回的账款作为今年度的坏账费用?会计上不是讲究客观性原 则及可验证的证据吗?如果等到账款确实收不回来,再转为坏账费用,岂不更为客观? 李注册会计师就此为王会计讲了为什么采用备抵法的理由。 请你根据上述资料分析下列问题: 1 你能帮李注册会计师就理论上说明采用备抵法而不用直接冲销法的理由写一份书面材料吗? 2 说明下列两种估计坏账的方法,并探讨哪种方法能达成预估坏账的目的。 (1) 销货百分比法。 (2) 账龄分析法。 3 就会计衡量的功能而言,王会计认为备抵法较直接冲销法缺乏客观性,有无道理? 答案:老师可组织同学展开讨论,答案略。 案例 2 联合钢铁公司×3 年 1 月 1 日购入一台新型熔炉,新熔炉的价格为 200000 元,增值税率为 17%。合 同规定,新熔炉的运费 7500 元、安装费 30000 元和调试费 15000 元均由买方承担。 在购买了新熔炉之后,联合钢铁公司的管理当局面临着选择折旧方法的问题。新熔炉的预计使用年 限为 5 年,预计残值为 52500 元。在其使用期内,预计可熔解 250000 吨金属。各年的熔解量为: 第一年 40000 吨、第二年 45000 吨、第三年 50000 吨、第四年 55000 吨、第五年 60000 吨。 请回答: (1) 新型熔炉的入账价值应确定为多少? (2) 在采用直线法、产量法和年数总和法下各年的折旧额是多少? (3) 如果税务部门允许企业在这三种方法中自行选用,你认为联合钢铁公司应选用哪种折旧方 法?为什么? 答案: (1) 新型熔炉的入账价值=200000+7500+30000+15000=252500(元) (2) 采用直线法各年的折旧额都是 40000 元。 采用产量法各年的折旧额分别为: 32000 元、36000 元、40000 元、44000 元以及 48000 元。 采用年数总和法各年的折旧额分别为: 66667 元、53333 元、40000 元、26667 元以及 13333 元。 (3) 如果税务部门允许企业在这三种方法中自行选用,联合钢铁公司应选用产量法比较合理。 案例 3 华雨公司是一家大型工业企业,2011 年公司一栋办公楼由于年久失修已经不能正常使用,该办公楼 的预计使用年限为 50 年,实际仅使用了 30 年。华雨公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧,折 旧额为 10 万元。华雨公司的会计王某认为由于该办公楼不能正常使用,因此可不对该办公楼计提折 旧。 要求:假如你是一位注册会计师,请判断华雨公司会计王某的认识是否正确,若不正确,简述理由 并作出正确的会计处理。 答案: