第四章典型企业的主要会计核算—一以制造业为例 学习目标:制造业企业的业务范围包含了从资金筹集过程、生产准备过程、生产 过程、销售过程以及经营成果的核算等整个链条。相应地,制造业企业资金的存 在形态也从货币资金、储备资金、生产资金、结算资金,最后又回到货币资金, 完成整个会计循环过程。通过对本章的学习,可以实现理解和掌握制造业常用账 户的开设和应用、资金在企业中的一系列转换过程及其账户在其中扮演的角色和 作用以及借贷记账法的核算逻辑等目标。 第一节制造业企业的主要经济业务概述 制造业企业在所有会计主体中核算范围最广、核算最为复杂,且制造业是企 业占比最大的行业,主要会计核算业务的学习以制造业为例,具有典型意义 制造业企业的经营业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备过程、生产过程 及销售过程,经营业务完成后还需要进行经营成果的核算和利润的分配。货币资 金进入企业之后,相继在经营活动中被运用,并在企业生产经营的各过程中表现 为不同的占用形态,直到最后完成产品的销售,重新变为货币资金退出企业,从 而形成了一个“在时间上继起,在空间上并存”的循环往复过程。 在上述各过程中,资金筹集过程是企业生产活动的起点,同时也可以是一个 持续性的过程。企业之后购置各种生产材料和固定资产以及发放薪酬等均需以获 得一定量的资金为前提条件。生产准备过程的主要业务是获得劳动对象和劳动资 料,如各种原材料、机器设备、建筑物等。其中,机器设备和建筑物等固定资产 通常一次购置,长期使用。所以,对一个企业而言,日常的生产准备过程主要是 采购材料。采购材料的业务使货币资金转化为储备资金,并用于将来的生产消耗。 生产过程是中心环节,在这个过程,企业要投入各种材料,要支付薪酬,要为固 定资产的损耗提取折旧等。这是一个企业用各种耗费形成物质产品的过程,同时 又使得储备资金变为各种生产资金和成品资金。销售过程是产品价值实现的过 程。在销售过程,企业要出售所生产的产品,并按售价与客户办理结算,收回货 款,实现销售收入。与此同时,企业的资金形态则从成品资金转化为结算资金, 最后又回到货币资金。经营成果的核算是要知道企业运用资产的获利情况,以衡 量管理者的经营能力和业绩,并形成最后的会计信息,提供给会计信息使用者作 为决策的参考依据。企业从生产经营过程中获得的营业收入,扣除它为生产经营 所耗费的成本、费用后,就形成了企业的利润。进而,经依法纳税后最终形成了 企业的净利润。净利润的一部分以盈余公积的形式留存企业以备企业进一步发展 之用,其余则可用于向投资者分配,完成了货币资金从企业的最终退出。至此
1 第四章 典型企业的主要会计核算——以制造业为例 学习目标：制造业企业的业务范围包含了从资金筹集过程、生产准备过程、生产 过程、销售过程以及经营成果的核算等整个链条。相应地，制造业企业资金的存 在形态也从货币资金、储备资金、生产资金、结算资金，最后又回到货币资金， 完成整个会计循环过程。通过对本章的学习，可以实现理解和掌握制造业常用账 户的开设和应用、资金在企业中的一系列转换过程及其账户在其中扮演的角色和 作用以及借贷记账法的核算逻辑等目标。 第一节 制造业企业的主要经济业务概述 制造业企业在所有会计主体中核算范围最广、核算最为复杂，且制造业是企 业占比最大的行业，主要会计核算业务的学习以制造业为例，具有典型意义。 制造业企业的经营业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备过程、生产过程 及销售过程，经营业务完成后还需要进行经营成果的核算和利润的分配。货币资 金进入企业之后，相继在经营活动中被运用，并在企业生产经营的各过程中表现 为不同的占用形态，直到最后完成产品的销售，重新变为货币资金退出企业，从 而形成了一个“在时间上继起，在空间上并存”的循环往复过程。 在上述各过程中，资金筹集过程是企业生产活动的起点，同时也可以是一个 持续性的过程。企业之后购置各种生产材料和固定资产以及发放薪酬等均需以获 得一定量的资金为前提条件。生产准备过程的主要业务是获得劳动对象和劳动资 料，如各种原材料、机器设备、建筑物等。其中，机器设备和建筑物等固定资产 通常一次购置，长期使用。所以，对一个企业而言，日常的生产准备过程主要是 采购材料。采购材料的业务使货币资金转化为储备资金，并用于将来的生产消耗。 生产过程是中心环节，在这个过程，企业要投入各种材料，要支付薪酬，要为固 定资产的损耗提取折旧等。这是一个企业用各种耗费形成物质产品的过程，同时 又使得储备资金变为各种生产资金和成品资金。销售过程是产品价值实现的过 程。在销售过程，企业要出售所生产的产品，并按售价与客户办理结算，收回货 款，实现销售收入。与此同时，企业的资金形态则从成品资金转化为结算资金， 最后又回到货币资金。经营成果的核算是要知道企业运用资产的获利情况，以衡 量管理者的经营能力和业绩，并形成最后的会计信息，提供给会计信息使用者作 为决策的参考依据。企业从生产经营过程中获得的营业收入，扣除它为生产经营 所耗费的成本、费用后，就形成了企业的利润。进而，经依法纳税后最终形成了 企业的净利润。净利润的一部分以盈余公积的形式留存企业以备企业进一步发展 之用，其余则可用于向投资者分配，完成了货币资金从企业的最终退出。至此
企业的一个经营过程暂告结束,并进入下一个循环 为全面、连续、系统地反映和监督由上述经济业务所组成的生产经营活动过 程及其结果,提供管理所需要的信息,企业需要根据自身业务特点和管理要求, 开设相应的账户,并利用复式记账法对上述经济业务进行账务处理。图4-1是制 造业企业资金循环的过程示例。 储备资金 生产资金 结算资金 (原材料、设备)(半成品、产成品) (应收账款) 生产准畚过柱 生产过程 销售过程 进入 货退出 货币资金 薪酬及费用支付 币资金 薪酬及费用支付 再投入 图4-1:制造业企业生产与资金的循环过程 第二节资金筹集业务的核算 企业筹集资金的渠道有两个,一是股权资本,即投资者投入的资本;二是债 权资本,即债权人借入的资金。根据《中华人民共和国公司法》的规定,投入资 本是企业得以成立的必要条件。投入资本按投入主体的不同可以分为国家投入资 本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等;按投入资本的形态不同可 分为有形资产投资和无形资产投资。有形资产如货币资金、固定资产、材料物资 等;无形资产如专利权、商标权、土地使用权等。如采用无形资产投资,按法律 规定,其折股额度不能超过总股本的20%。投资者向企业投入的资本,一般情况 下无需返还,可长期周转使用,直至企业破产清算 然而,企业经营所需资金如只是单纯依靠投资者投入,一则会受到投资者资 金量的限制;二则也无法充分利用社会资金,合理控制企业资金成本,不利于企 业的发展;三则在信用经济时代也难以维持企业资金链的稳定性和安全性,加大 企业经营风险。因而,向债权人借入资金是每一个企业在日常生产经营活动中所 必须面对和妥善处理的事项。借入资本按债权人的性质可分为金融机构债权、企 业债权和个人债权等;按借入形式可分为贷款融资和债券融资;按期限长短可分
2 企业的一个经营过程暂告结束，并进入下一个循环。 为全面、连续、系统地反映和监督由上述经济业务所组成的生产经营活动过 程及其结果，提供管理所需要的信息，企业需要根据自身业务特点和管理要求， 开设相应的账户，并利用复式记账法对上述经济业务进行账务处理。图4-1是制 造业企业资金循环的过程示例。 图4-1：制造业企业生产与资金的循环过程 第二节 资金筹集业务的核算 企业筹集资金的渠道有两个，一是股权资本,即投资者投入的资本；二是债 权资本，即债权人借入的资金。根据《中华人民共和国公司法》的规定，投入资 本是企业得以成立的必要条件。投入资本按投入主体的不同可以分为国家投入资 本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等；按投入资本的形态不同可 分为有形资产投资和无形资产投资。有形资产如货币资金、固定资产、材料物资 等；无形资产如专利权、商标权、土地使用权等。如采用无形资产投资，按法律 规定，其折股额度不能超过总股本的20%。投资者向企业投入的资本，一般情况 下无需返还，可长期周转使用，直至企业破产清算。 然而，企业经营所需资金如只是单纯依靠投资者投入，一则会受到投资者资 金量的限制；二则也无法充分利用社会资金，合理控制企业资金成本，不利于企 业的发展；三则在信用经济时代也难以维持企业资金链的稳定性和安全性，加大 企业经营风险。因而，向债权人借入资金是每一个企业在日常生产经营活动中所 必须面对和妥善处理的事项。借入资本按债权人的性质可分为金融机构债权、企 业债权和个人债权等；按借入形式可分为贷款融资和债券融资；按期限长短可分 再投入 进入 薪酬及费用支付 薪酬及费用支付 生产准备过程 货 币 资 金 生产过程 销售过程 货 币 资 金 储备资金 （原材料、设备） 生产资金 （半成品、产成品） 结算资金 （应收账款） 退出
为短期借款、长期借款等。不同于投资者投入资本,从债权人处借入的资本一般 需要定期还本付息。当然,无论是股权融资还是债权融资,作为企业重要的会计 事项,都需要借助一定的会计账户来进行核算 常用账户的设置及其基本用法 采用复式记账法,在制造业企业业务覆盖的任一过程,经济业务发生均会涉 及两个或两个以上的账户,而某些账户的使用会涉及多个过程。然而,这些账户 就具体的某一过程而言,其地位的重要性有一定的主次之分。因此,为便于学习, 也鉴于资金筹集业务核算的特点,这里仅将“实收资本”、“资本公积”、“银 行存款”、“无形资产”、“短期借款”、“长期借款”列为常用账户,介绍它 们的基本用法。因资金筹集业务而涉及的其它账户,则在此仅作为一般性账户, 不作展开,留待后续核算过程作进一步说明。这一安排也适用于后续各过程相关 业务核算中的账户介绍。 (一)“实收资本”账户(4001,该数字为会计科目编号,下同) 本账户核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本账户改为 “4001股本”账户。本账户可按投资者进行明细核算。 实收资本的基本账务处理是 1.企业接受投资者投入的资本,借记“银行存款”、“其他应收款”、“固 定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等账户,按其在注册资本或股本中 所占份额,贷记本账户,按其差额,贷记“资本公积一一资本溢价或股本溢价” 账户。 2.股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利,应在办理增资手续后, 借记“利润分配”账户,贷记本账户。用资本公积转增资本,借记“资本公积一一 资本溢价或股本溢价”账户,贷记本账户 3.企业按法定程序报经批准减少注册资本的,借记本账户,贷记“库存现 金”、“银行存款”等账户 4本账户期末贷方余额,反映企业实收资本或股本总额。 (二)“资本公积”账户(4002) 本账户核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的 部分,也对直接计入所有者权益的利得和损失进行核算。本账户应分别资本溢价 或股本溢价、其他资本公积等进行明细核算。 资本公积的基本账务处理是:企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本 中所占份额的部分,作为资本溢价或股本溢价,贷记本账户。与发行权益性证券 直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记本账户(股本溢价)等,贷记“银行 存款”等账户。经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本,借记本账户 (资本溢价或股本溢价),贷记“实收资本”或“股本”账户
3 为短期借款、长期借款等。不同于投资者投入资本，从债权人处借入的资本一般 需要定期还本付息。当然，无论是股权融资还是债权融资，作为企业重要的会计 事项，都需要借助一定的会计账户来进行核算。 一、常用账户的设置及其基本用法 采用复式记账法，在制造业企业业务覆盖的任一过程，经济业务发生均会涉 及两个或两个以上的账户，而某些账户的使用会涉及多个过程。然而，这些账户 就具体的某一过程而言，其地位的重要性有一定的主次之分。因此，为便于学习， 也鉴于资金筹集业务核算的特点，这里仅将“实收资本”、“资本公积”、“银 行存款”、“无形资产”、“短期借款”、“长期借款”列为常用账户，介绍它 们的基本用法。因资金筹集业务而涉及的其它账户，则在此仅作为一般性账户， 不作展开，留待后续核算过程作进一步说明。这一安排也适用于后续各过程相关 业务核算中的账户介绍。 （一）“实收资本”账户（4001，该数字为会计科目编号，下同） 本账户核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本账户改为 “4001 股本”账户。本账户可按投资者进行明细核算。 实收资本的基本账务处理是： 1.企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固 定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等账户，按其在注册资本或股本中 所占份额，贷记本账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价” 账户。 2.股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后， 借记“利润分配”账户，贷记本账户。用资本公积转增资本，借记“资本公积—— 资本溢价或股本溢价”账户，贷记本账户。 3.企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本账户，贷记“库存现 金”、“银行存款”等账户。 4.本账户期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。 （二）“资本公积”账户（4002） 本账户核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的 部分,也对直接计入所有者权益的利得和损失进行核算。本账户应分别资本溢价 或股本溢价、其他资本公积等进行明细核算。 资本公积的基本账务处理是：企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本 中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，贷记本账户。与发行权益性证券 直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本账户（股本溢价）等，贷记“银行 存款”等账户。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本账户 （资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”账户
本账户期末贷方余额,反映企业的资本公积 (三)“银行存款”账户(1002) 本账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行 本票存款、信用证保证金存款、外埠存款等,在“其他货币资金”账户核算 企业增加银行存款,借记本账户,贷记“库存现金”、“应收账款”等账户 减少银行存款做相反的会计分录。 本账户期末借方余额,反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项 (四)“无形资产”账户(1701) 本账户核算企业持有的无形资产成本,包括专利权、非专利技术、商标权 著作权、土地使用权等。本账户可按无形资产项目进行明细核算 无形资产的基本账务处理是: 1.企业外购的无形资产或接受以无形资产形式的投资,按应计入无形资产成 本的金额,借记本账户,贷记“银行存款”、“实收资本”等账户。自行开发的 无形资产,按应予以资本化的支出,借记本账户,贷记“研发支出”账户, 2.无形资产预期不能为企业带来经济利益的(报废处理),应按已计提的累 计摊销,借记“累计摊销”账户,按其账面余额,贷记本账户,按其差额,借记 “营业外支出”账户。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备 3.处置无形资产(对外销售),应按实际收到的金额等,借记“银行存款” 等账户,按已计提的累计摊销,借记“累计摊销”账户,按应支付的相关税费及 其他费用,贷记“应交税费”、“银行存款”等账户,按其账面余额,贷记本账 户,按其差额,贷记“营业外收入一一处置非流动资产利得”账户或借记“营业 外支出一一处置非流动资产损失”账户。已计提减值准备的,还应同时结转减值 准备。 本账户期末借方余额,反映企业无形资产的成本。 (五)“短期借款”账户(2001) 本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的 各种借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算 企业借入的各种短期借款,借记“银行存款”账户,贷记本账户;归还借款 做相反的会计分录。资产负债表日,应按计算确定的短期借款利息费用,借记“财 务费用”、“利息支出”等账户,贷记“银行存款”、“应付利息”等账户 本账户期末贷方余额,反映企业尚未偿还的短期借款。 (六)“长期借款”账户(2501) 本账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的 各项借款。本账户可按贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“利息调整”等进 行明细核算
4 本账户期末贷方余额，反映企业的资本公积。 （三）“银行存款”账户（1002） 本账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行 本票存款、信用证保证金存款、外埠存款等，在“其他货币资金”账户核算。 企业增加银行存款，借记本账户，贷记“库存现金”、“应收账款”等账户； 减少银行存款做相反的会计分录。 本账户期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 （四）“无形资产”账户（1701） 本账户核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、 著作权、土地使用权等。本账户可按无形资产项目进行明细核算。 无形资产的基本账务处理是： 1.企业外购的无形资产或接受以无形资产形式的投资，按应计入无形资产成 本的金额，借记本账户，贷记“银行存款”、“实收资本”等账户。自行开发的 无形资产，按应予以资本化的支出，借记本账户，贷记“研发支出”账户。 2.无形资产预期不能为企业带来经济利益的（报废处理），应按已计提的累 计摊销，借记“累计摊销”账户，按其账面余额，贷记本账户，按其差额，借记 “营业外支出”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 3.处置无形资产（对外销售），应按实际收到的金额等，借记“银行存款” 等账户，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户，按应支付的相关税费及 其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记本账 户，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”账户或借记“营业 外支出——处置非流动资产损失”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值 准备。 本账户期末借方余额，反映企业无形资产的成本。 （五）“短期借款”账户（2001） 本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的 各种借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记本账户；归还借款 做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财 务费用”、“利息支出”等账户，贷记“银行存款”、“应付利息”等账户。 本账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。 （六）“长期借款”账户（2501） 本账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的 各项借款。本账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进 行明细核算
长期借款的基本账务处理是: 1.企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,贷记 本账户(本金)。 2.归还的长期借款本金,借记本账户(本金),贷记“银行存款”账户。同 时,存在利息调整余额的,借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费 用”、“研发支出”等账户,贷记或借记本账户(利息调整) 本账户期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期借款 二、总分类核算 企业收到投资时,一般作如下会计处理:若收到投资者投入的资金,应按实 际收到的金额,借记“银行存款”账户;若收到以实物资产形式的投资,应按资 产的评估价值作为实际投资额入账,借记相关资产账户,如“原材料”、“固定 资产”等;若收到的是无形资产投资,则应按照评估价值借记“无形资产”账户 而作为对应,上述各相关会计事项若发生,贷记账户均为“实收资本”。企业在 生产经营过程中所取得的收入、所发生的成本费用及利得和损失,虽然客观上能 够增加或减少所有者权益,但不得直接增减“实收资本”,而应作为损益处理。 例4-1:美家公司由甲乙丙丁四家公司于2011年11月20日发起成立,甲公司 以现金5000000元投入,存入银行;乙公司以设备一台投入,价值200000 元;丙公司以厂房投入,价值3000000元;丁公司以一项专利权投入,作价1000 000元。 分析:以上四公司作为美家公司的发起成立者,在法律上是该公司的所有者, 其投入的资产形成所有者权益,构成了公司的实收资本,应当贷记“实收资本” 账户。其中,甲公司投入的是现金,这会使美家公司的银行存款增加,应当借记 “银行存款”账户;乙公司投入的是设备,属于固定资产,会使新公司的固定资 产增加,应当借记“固定资产”账户;丙公司投入的厂房也属于固定资产范畴, 也应当借记“固定资产”账户;丁公司投入的是专利权,属于无形资产,会使新 公司的无形资产增加,应当借记“无形资产”账户。这项业务的会计分录如下 借:银行存款5000000 固定资产5000000 无形资产1000000 贷:实收资本11000000 例4-2:美家公司于2011年11月30日又从银行获得一笔期限为6个月的贷款, 合同金额为5000000元,合同年利率为6%,款项已入账,准备用于生产活动。 分析:公司借入短期借款的业务使得银行存款增加,应借计“银行存款”账 户;同时使得公司对银行的短期负债增加,应贷记“短期借款”账户。这项业务 的会计分录如下
5 长期借款的基本账务处理是： 1.企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记 本账户（本金）。 2.归还的长期借款本金，借记本账户（本金），贷记“银行存款”账户。同 时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费 用”、“研发支出”等账户，贷记或借记本账户（利息调整）。 本账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。 二、总分类核算 企业收到投资时，一般作如下会计处理：若收到投资者投入的资金，应按实 际收到的金额，借记“银行存款”账户；若收到以实物资产形式的投资，应按资 产的评估价值作为实际投资额入账，借记相关资产账户，如“原材料”、“固定 资产”等；若收到的是无形资产投资，则应按照评估价值借记“无形资产”账户； 而作为对应，上述各相关会计事项若发生，贷记账户均为“实收资本”。企业在 生产经营过程中所取得的收入、所发生的成本费用及利得和损失，虽然客观上能 够增加或减少所有者权益，但不得直接增减“实收资本”，而应作为损益处理。 例4-1：美家公司由甲乙丙丁四家公司于2011年11月20日发起成立，甲公司 以现金5 000 000元投入，存入银行；乙公司以设备一台投入，价值2 000 000 元；丙公司以厂房投入，价值3 000 000元；丁公司以一项专利权投入，作价1 000 000元。 分析：以上四公司作为美家公司的发起成立者，在法律上是该公司的所有者， 其投入的资产形成所有者权益，构成了公司的实收资本，应当贷记“实收资本” 账户。其中，甲公司投入的是现金，这会使美家公司的银行存款增加，应当借记 “银行存款”账户；乙公司投入的是设备，属于固定资产，会使新公司的固定资 产增加，应当借记“固定资产”账户；丙公司投入的厂房也属于固定资产范畴， 也应当借记“固定资产”账户；丁公司投入的是专利权，属于无形资产，会使新 公司的无形资产增加，应当借记“无形资产”账户。这项业务的会计分录如下： 借：银行存款 5 000 000 固定资产 5 000 000 无形资产 1 000 000 贷：实收资本 11 000 000 例4-2：美家公司于2011 年11月30日又从银行获得一笔期限为6个月的贷款， 合同金额为5 000 000元，合同年利率为6%，款项已入账，准备用于生产活动。 分析：公司借入短期借款的业务使得银行存款增加，应借计“银行存款”账 户；同时使得公司对银行的短期负债增加，应贷记“短期借款”账户。这项业务 的会计分录如下：
借:银行存款5000000 贷:短期借款5000000 三、资金筹集业务图示 基于复式记账原理,上述涉及美家公司的各项资金筹集业务使得各账户之间 形成了对应关系,反映了企业资金的来龙去脉,详见图4-2所示。 实收资本 银行存款 11000000 定资产 →5000 短期借款 无形资产 1000000 图4-2:美家公司资金筹集业务图示 专栏41股份有限公司的筹资核算 股份有限公司应设立“股本”账户核算投入的资本。我国法律规定股票发行采用平价发 行和溢价发行两种方式。无论哪种股票发行方式,记入“股本”账户的金额总是股票面值 平价发行时,发行手续费等记入“长期待摊费用”账户,在以后的会计期间内予以分摊。溢 价发行时,企业应将股票面值部分记入“股本”账户,而将其余部分在扣除发行手续费、发 行佣金等费用后记入“资本公积--股本溢价”账户。 例1:××股份公司委托某券商代理发行普通股300000股,每股面值为1元,受托单 位收取3%的发行手续费,从发行收入中扣除。(这里考虑平价和溢价(假如每股发行价为 2元)的两种发行方式) (1)平价发行时: 计入股本的金额=300000×1=300000(元) 应予以分摊的手续费=(30000×1×3%)=9000(元) 平价发行时编制的会计分录如下: 借:银行存款 291000 长期待摊费用 9000 贷:股本一一普通股 300000 (2)溢价发行时 计入股本的金额=300000×1=30000(元) 计入资本公积的金额=300000×(2-1)-(300000×2×3%))=282000(元)
6 借：银行存款 5 000 000 贷：短期借款 5 000 000 三、资金筹集业务图示 基于复式记账原理，上述涉及美家公司的各项资金筹集业务使得各账户之间 形成了对应关系，反映了企业资金的来龙去脉，详见图4-2所示。 专栏 4-1 股份有限公司的筹资核算 股份有限公司应设立“股本”账户核算投入的资本。我国法律规定股票发行采用平价发 行和溢价发行两种方式。无论哪种股票发行方式，记入“股本”账户的金额总是股票面值。 平价发行时，发行手续费等记入“长期待摊费用”账户，在以后的会计期间内予以分摊。溢 价发行时，企业应将股票面值部分记入“股本”账户，而将其余部分在扣除发行手续费、发 行佣金等费用后记入“资本公积---股本溢价”账户。 例 1：××股份公司委托某券商代理发行普通股 300 000 股，每股面值为 1 元，受托单 位收取 3%的发行手续费，从发行收入中扣除。（这里考虑平价和溢价（假如每股发行价为 2 元）的两种发行方式） （1）平价发行时： 计入股本的金额=300 000×1=300 000（元） 应予以分摊的手续费=（300 000×1×3%）=9 000（元） 平价发行时编制的会计分录如下： 借：银行存款 291 000 长期待摊费用 9 000 贷：股本——普通股 300 000 （2）溢价发行时： 计入股本的金额=300 000×1=300 000（元） 计入资本公积的金额=300 000×（2-1）－（300 000×2×3%））=282 000（元） 5 000 000 1 000 000 5 000 000 5 000 000 实收资本 短期借款 银行存款 固定资产 无形资产 11 000 000 500 000 图 4-2：美家公司资金筹集业务图示
溢价发行时编制的会计分录如下: 借:银行存款 582000 贷:股本一一普通股 300000 资本公积一一股本溢价282000 例2:××公司由A、B两位股东各出资100万元设立,经过4年的经营,该企业的留 成收益为50万元,此时有C投资者有意向加入该公司,并愿意出资150万元,而仅占该公 司股份的三分之一。 (1)××公司设立之初,编制以下会计分录: 借:银行存款 2000000 贷:实收资本——A 1000000 B 1000000 (2)C投资者加入投资时,编制以下会计分录: 借:银行存款 1500000 贷:实收资本—C 1000000 资本公积一一资本溢价500000 专栏42关于其他货币资金的核算说明 所谓其他货币资金,是指除库存现金以及银行存款之外的货币资金,其存放地和用途与 现金及银行存款有所不同,包括外埠存款、在途货币资金、银行本票存款、银行汇票存款、 信用证存款等。 1.外埠存款,是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户 的款项 2.银行本票存款,是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项,具体是指出票人 签发的,承诺自己在见票时无条件地向收款人或持票人支付确定金额的票据 3.银行汇票存款,是指企业为取得银行汇票,按照规定存入银行的款项,具体是指出 票人签发的,委托付款人在见票时或在指定日期无条件地向收款人或持票人支付确定金额的 票据 4.信用证存款,是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证 金专户的款项 企业要按照其他货币资金的种类设置明细账,对每一种其他货币资金进行核算。其他货 币的增加记入账户的借方,减少计入贷方,余额在借方。“其他货币资金”账户的期末余额 为资产负债表“货币资金”项目的组成部分 例:××公司20××年1月8日,委托当地开户银行汇款给采购地银行开立专户,汇 款金额20000元 (1)汇出款时,编制会计分录如下: 借:其他货币资金——外埠存款20000 贷:银行存款 20000 (2)13日,收到供货商发票11700元,其中货款10000元,应交增值税(进项税)1 700元,编制会计分录如下: 借:在途物资 10000 应交税费一一应交增值税(进项税额) 1700 贷:其他货币资金一—外埠存款 11700
7 溢价发行时编制的会计分录如下： 借：银行存款 582 000 贷：股本——普通股 300 000 资本公积——股本溢价 282 000 例 2：××公司由 A、B 两位股东各出资 100 万元设立，经过 4 年的经营，该企业的留 成收益为 50 万元，此时有 C 投资者有意向加入该公司，并愿意出资 150 万元，而仅占该公 司股份的三分之一。 （1）××公司设立之初，编制以下会计分录： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本——A 1 000 000 ——B 1 000 000 （2）C 投资者加入投资时，编制以下会计分录： 借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本——C 1 000 000 资本公积——资本溢价 500 000 专栏 4-2 关于其他货币资金的核算说明 所谓其他货币资金，是指除库存现金以及银行存款之外的货币资金，其存放地和用途与 现金及银行存款有所不同，包括外埠存款、在途货币资金、银行本票存款、银行汇票存款、 信用证存款等。 1. 外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户 的款项。 2. 银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项，具体是指出票人 签发的，承诺自己在见票时无条件地向收款人或持票人支付确定金额的票据。 3. 银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项，具体是指出 票人签发的，委托付款人在见票时或在指定日期无条件地向收款人或持票人支付确定金额的 票据。 4. 信用证存款，是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证 金专户的款项。 企业要按照其他货币资金的种类设置明细账，对每一种其他货币资金进行核算。其他货 币的增加记入账户的借方，减少计入贷方，余额在借方。“其他货币资金”账户的期末余额 为资产负债表“货币资金”项目的组成部分。 例：××公司 20××年 1 月 8 日，委托当地开户银行汇款给采购地银行开立专户，汇 款金额 20 000 元。 （1）汇出款时，编制会计分录如下： 借：其他货币资金——外埠存款 20 000 贷：银行存款 20 000 （2）13 日，收到供货商发票 11 700 元，其中货款 10 000 元，应交增值税（进项税）1 700 元，编制会计分录如下： 借：在途物资 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：其他货币资金——外埠存款 11 700
(3)20日,将多余的外埠存款转回当地银行时,根据银行的收账通知,编制会计分录 如下: 借:银行存款 贷:其他货币资金一一外埠存款 8300 专栏43自行研发无形资产入账价值的确定及其核算 企业自行研究开发的无形资产,应按研究阶段支出和开发阶段支出分别核算。 (1)研究阶段企业实际发生的支出全部费用化。发生研发支出时,借记“研发支出 费用化支出”账户,贷记有关账户;期末根据发生的全部研发支出,借记“管理费用”账 户,贷记“研发支出一一费用化支出”账户。 (2)开发阶段实际发生的支出应资本化。因完成研究阶段的工作后,此时实施开发所 发生的支出旨在使其能使用或出售,故凡能可靠计量、符合该无形资产条件的开发性支出, 均应列作未来能被使用或出售的无形资产的成本。发生开发性支出时,应借记“研发支出 资本化支出”账户,贷记有关账户;在确认为无形资产时,应借记“无形资产”账户,贷 记“研发支出一—资本化支出”账户。 例:20××年1月1日,××公司自行开发某专利技术,在研发过程中发生材料费100 000元、人员工资120000元及其他费用200000元,费用总计420000元,其中符合资本化 条件的支出为220000元,该年12月31日,该专利技术已达到指定用途。相关账务处理如 (1)发生研发支出,编制以下会计分录 借:研发支出一一费用化支出200000 资本化支出220000 贷:原材料 100000 应付职工薪酬 120000 银行存款 200000 (2)该项专利达到指定用途时,编制以下会计分录 借:管理费用 200000 无形资产 220000 贷:研发支出一一费用化支出200000 资本化支出 220000 专栏4-4长期借款及其利息的账务处理 企业一般需要向贷款方发出申请,等待审批、签订合同等环节,方能取得长期借款。在 借款使用期间,企业需向贷款方定期支付利息,到期偿还本金 为了核算长期借款的取得、归还和付息情况,企业应当设置“长期借款”账户,账户的 贷方登记取得的长期借款的本金和需要支付的利息,借方登记归还的长期借款的本息,贷方 余额表示企业期末尚未归还的长期借款本息 长期借款的利息支出,应当按期计入符合资本化条件的在建工程项目等资产成本,通过 “在建工程”核算,除此之外,其他利息支出应当计入当期损益,通过“财务费用”账户核 算。长期借款的归还方式包括到期一次性还本付息和分期偿还本息等
8 （3）20 日，将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，编制会计分录 如下： 借：银行存款 8 300 贷：其他货币资金——外埠存款 8 300 专栏 4-3 自行研发无形资产入账价值的确定及其核算 企业自行研究开发的无形资产，应按研究阶段支出和开发阶段支出分别核算。 （1）研究阶段企业实际发生的支出全部费用化。发生研发支出时，借记“研发支出— —费用化支出”账户，贷记有关账户；期末根据发生的全部研发支出，借记“管理费用”账 户，贷记“研发支出——费用化支出”账户。 （2）开发阶段实际发生的支出应资本化。因完成研究阶段的工作后，此时实施开发所 发生的支出旨在使其能使用或出售，故凡能可靠计量、符合该无形资产条件的开发性支出， 均应列作未来能被使用或出售的无形资产的成本。发生开发性支出时，应借记“研发支出— —资本化支出”账户，贷记有关账户；在确认为无形资产时，应借记“无形资产”账户，贷 记“研发支出——资本化支出”账户。 例：20××年 1 月 1 日，××公司自行开发某专利技术，在研发过程中发生材料费 100 000 元、人员工资 120 000 元及其他费用 200 000 元，费用总计 420 000 元，其中符合资本化 条件的支出为 220 000 元，该年 12 月 31 日，该专利技术已达到指定用途。相关账务处理如 下： （1）发生研发支出，编制以下会计分录： 借：研发支出——费用化支出 200 000 ——资本化支出 220 000 贷：原材料 100 000 应付职工薪酬 120 000 银行存款 200 000 （2）该项专利达到指定用途时，编制以下会计分录： 借：管理费用 200 000 无形资产 220 000 贷：研发支出——费用化支出 200 000 ——资本化支出 220 000 专栏 4-4 长期借款及其利息的账务处理 企业一般需要向贷款方发出申请，等待审批、签订合同等环节，方能取得长期借款。在 借款使用期间，企业需向贷款方定期支付利息，到期偿还本金。 为了核算长期借款的取得、归还和付息情况，企业应当设置“长期借款”账户，账户的 贷方登记取得的长期借款的本金和需要支付的利息，借方登记归还的长期借款的本息，贷方 余额表示企业期末尚未归还的长期借款本息。 长期借款的利息支出，应当按期计入符合资本化条件的在建工程项目等资产成本，通过 “在建工程”核算，除此之外，其他利息支出应当计入当期损益，通过“财务费用”账户核 算。长期借款的归还方式包括到期一次性还本付息和分期偿还本息等
下面分别举例说明两种方式的会计核算方法。 1.到期一次还本付息 例1:××公司2011年12月31日向银行借款100万元用于固定资产的建造,期限3 年,年利率8%,按复利计息,到期一次还本付息。固定资产于2012年12月31日完工并 交付使用 ①取得借款时,编制以下会计分录: 借:银行存款 贷:长期借款 1000000 ②每年末应计利息(复利计算),编制如下会计分录 第一年末应计利息1000000×8%=80000(元) 第二年末应计利息(1000000480000×8%=86400(元) 第三年末应计利息(1000000480000+86400)×8%=93312(元) 三年利息合计:80000+86400+93312=259712(元 第三年末应偿还的本息和:10000004259712=1259712(元) ③第一年末计息,编制以下会计分录:: 借:在建工程 80000 贷:长期借款 ④第二年末计息,编制如下会计分录:: 借:财务费用 86400 贷:长期借款 86400 ⑤第三年末还本付息,编制如下会计分录:: 借:财务费用 93312 长期借款 1166400 贷:银行存款 1259712 2.每年支付利息,到期还本 例2:承上例资料,其他条件不变,偿还方式改为每年年末支付利息,第三年年末还本: ①第一年年末支付利息,编制如下会计分录 借:在建工程 贷:银行存款 80000 ②第二年年末支付利息,编制如下会计分录: 借:财务费用 80000 贷:银行存款 80000 ③第三年年末还本付息,编制如下会计分录: 借:财务费用 80000 长期借款 1000000 贷:银行存款 1080000 第三节生产准备业务的核算 生产准备过程也叫做供应过程,这是企业获得资金后进入生产经营的第一个 环节。在这一过程,企业需要购买各种材料物资,以及购置生产设备、修建厂房 和办公场所等固定资产。这两类业务是生产准备过程核算的主要内容。其中,材
9 下面分别举例说明两种方式的会计核算方法。 1. 到期一次还本付息 例 1：××公司 2011 年 12 月 31 日向银行借款 100 万元用于固定资产的建造，期限 3 年，年利率 8%，按复利计息，到期一次还本付息。固定资产于 2012 年 12 月 31 日完工并 交付使用。 ①取得借款时，编制以下会计分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 ② 每年末应计利息（复利计算），编制如下会计分录： 第一年末应计利息 1 000 000×8%=80 000（元） 第二年末应计利息 （1 000 000+80 000）×8%=86 400（元） 第三年末应计利息 （1 000 000+80 000+86 400）×8%=93 312（元） 三年利息合计：80 000+86 400+93 312=259 712（元） 第三年末应偿还的本息和：1 000 000+259 712=1 259 712（元） ③ 第一年末计息，编制以下会计分录：： 借：在建工程 80 000 贷：长期借款 80 000 ④ 第二年末计息，编制如下会计分录：： 借：财务费用 86 400 贷：长期借款 86 400 ⑤ 第三年末还本付息，编制如下会计分录：： 借：财务费用 93 312 长期借款 1 166 400 贷：银行存款 1 259 712 2. 每年支付利息，到期还本 例 2：承上例资料，其他条件不变，偿还方式改为每年年末支付利息，第三年年末还本： ① 第一年年末支付利息，编制如下会计分录： 借：在建工程 80 000 贷：银行存款 80 000 ② 第二年年末支付利息，编制如下会计分录： 借：财务费用 80 000 贷：银行存款 80 000 ③ 第三年年末还本付息，编制如下会计分录： 借：财务费用 80 000 长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 080 000 第三节 生产准备业务的核算 生产准备过程也叫做供应过程，这是企业获得资金后进入生产经营的第一个 环节。在这一过程，企业需要购买各种材料物资，以及购置生产设备、修建厂房 和办公场所等固定资产。这两类业务是生产准备过程核算的主要内容。其中，材
料物资的采购是企业的日常性工作。材料物资作为劳动对象,会随着生产的进行 不断被领用和消耗。其实物形态会随着加工过程的进行而改变,而价值则将一次 性转移到产品中去,构成产品成本的一个部分,并最终伴随着产品的销售完成而 一次性收回。企业购进的材料,验收入库之后即成为可供生产领用的库存材料。 材料的买价加上各种采购费用,就构成了材料的采购成本;固定资产是企业为生 产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用期限在一个会计年度以上, 单位价值在规定标准以上,且在使用过程中保持原有物质形态的有形资产,如房 屋及建筑、机器设备、运输工具等。固定资产的成本包括了购建某项固定资产在 达到预定可使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出,如买价、相关的运输、 包装费及安装调试费等。固定资产的采购往往是一次性完成,发生的支出属于资 本性支出,其价值将随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进入产品成本 并通过多期产品的销售收回。若材料物资和固定资产不是用于产品的生产活动, 则其消耗或折旧一般进入管理费用,并直接计入当期损益。 材料物资的供应过程的主要经济业务有:与材料供应单位及其他有关单位办 理货款、运输装卸费、保险费和増值税等税费的结算;仓储保管部门办理材料的 入库手续等。 材料物资的采购成本包括买价、运杂费、运输中的合理损耗、入库前的挑选 整理费等。但不包括与采购相关的的増值税支出。若材料采购过程中发生了共同 性的采购费用,则需要在几种材料物资之间按一定标准进行分配,再分别计入各 自的采购成本。采购人员的差旅费、专设采购机构的经费和市内运杂费等一般不 计入采购成本,而作为企业的管理费用处理。 如果是购进固定资产,则要区分是否需要发生进一步的安装调试费等支出 若正式投入使用前还需发生一些相关费用支出的,则应先通过“在建工程”账户 反映,之后再转入“固定资产”账户 常用账户的设置及其基本用法 如同资金筹集业务核算中有关账户使用的说明一样。基于生产准备业务核算 的特点,这里将“在途物资”、“原材料”、“应付票据”、“应付账款”、“预 付账款”、“应交税费”、“固定资产”、“在建工程”列为常用账户,介绍它 们的基本用法。 (一)“在途物资”账户(1402) 本账户核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。本账户可按供应单位和物资品种 进行明细核算。 在途物资的基本账务处理是: 1.企业购入材料、商品,按应计入材料、商品采购成本的金额,借记本账户
10 料物资的采购是企业的日常性工作。材料物资作为劳动对象，会随着生产的进行 不断被领用和消耗。其实物形态会随着加工过程的进行而改变，而价值则将一次 性转移到产品中去，构成产品成本的一个部分，并最终伴随着产品的销售完成而 一次性收回。企业购进的材料，验收入库之后即成为可供生产领用的库存材料。 材料的买价加上各种采购费用，就构成了材料的采购成本；固定资产是企业为生 产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限在一个会计年度以上， 单位价值在规定标准以上，且在使用过程中保持原有物质形态的有形资产，如房 屋及建筑、机器设备、运输工具等。固定资产的成本包括了购建某项固定资产在 达到预定可使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出，如买价、相关的运输、 包装费及安装调试费等。固定资产的采购往往是一次性完成，发生的支出属于资 本性支出，其价值将随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进入产品成本， 并通过多期产品的销售收回。若材料物资和固定资产不是用于产品的生产活动， 则其消耗或折旧一般进入管理费用，并直接计入当期损益。 材料物资的供应过程的主要经济业务有：与材料供应单位及其他有关单位办 理货款、运输装卸费、保险费和增值税等税费的结算；仓储保管部门办理材料的 入库手续等。 材料物资的采购成本包括买价、运杂费、运输中的合理损耗、入库前的挑选 整理费等。但不包括与采购相关的的增值税支出。若材料采购过程中发生了共同 性的采购费用，则需要在几种材料物资之间按一定标准进行分配，再分别计入各 自的采购成本。采购人员的差旅费、专设采购机构的经费和市内运杂费等一般不 计入采购成本，而作为企业的管理费用处理。 如果是购进固定资产，则要区分是否需要发生进一步的安装调试费等支出。 若正式投入使用前还需发生一些相关费用支出的，则应先通过“在建工程”账户 反映，之后再转入“固定资产”账户。 一、常用账户的设置及其基本用法 如同资金筹集业务核算中有关账户使用的说明一样。基于生产准备业务核算 的特点，这里将“在途物资”、“原材料”、“应付票据”、“应付账款”、“预 付账款”、“应交税费”、“固定资产”、“在建工程”列为常用账户，介绍它 们的基本用法。 （一）“在途物资”账户（1402） 本账户核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。本账户可按供应单位和物资品种 进行明细核算。 在途物资的基本账务处理是： 1.企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本账户
