财务管理 财务报告目标革新与公允价值会计 ■徐玉德 摘要:随着资本市场尤其证券市场的深入发展,以及业未来的经营情况,尤其是企业创造未来现金流量的能 信息网络技术的普及应用,财务报告目标已由受托责任观逐在这种背景下,决策有用观的出现也就顺理成章 渐转向决策有用观。财务报告目标革新对传统会计计量模式 财务报告目标革新对会计计量理论乃至传统会计提出 产生了巨大冲击。我国新企业会计准则体系在相关准则中再了以下要求:一是从面向过去到兼顾未来:二是从重视成本 次重新引入公允价值计量属性,即是为投资者和社会公众提到兼顾价值;三是从货币计量到兼顾其他量度。在强调收益 供决策有用会计信息的新理念具体体现。虽然从世界范围来计量且相对稳定的传统会计环境中,历史成本因其客观性 看,公允价值正被越来越多的国家的会计准则所采用,但是可验证性和有利于反映资产经营责任履行情况的优势而被 由于当前我国经济发展的市场化程度仍然不高,会计人员素广为推崇,但其在计量企业资产价值、企业价值等方面的 质以及信息网络技术发展等所限,在未来相当长的时间内,限性却日渐明显。通货膨胀的冲击,又使历史成本法的根本 历史成本和公允价值在我国乃至世界各国同时并存将不可优势一可靠性受到致命的打击,以名义货币为计量单位, 避免 历史成本为计量属性,在物价变动的环境中,既不能反映由 关键词:财务报告目标计量属性历史成本公允价值于通货膨胀引起的一般物价变动,也不能反映被计量对象的 财务报告目标革新与历史成本计量属性的冲突 个别价值变动。现实经济生活中不断涌现的一些新的经济业 财务报告是会计准则规范的成果,是会计行为的一种结务与经营活动,进一步加剧了历史成本会计体系的崩溃 果表述、汇总的一种手段。其目标要受“财务报告所产生的经如衍生金融工具是一种预期合约,在签订时就会产生相应的 济法律、政治、社会环境的影响”(FASB,1992),亦即财务报权利与义务,由于交易事项尚未发生,自然无历史成本可言 告目标直接反映着社会经济环境的变化,并随着外部环境的而且任何一项金融工具从合约的签订到最后的平仓、交割都 变化而不断得到调整。在资本主义发展的早期,基于历史成要经过一段时间,在此期间内,衍生金融工具的市场价格在 本的财务会计对于为商人或企业提供其所拥有的所有财产不断发生变化。如果以签订合约时的价格入账,一旦市场发 和所进行的交易及其损益,以及为经济往来各方提供债权、生了不利的变动,就可能造成很大的“浮动盈亏”,因而无 债务等方面的信息足以满足需要。20世纪30年代以后,所有反映衍生金融工具的市场风险和风险控制,这就决定了在对 杈与经营权的分离以及资本市场的发展,催生了股份公司并衍生金融工具的会计处理上要选择一种能够披露出报表中 逐渐成为企业的主要组织形式。此时财务报告的主要目标则隐蔽性风险的计量属性。许多投资者也发现,历史成本财务 是向投资者、债权人等报告资源的运用情况,即评价受托经报告不仅不能为金融监管部门和投资者发出预警信号,甚至 济责任。所以,财务报表中的信息是反映过去的,并且为了保误导了投资者对这些衍生金融工具的判断。一个典型的例证 证财务报表信息的可靠性、可比性和相关性,进入财务报表就是20世纪80年代,美国2000多家金融机构因从事金融工 的信息需经过严格的确认和计量程序,并须经过审计的审核交易而陷入财务困境,然而在此之前,这些金融机构建立在 和鉴证。由此提供的信息具有较强的真实性、可核实性和可历史成本计量模式上的财务报告却仍显示着“良好”的经营 比性,从而能较好地协调与处理同企业有错综复杂联系的各业绩和“健康”的财务状况 相关者之间的利益关系。 、会计计量属性:从历史成本到公允价值 随着资本市场尤其证券市场的深入发展,关注企业发展 会计信息的质量特征要坚持可靠性、相关性、及时性与 并与企业有利害关系的投资者和债权人逐渐演变成数量众可比性,尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关 多、地域分散、流动迅速的庞大群体。数量众多的企业投资者性。相关性就是会计信息所表现出的这种影响判断和决策及 和债权人遍布世界各地,委托代理关系变得不像从前那样清决策差别的能力,通常由及时性、预测性和反馈价值三个要 晰、明确。这种经济背景和产权制度要求财务会计面向资本素组成。相关性要求面向未来,其目的在于决策;相关性中的 市场提供信息,即不但要向现实的投资者和债权人提供信预测和及时性要求,可能影响信息的可靠性,而为了追求完 息,而且应提供给潜在的投资者和债权人。这些利益相关者全可靠而忽略信息的及时性和预测性,再可靠的信息,其相 已不再仅仅关注企业过去和现在的经营业绩,而是更关注企关性也会大大削弱。在传统的会计模式下,可靠性是最重要 2008年第2期)财会研究
CKYJ CKYJ (2008 年第 2 期) 财会研究 摘 要: 随着资本市场尤其证券市场的深入发展, 以及 信息网络技术的普及应用, 财务报告目标已由受托责任观逐 渐转向决策有用观。财务报告目标革新对传统会计计量模式 产生了巨大冲击。我国新企业会计准则体系在相关准则中再 次重新引入公允价值计量属性, 即是为投资者和社会公众提 供决策有用会计信息的新理念具体体现。虽然从世界范围来 看, 公允价值正被越来越多的国家的会计准则所采用, 但是 由于当前我国经济发展的市场化程度仍然不高, 会计人员素 质以及信息网络技术发展等所限, 在未来相当长的时间内, 历史成本和公允价值在我国乃至世界各国同时并存将不可 避免。 关键词: 财务报告目标 计量属性 历史成本 公允价值 一、财务报告目标革新与历史成本计量属性的冲突 财务报告是会计准则规范的成果, 是会计行为的一种结 果表述、汇总的一种手段。其目标要受“财务报告所产生的经 济、法律、政治、社会环境的影响”( FASB, 1992) , 亦即财务报 告目标直接反映着社会经济环境的变化, 并随着外部环境的 变化而不断得到调整。在资本主义发展的早期, 基于历史成 本的财务会计对于为商人或企业提供其所拥有的所有财产 和所进行的交易及其损益, 以及为经济往来各方提供债权、 债务等方面的信息足以满足需要。20世纪30年代以后, 所有 权与经营权的分离以及资本市场的发展, 催生了股份公司并 逐渐成为企业的主要组织形式。此时财务报告的主要目标则 是向投资者、债权人等报告资源的运用情况, 即评价受托经 济责任。所以, 财务报表中的信息是反映过去的, 并且为了保 证财务报表信息的可靠性、可比性和相关性, 进入财务报表 的信息需经过严格的确认和计量程序, 并须经过审计的审核 和鉴证。由此提供的信息具有较强的真实性、可核实性和可 比性, 从而能较好地协调与处理同企业有错综复杂联系的各 相关者之间的利益关系。 随着资本市场尤其证券市场的深入发展, 关注企业发展 并与企业有利害关系的投资者和债权人逐渐演变成数量众 多、地域分散、流动迅速的庞大群体。数量众多的企业投资者 和债权人遍布世界各地, 委托代理关系变得不像从前那样清 晰、明确。这种经济背景和产权制度要求财务会计面向资本 市场提供信息, 即不但要向现实的投资者和债权人提供信 息, 而且应提供给潜在的投资者和债权人。这些利益相关者 已不再仅仅关注企业过去和现在的经营业绩, 而是更关注企 业未来的经营情况, 尤其是企业创造未来现金流量的能力, 在这种背景下, 决策有用观的出现也就顺理成章。 财务报告目标革新对会计计量理论乃至传统会计提出 了以下要求: 一是从面向过去到兼顾未来: 二是从重视成本 到兼顾价值; 三是从货币计量到兼顾其他量度。在强调收益 计量且相对稳定的传统会计环境中, 历史成本因其客观性、 可验证性和有利于反映资产经营责任履行情况的优势而被 广为推崇, 但其在计量企业资产价值、企业价值等方面的局 限性却日渐明显。通货膨胀的冲击, 又使历史成本法的根本 优势——可靠性受到致命的打击, 以名义货币为计量单位, 历史成本为计量属性, 在物价变动的环境中, 既不能反映由 于通货膨胀引起的一般物价变动, 也不能反映被计量对象的 个别价值变动。现实经济生活中不断涌现的一些新的经济业 务与经营活动, 进一步加剧了历史成本会计体系的崩溃。比 如衍生金融工具是一种预期合约, 在签订时就会产生相应的 权利与义务, 由于交易事项尚未发生, 自然无历史成本可言。 而且任何一项金融工具从合约的签订到最后的平仓、交割都 要经过一段时间, 在此期间内, 衍生金融工具的市场价格在 不断发生变化。如果以签订合约时的价格入账, 一旦市场发 生了不利的变动, 就可能造成很大的“浮动盈亏”, 因而无法 反映衍生金融工具的市场风险和风险控制, 这就决定了在对 衍生金融工具的会计处理上要选择一种能够披露出报表中 隐蔽性风险的计量属性。许多投资者也发现, 历史成本财务 报告不仅不能为金融监管部门和投资者发出预警信号, 甚至 误导了投资者对这些衍生金融工具的判断。一个典型的例证 就是20世纪80年代, 美国2000多家金融机构因从事金融工具 交易而陷入财务困境, 然而在此之前, 这些金融机构建立在 历史成本计量模式上的财务报告却仍显示着“良好”的经营 业绩和“健康”的财务状况。 二、会计计量属性: 从历史成本到公允价值 会计信息的质量特征要坚持可靠性、相关性、及时性与 可比性, 尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关 性。相关性就是会计信息所表现出的这种影响判断和决策及 决策差别的能力, 通常由及时性、预测性和反馈价值三个要 素组成。相关性要求面向未来, 其目的在于决策; 相关性中的 预测和及时性要求, 可能影响信息的可靠性, 而为了追求完 全可靠而忽略信息的及时性和预测性, 再可靠的信息, 其相 关性也会大大削弱。在传统的会计模式下, 可靠性是最重要 财务报告目标革新与公允价值会计 ■ /徐玉德 财 务 管 理 55
财务管理CKYJ 的会计信息质量要求。可靠性要求反映了会计人员传统的价值,2006年2月,财政部在京发布的《基本准则》中明确指出 值取向,即会计应以事后反映为主,而这种反映必须是客观、“企业财务报告的目标,是必须为报告使用者作出科学决策 中立、证据确凿的,且排斥主观的估计和预测,以降低会计报提供相关、真实、可靠、公允的会计信息”。基于这一日标导 表使用者的财务风险,更进一步说就是降低会计人员的职业向,新准则体系在坚持历史成本基础的前提下,在相关准则 风险。这一计量属性显然是工业经济的产物。工业经济社会,中再次重新引入公允价值计量属性,从而强化了为投资者和 企业经营的目标是有形财富最大化,由于有形资产具有有用社会公众提供决策有用会计信息的新理念 性和稀缺性,决定了它们可用于市场交换。这也是传统会计 三、公允价值会计的应用及其展望 采用以交易为基础的历史成本计价原则的理由。因此,历史 从世界范围来看,公允价值正被越来越多的国家的会计 成本计量成为传统会计计量的核心 准则所采用。IASC/ASB从1982年的MS开始,先后发布了 信息网络技术的普及应用及衍生金融工具的迅猛发展,一系列把公允价值运用到不动产、租赁、养老金和企业合并 对传统会计计量模式产生了巨大冲击。自20世纪80年代以等非金融工具项目的会计准则,如ISn、MSB、MS41和 来,美国财务会计准则委员会FASB)已开始重视除历史成本IRS3等。2004年修订的MS《不动产、厂房和设备》更是直接 以外的其他计量属性的运用。其中比较有代表性的是FASB在明确规定了主体进行后续计量时可选择成本模式和重估价 1984年发表的第5号财务会计概念公告“企业财务报表的确模式;IAS40《投资性房地产》也规定主体可以选择以成本减 认与计量”中所表述的五种计量属性,即历史成本、现行成本去折旧或者公允价值(脱手价格)进行后续计量,公允价值 (重置成本)、现行市价(脱手价值)、可实现净值(预期脱手价的变化应立即在损益表中确认。2004年12月,英国ASB发布了 值)和未来现金流量现值。由于历史成本计量模式对金融工 系列与国际会计准则趋同的新准则,包括内容基本上与 具特别是衍生金融工具进行确认和计量通常不能反映企业AS32和S39相同的FRS25《金融工具:披露和列报》和 的经营风险,为此FASB在1990年12月到1999年12月间共发布FRS26《金融工具:计量》。比如FRS25就披露和列报两个方面 了32份财务会计准则公告,其中15份涉及确认和计量问题,对FRSB的规定作了修正,要求增加信用风险的数字披露,对 11份涉及现值技术的应用。为了将现值在会计计量中的目标货币风险的数字信息则不作要求:FRS26填补了计量方面的 和理论基础上升到概念框架的高度,FASB进行了长达10年的空白,要求所有交易性的衍生工具以及金融资产和负债以公 探索和研究,并于2000年2月正式推出了SFAC7《在会计计量。允价值计量,产生的变化在损益表中确认;而所有其他可供 中使用现金流量信息和现值》,为在初始确认或新起点针 出售的金融资产以公允价值计量,产生的损益在总确认收益 时使用未来现金流量作为会计量基础提供了个 表中确认 整的指导框架。该公告指出,在初始确认或新起点计量中使 FASB长期以来一直致力于公允价值会计研究,并先后发 用现值的唯一目的是估计公允价值。安然事件发生后,FASB布了一系列针对资产和负债项目运用公允价值的会计准则 进一步确立了以公允价值计量所有金融工具的目标,并要求这在对衍生金融工具进行确认和计量的的准则中体现最为 进一步强化财务报告中公允价值的确定和披露 明显。其中, SFASIO5、107、115、119、126要求主体对公允价值 除美国外,其他国家和国际组织也在积极地考虑现金流信息进行表外披露。例如,1991年的 SFASO7要求所有企业在 量信息和现值技术在会计计量中的应用问题。1997年4月,英财务报表或附注中披露相关金融资产和负债的公允价值 国会计准则委员会( UKASB)发表了一个工作稿—《财务报1994年的 SFASI要求披露衍生金融工具的公允价值 告中的折现》 D iscountingin Financiai reporting)“G4+1”集团 SFASL5、133、137则要求主体对公允价值进行表内确认。例 (指美国、澳大利亚、加拿大、英国的准则制定机构和国际会如,1993年的SFAS5要求企业在报表中直接报告短期交易性 计准则委员会)一个工作小组就现值问题也进行了多次讨证券投资的公允价值,因此,未实现的损益将直接反映在损 论。国际会计准则委员会也建议企业资产使用公允价值为基益表和资产负债表中。在非金融工具项目方面, SFASIA《债权 础记账,这一点已经在其公布的众多准则中有所体现,如人对贷款减损的会计处理》要求金融机构按照预期现金流量 巩AS37一41等。其中在国际会计准则第37号《准备、或有负债的现值按照贷款的市价或其抵押物的公允价值,对已经发生 和或有资产》中,现值技术也得到了更广泛的应用 价值减损的贷款重新计价,并将减损计入当期损失。如果其 我国199年发布实施的债务重组、非货币性交易等准则预期现金流量再度发生变化,金融机构必须对这些贷款的账 中首次引入了公允价值计量。但是由于实务中部分企业对公面余额进行调整。2001年FASB发布的 SFASH2《商誉和其他无 允价值的滥用,财政部于2001年实施的《企业会计制度》和修形资产》规定对不进行摊销的无形资产(如商誉)每年作减值 的相关准则中,废弃了公允价值而代之以账面价值。但实测试,包括对无形资产公允价值和账面金额的比较。为推广 际情况是,不使用公允价值给会计核算和审计验证带来很多应用公允价值并提高其可操作性,2006年9月,FASB还专门发 困难,比如一项未折现的计量可能使不可比的资产和负债变布了《财务会计准则公告第157号一公允价值计量》,该准 得可比,或使可比的资产或负债变得不可比。因此其相关性则从公允价值定义、估价假设、估价技术及其运用和披露等 大大削弱。为促进我国会计准则的国际协调,并使按照会计方面建立了一个相对较为完整的指导框架。在制定该公告的 准则编制的财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价过程中,FASB充分考虑到在公允价值计量中需要增强一致性 (2008年第2期)财会研究
CKYJ CKYJ (2008 年第 2 期) 财会研究 的会计信息质量要求。可靠性要求反映了会计人员传统的价 值取向, 即会计应以事后反映为主, 而这种反映必须是客观、 中立、证据确凿的, 且排斥主观的估计和预测, 以降低会计报 表使用者的财务风险, 更进一步说就是降低会计人员的职业 风险。这一计量属性显然是工业经济的产物。工业经济社会, 企业经营的目标是有形财富最大化, 由于有形资产具有有用 性和稀缺性, 决定了它们可用于市场交换。这也是传统会计 采用以交易为基础的历史成本计价原则的理由。因此, 历史 成本计量成为传统会计计量的核心。 信息网络技术的普及应用及衍生金融工具的迅猛发展, 对传统会计计量模式产生了巨大冲击。自20世纪80年代以 来, 美国财务会计准则委员会( FASB) 已开始重视除历史成本 以外的其他计量属性的运用。其中比较有代表性的是FASB在 1984年发表的第5号财务会计概念公告“企业财务报表的确 认与计量”中所表述的五种计量属性, 即历史成本、现行成本 ( 重置成本) 、现行市价( 脱手价值) 、可实现净值( 预期脱手价 值) 和未来现金流量现值。由于历史成本计量模式对金融工 具特别是衍生金融工具进行确认和计量通常不能反映企业 的经营风险, 为此FASB在1990年12月到1999年12月间共发布 了32份财务会计准则公告, 其中15份涉及确认和计量问题, 11份涉及现值技术的应用。为了将现值在会计计量中的目标 和理论基础上升到概念框架的高度, FASB进行了长达10年的 探索和研究, 并于2000年2月正式推出了SFAC7《在会计计量 中使用现金流量信息和现值》, 为在初始确认或新起点计量 时使用未来现金流量作为会计计量基础提供了一个比较完 整的指导框架。该公告指出, 在初始确认或新起点计量中使 用现值的唯一目的是估计公允价值。安然事件发生后, FASB 进一步确立了以公允价值计量所有金融工具的目标, 并要求 进一步强化财务报告中公允价值的确定和披露。 除美国外, 其他国家和国际组织也在积极地考虑现金流 量信息和现值技术在会计计量中的应用问题。1997年4月, 英 国会计准则委员会( UKASB) 发表了一个工作稿——《财务报 告中的折现》( Discountingin Financiai Reporting)“G4+1”集团 ( 指美国、澳大利亚、加拿大、英国的准则制定机构和国际会 计准则委员会) 一个工作小组就现值问题也进行了多次讨 论。国际会计准则委员会也建议企业资产使用公允价值为基 础记账, 这一点已经在其公布的众多准则中有所体现, 如 IAS37—41等。其中在国际会计准则第37号《准备、或有负债 和或有资产》中, 现值技术也得到了更广泛的应用。 我国1999年发布实施的债务重组、非货币性交易等准则 中首次引入了公允价值计量。但是由于实务中部分企业对公 允价值的滥用, 财政部于2001年实施的《企业会计制度》和修 订的相关准则中, 废弃了公允价值而代之以账面价值。但实 际情况是, 不使用公允价值给会计核算和审计验证带来很多 困难, 比如一项未折现的计量可能使不可比的资产和负债变 得可比, 或使可比的资产或负债变得不可比。因此其相关性 大大削弱。为促进我国会计准则的国际协调, 并使按照会计 准则编制的财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价 值, 2006年2月, 财政部在京发布的《基本准则》中明确指出 “企业财务报告的目标, 是必须为报告使用者作出科学决策 提供相关、真实、可靠、公允的会计信息”。基于这一目标导 向, 新准则体系在坚持历史成本基础的前提下, 在相关准则 中再次重新引入公允价值计量属性, 从而强化了为投资者和 社会公众提供决策有用会计信息的新理念。 三、公允价值会计的应用及其展望 从世界范围来看, 公允价值正被越来越多的国家的会计 准则所采用。IASC/IASB从1982年的lASl6开始, 先后发布了 一系列把公允价值运用到不动产、租赁、养老金和企业合并 等 非 金 融 工 具 项 目 的 会 计 准 则 , 如 IASl7、lASl9、IAS41和 IFRS3等。2004年修订的lASl6《不动产、厂房和设备》更是直接 明确规定了主体进行后续计量时可选择成本模式和重估价 模式; IAS40《投资性房地产》也规定主体可以选择以成本减 去折旧或者公允价值( 脱手价格) 进行后续计量, , 公允价值 的变化应立即在损益表中确认。2004年12月, 英国ASB发布了 一系列与国际会计准则趋同的新准则, 包括内容基本上与 IAS32和IAS39相 同 的FRS25 《金 融 工 具 : 披 露 和 列 报 》和 FRS26《金融工具: 计量》。比如FRS25就披露和列报两个方面 对FRSl3的规定作了修正, 要求增加信用风险的数字披露, 对 货币风险的数字信息则不作要求; FRS26填补了计量方面的 空白, 要求所有交易性的衍生工具以及金融资产和负债以公 允价值计量, 产生的变化在损益表中确认; 而所有其他可供 出售的金融资产以公允价值计量, 产生的损益在总确认收益 表中确认。 FASB长期以来一直致力于公允价值会计研究, 并先后发 布了一系列针对资产和负债项目运用公允价值的会计准则。 这在对衍生金融工具进行确认和计量的的准则中体现最为 明显。其中, SFASl05、107、115、119、126要求主体对公允价值 信息进行表外披露。例如, 1991年的SFASl07要求所有企业在 财务报表或附注中披露相关金融资产和负债的公允价值; 1994 年 的 SFASll9 要 求 披 露 衍 生 金 融 工 具 的 公 允 价 值 。 SFASll5、133、137则要求主体对公允价值进行表内确认。例 如, 1993年的SFASll5要求企业在报表中直接报告短期交易性 证券投资的公允价值, 因此, 未实现的损益将直接反映在损 益表和资产负债表中。在非金融工具项目方面, SFASll4《债权 人对贷款减损的会计处理》要求金融机构按照预期现金流量 的现值按照贷款的市价或其抵押物的公允价值, 对已经发生 价值减损的贷款重新计价, 并将减损计入当期损失。如果其 预期现金流量再度发生变化, 金融机构必须对这些贷款的账 面余额进行调整。2001年FASB发布的SFASl42《商誉和其他无 形资产》规定对不进行摊销的无形资产( 如商誉) 每年作减值 测试, 包括对无形资产公允价值和账面金额的比较。为推广 应用公允价值并提高其可操作性, 2006年9月, FASB还专门发 布了《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》, 该准 则从公允价值定义、估价假设、估价技术及其运用和披露等 方面建立了一个相对较为完整的指导框架。在制定该公告的 过程中, FASB充分考虑到在公允价值计量中需要增强一致性 财 务 管 理 56
财务管理 主要人物在成功实施RP项目中的角色定位 ■良惠 摘要:实施ERP项目,就是要在企业内部建立起“上情键角色就如何定位、承担什么职责,又有哪些禁忌等方面进 下达、下情上达”的有效信息交流沟通系统,这个系统的成功行探讨 建立和有效运作,有赖于系统成员的角色定位。如果把ERP项 施ERP项目,是指企业为了优化业务流程、提高管理水 目实施过程比喻成一个人去追求某个目标:企业“一把手”好平、提高运作效率、支持企业未来发展等原因而引入ERP系 比一个人的“大脑”,中层经理就如同人的“脊梁”,选型组成统,建设企业的集成化信息平台的过程。它吸收了西方现代 员就是去确定目标的“神经细胞”,而实施组成员则是协调而管理理论中社会系统学派的创始人巴纳德的管理思想,即将 又灵活的“四肢”,要成功实施ERP项目,四者缺一不可。 组织看作是一个社会系统,这个系统要求人们之间必须合 关键词:实施ERP项目主要人物角色定位 作,并运用现代信息技术,在组织内部建立起“上情下达、下 近年来,我国企业界越来越多的有识之士深刻地认识情上达”的有效信息交流沟通,以保证上级及时掌握情况,获 到,实施ERP是运用现代信息技术从根本上解决管理痼疾的得作为决策依据的准确信息,又能保证指令的顺利下达和执 良方,但是ERP使用不当,也极可能变成“闯祸”的工具,就像行,提高组织的有效性和高效率。在这里,任何ERP项目的 车子驾驶不当发生车祸可能会出人命一样。企业到底上不上功都离不开组织中各成员的“角色”定位,角色定位准确,组 ERP、上谁的ERP、如何上ERP、如何控制ERP实施过程的风险织即系统才能够正常、有效地运转,项目才可以顺利进行 等等,这一系列问题都涉及“人”的问题,“人”是影响ERP实施 企业“一把手”是成功实施ERP项目的“大脑” 能否成功的关键因素。ERP实施人不到位,角色不到位,实施 (=)企业“把手”是成功实施ERP项目的关键人物 不可能成功。本文主要对推进ERP项目实施过程中的几个关 上不上ERP?实施ERP的目标是什么?就如同回答要不要 和可比性,并需要增强对评估公允价值计量的披露,为财务相关资产后续计量是否合理、公允的关键。当前我国经济发 报表使用者提供有用的信息,有助于他们做出理性投资决展的市场化程度仍然不高,很多资产还没有形成活跃的交易 策、贷款决策和类似决策。该公告适用于其他要求或允许以市场,采用估值技术确定公允价值的难度较大,未来现金流 公允价值计量的会计公告,对自2007年11月15日后起始的会量和折现系数的确定又主要依赖于职业判断,且较多地受管 计年度及这些年度中期发布的财务报表有效 理层和会计人员素质的影响。因此,我国新准则对公允价值 公允价值计量能更客观地反映企业真实的财务状况和的引入采取了适度、谨慎的态度。也正因如此,笔者认为,公 经营成果,符合实物资本保全的要求,有利于提高财务信息允价值完全取代历史成本尚言之过早。在未来相当长的时间 的相关性,且已在世界各国的会计准则中得到推广和应用。内,历史成本和公允价值在我国乃至世界各国同时并存将不 我国新准则体系的最大亮点之一就是参照国际财务报告准可避免 则,并充分考虑现阶段国情,在企业合并、投资性房地产、生 物资产、股份支付、债务重组、非货币性交易、金融工具确认 参考文献 和计量等17项准则中直接或间接采用了公允价值的概念或 (1)fasb.FairVahieMeasurements.http://w 计量方法。不可否认,在发达的市场经济条件下,公允价值比 Statem entofF inancial A ccounting Standards no.157. Septem ber. 较容易确认,但是在市场不充分的情况下,如何确认公允价 2)MSB.国际财务报告准则北京:中国财政经济出版 值则是一个难题。例如,我国新准则规定,投资存在活跃市场社,2004. 的,以活跃市场中的报价作为其公允价值;不存在活跃市场 3)财政部,企业会计准则,经济科学出版社,2006 的,应采用估值技术确定其公允价值。而且对于活跃市场中 4)FASB著,娄尔行译论财务会计概念北京:中国财政 的报价如何采集、确定,以及不存在活跃市场时估值技术的经济出版社,1992 选择等规定得也较为原则,不能直接指导实际操作。因此在 (5)徐玉德FASB关于公允价值计量研究的进展与启示 实务操作中很容易被利用为利润操纵的工具。这一点可以从财政部财政科学研究所研究报告,2007 999年债务重组与非货币性交易准则发布实施后,我国上市 公司对公允价值的滥用中得到充分印证。这就给企业以及审 ◇作者信息财政部科研所博士 计师提出了一个比较大的挑战,即怎么样来判断公允价值的 ◇责任编辑杨嵘 确认方法是否恰当、公允价值的确定是否合理等。这也成为 ◇责任校对岩罗敏 2008年第2期)财会研究
CKYJ CKYJ (2008 年第 2 期) 财会研究 和可比性, 并需要增强对评估公允价值计量的披露, 为财务 报表使用者提供有用的信息, 有助于他们做出理性投资决 策、贷款决策和类似决策。该公告适用于其他要求或允许以 公允价值计量的会计公告, 对自2007年11月15日后起始的会 计年度及这些年度中期发布的财务报表有效。 公允价值计量能更客观地反映企业真实的财务状况和 经营成果, 符合实物资本保全的要求, 有利于提高财务信息 的相关性, 且已在世界各国的会计准则中得到推广和应用。 我国新准则体系的最大亮点之一就是参照国际财务报告准 则, 并充分考虑现阶段国情, 在企业合并、投资性房地产、生 物资产、股份支付、债务重组、非货币性交易、金融工具确认 和计量等17项准则中直接或间接采用了公允价值的概念或 计量方法。不可否认, 在发达的市场经济条件下, 公允价值比 较容易确认, 但是在市场不充分的情况下, 如何确认公允价 值则是一个难题。例如, 我国新准则规定, 投资存在活跃市场 的, 以活跃市场中的报价作为其公允价值; 不存在活跃市场 的, 应采用估值技术确定其公允价值。而且对于活跃市场中 的报价如何采集、确定, 以及不存在活跃市场时估值技术的 选择等规定得也较为原则, 不能直接指导实际操作。因此在 实务操作中很容易被利用为利润操纵的工具。这一点可以从 1999年债务重组与非货币性交易准则发布实施后, 我国上市 公司对公允价值的滥用中得到充分印证。这就给企业以及审 计师提出了一个比较大的挑战, 即怎么样来判断公允价值的 确认方法是否恰当、公允价值的确定是否合理等。这也成为 相关资产后续计量是否合理、公允的关键。当前我国经济发 展的市场化程度仍然不高, 很多资产还没有形成活跃的交易 市场, 采用估值技术确定公允价值的难度较大, 未来现金流 量和折现系数的确定又主要依赖于职业判断, 且较多地受管 理层和会计人员素质的影响。因此, 我国新准则对公允价值 的引入采取了适度、谨慎的态度。也正因如此, 笔者认为, 公 允价值完全取代历史成本尚言之过早。在未来相当长的时间 内, 历史成本和公允价值在我国乃至世界各国同时并存将不 可避免。 参考文献: 〔1〕FASB.Fair Value Measurements. http://www.fasb.org./ Statement of Financial Accounting Standards No.157. September. 〔2〕IASB.国际财务报告准则.北京: 中国财政经济出版 社, 2004. 〔3〕财政部.企业会计准则.经济科学出版社, 2006. 〔4〕FASB著, 娄尔行译.论财务会计概念.北京: 中国财政 经济出版社, 1992. 〔5〕徐玉德.FASB关于公允价值计量研究的进展与启示. 财政部财政科学研究所研究报告, 2007. ◇作者信息:财政部科研所博士 ◇责任编辑:杨 嵘 ◇责任校对:焦 岩 罗 敏 摘 要: 实施ERP项目, 就是要在企业内部建立起“上情 下达、下情上达”的有效信息交流沟通系统, 这个系统的成功 建立和有效运作, 有赖于系统成员的角色定位。如果把ERP项 目实施过程比喻成一个人去追求某个目标: 企业“一把手”好 比一个人的“大脑”, 中层经理就如同人的“脊梁”, 选型组成 员就是去确定目标的“神经细胞”, 而实施组成员则是协调而 又灵活的“四肢”, 要成功实施ERP项目, 四者缺一不可。 关键词: 实施ERP项目 主要人物 角色定位 近年来, 我国企业界越来越多的有识之士深刻地认识 到, 实施ERP是运用现代信息技术从根本上解决管理痼疾的 良方, 但是ERP使用不当, 也极可能变成“闯祸”的工具, 就像 车子驾驶不当发生车祸可能会出人命一样。企业到底上不上 ERP、上谁的ERP、如何上ERP、如何控制ERP实施过程的风险 等等, 这一系列问题都涉及“人”的问题,“人”是影响ERP实施 能否成功的关键因素。ERP实施人不到位, 角色不到位, 实施 不可能成功。本文主要对推进ERP项目实施过程中的几个关 键角色就如何定位、承担什么职责, 又有哪些禁忌等方面进 行探讨。 实施ERP项目, 是指企业为了优化业务流程、提高管理水 平、提高运作效率、支持企业未来发展等原因而引入ERP系 统, 建设企业的集成化信息平台的过程。它吸收了西方现代 管理理论中社会系统学派的创始人巴纳德的管理思想, 即将 组织看作是一个社会系统, 这个系统要求人们之间必须合 作, 并运用现代信息技术, 在组织内部建立起“上情下达、下 情上达”的有效信息交流沟通, 以保证上级及时掌握情况, 获 得作为决策依据的准确信息, 又能保证指令的顺利下达和执 行, 提高组织的有效性和高效率。在这里, 任何ERP项目的成 功都离不开组织中各成员的“角色”定位, 角色定位准确, 组 织即系统才能够正常、有效地运转, 项目才可以顺利进行。 一、企业“一把手”是成功实施ERP项目的“大脑” ( 一) 企业“一把手”是成功实施ERP项目的关键人物 上不上ERP? 实施ERP的目标是什么? 就如同回答要不要 主要人物在成功实施ERP项目中的角色定位 ■ /刘良惠 财 务 管 理 57
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17财务报告目标和会计信息质量特征分析 183信息需求观指导下的财务报告改进 19未来财务报告内容 20电视改革观潮认识与对策一一关于当前电视改革的几点思考 21.会计准则制定:以原则为基础还是以规则为基础 22财务报告目标革新与现行会计一般原则的冲突 23论我国公司财务报告目标的重杉 24财务报告目标及其层次性研究 25关于财务报告目标的思考 26全球境对会计的影响:财务报告的国际协调 27.关于知识经济对传统会计挑战的讨论 28浅析会计控制标准在企业内部控制中的作用 29网络财务报告刍议 30会计财务分析报告如何撰写 31知识经济下会计改革的几个问题 32试论金融危机下公允价值会计在我国的应用 33略析知识经济时代下会计的革新 34美英法日财务报告的比较分析 35.网络环境下的财务报告 36智能网络代理在会计领域的应用 37关于我国财务报告目标的研究 38信息需求观指导下的财务报告改进 39财务报告改革之我见 40. Impact of IFRS adoption on accounting quality in European firms 41未来财务报告模式展望 42.不同制度环境下财务报告质量对企业投资的影响分析 43.知识经济时代财务报告的创新 44公允价值会计对保险公司财务报告的影响 45试论网络经济对传统会计的挑战 46会计中的不确定性与或有事项准则 47论我国高校会计与财务报告制度改革 48.《大学语文》教学思考与教法革新 49.财务报告主体的定义探过 50美国财政部启动资本市场行动计划剑指会计审计改革
17. 财务报告目标和会计信息质量特征分析 18. 信息需求观指导下的财务报告改进 19. 未来财务报告内容 20. 电视改革观潮:认识与对策——关于当前电视改革的几点思考 21. 会计准则制定:以原则为基础还是以规则为基础 22. 财务报告目标革新与现行会计一般原则的冲突 23. 论我国公司财务报告目标的重构 24. 财务报告目标及其层次性研究 25. 关于财务报告目标的思考 26. 全球境对会计的影响：财务报告的国际协调 27. 关于知识经济对传统会计挑战的讨论 28. 浅析会计控制标准在企业内部控制中的作用 29. 网络财务报告刍议 30. 会计财务分析报告如何撰写 31. 知识经济下会计改革的几个问题 32. 试论金融危机下公允价值会计在我国的应用 33. 略析知识经济时代下会计的革新 34. 美英法日财务报告的比较分析 35. 网络环境下的财务报告 36. 智能网络代理在会计领域的应用 37. 关于我国财务报告目标的研究 38. 信息需求观指导下的财务报告改进 39. 财务报告改革之我见 40. Impact of IFRS adoption on accounting quality in European firms 41. 未来财务报告模式展望 42. 不同制度环境下财务报告质量对企业投资的影响分析 43. 知识经济时代财务报告的创新 44. 公允价值会计对保险公司财务报告的影响 45. 试论网络经济对传统会计的挑战 46. 会计中的不确定性与或有事项准则 47. 论我国高校会计与财务报告制度改革 48. 《大学语文》教学思考与教法革新 49. 财务报告主体的定义探讨 50. 美国财政部启动资本市场行动计划剑指会计审计改革
