工作研究| Practical research 新的增值税进项税抵扣方法的改变 对农副产品加工企业的税收影响 ◎文/陈永为 摘要:近年来,由于国家农业领域税收政策的调整,例种变化促进了农副产品加工企业的发展,然面,在具体的运行 如:增值税进项税抵扣方法的变化都对农副产品加工企业的税中也出现了一些问题,对于其税收产生了不利影响 收产生影响,进而影响其发展。本文针对这一问题展开讨论 首先简单说明了农产品增值税进项税扣除方法的新变化;然 增值税进项税抵扣方法的新变化 后,分别分析了以往增值税进项税抵扣方法以及新的抵扣方法 增值税法开始于1994年,自从运行以来随着客观形势的 对农副产品加工企业的税收影响;最后,将二者进行对比从对变化做出了多次对应的科学调整,2012年我国国家税务总局以 农副产品加工企业税收影响角度来分析新的抵扣方法的优势与及财政部合作颁发了《关于在部分行业试行农产品增值税进项 税额核定扣除办法的通知》(财税□012138号,以下简称《扣 关键词:进项税;变化;农副产品加工企业;税收影响除办法》),其中对于一系列农产品生产加工企业的纳税主体重 新做出规定,一改现行单纯依照农产品收购发票来核算抵扣进 农业是我国的基础经济,是确保我国整体经济健康发展的项税的方法,而是确定了三种新的进项税核定抵扣方法(投人 基础保障,由农业衍生的农副产品加工业在促进农产品增值,产出法、成本法、参照法),转向依照纳税主体单位月份所消 提高农民收入,丰富食品市场以及满足大众需求等方面都发挥耗农产品的实际数量计算抵扣进项税款的纳税方法,这是自增 了非常重要的作用。然而,农副产品加工行业的发展必然会受值税进项税法开始实施以来关于农业税收政策的新一轮调整, 到国家税收政策的影响,不同的税收政策对于一个农副产品生这一税收方法的运行影响深远,尤其对一些农副产品加工企业 产企业会产生不同的税收影响,其税收的变化更加直接、客观的税收带来了颠覆性的影响 地影响到农副产品加工企业的经济利润,我国增值税中进项税 抵扣方法的变化对农副产品加工企业的税收产生重要影响,这 以往进项税抵扣方法对农副产品加工企业税收的 (四)经济危机影响下,企业的融资能力会受到削弱。这业要根据自身的实际情况,利用国家的政策,积极拓展对外融 就会影响企业获取现金的能力,减少企业经营性现金流入量 资的渠道。比如股权的融资、债权融资或者发行债券等手段 (五)经济危机会使企业的经营成本上升,使经营性现金 (五)控制企业的生产规模,有效降低企业成本,从而降 流岀量増加。1.经融危杋下,美元会持续贬值,国际原油、矿低现金流的流岀量。1.控制企业规模,避免过度的扩张,尤其 产等价格就会出现大幅上升,从而增加生产成本。2.金融危机是在经济危机时期。2.企业应该开源节流,降低成本,提高资 会造成企业订单减少,企业为了促销,会采取优惠,增加企业金的利用率。 的经营性现金流出量 四、结束语 三、解决经济危机对企业经营性现金流的影响的对策 经济危机可以严重的影响企业的经营性现金流,从而造成 (一)严格控制企业的现金流预算。通过对企业现金流预企业的资金运营困难,严重的面临停产或者倒闭。所以,企业 算的控制,来把握企业固定时期内的经营性现金流的流量。达在经济危机面前,应该有长远眼光,采取适合自身和市场实际 到对现金流缺口的有效的控制,从而降低企业的财务风险,金的策略,稳健经营,同时适当的缩减规模,减少企业成本,提 融危机时期,编制现金流预算表可以合理安排资金的流向 高资金的利用率,为企业打造良好的经营性现金流。 (二)加强应收账款的管理,增加现金流的流人量。在经 济危机下,赊销的现象普遍存在,这样就会增加企业的应收账参考文献 款,只有加强对应收账款的管理,避免应收账款变为坏账,保]孟晓俊,赵万娟,基于金融危机的中小企业财务管理对策研究 证及时收回账款,提高现金流的流入量。建立完善的应收账款杭州电子科技大学学报(社科版),2009(s1) 制度,对赊销企业加强管理力度,提高效率 2]李北柿,高瞻,金融危机下中小企业建立技术创新体系对策分析] 三)对企业的存货加强管理,减少现金的流出。企业的吉林师范大学学报(人文社会科学版),2010(04) 存货累积过多,就意味着没有有效地转化为资金,也就是现金[3张继彤.论危机背景下中小企业生存环境优化.社会科学辑刊, 流流入量只流出,没流进。所以,应该减少企业的库存量,增2010(02) 加企业对资金的回收,使资金能够及时的循环利用。应该以销[4]于一灏,后危机时代中小企业经营战略选择[.哈尔滨职业技术学 定产,不要积累太多存货,以免占用资金。 院学报,2009(06) (四)拓展对外融资渠道,增加弥补现金流缺口的途径。企 作者单位:浙江长广(集团)有限责任公司长广水泥分公司 76会计师201307 21994-2015ChinaAcademicJOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
76 会计师 2013.07 工作研究 Practical Research 新的增值税进项税抵扣方法的改变 对农副产品加工企业的税收影响 ◎文/陈永为 （四）经济危机影响下，企业的融资能力会受到削弱。这 就会影响企业获取现金的能力，减少企业经营性现金流入量。 （五）经济危机会使企业的经营成本上升，使经营性现金 流出量增加。1. 经融危机下，美元会持续贬值，国际原油、矿 产等价格就会出现大幅上升，从而增加生产成本。2. 金融危机 会造成企业订单减少，企业为了促销，会采取优惠，增加企业 的经营性现金流出量。 三、解决经济危机对企业经营性现金流的影响的对策 （一）严格控制企业的现金流预算。通过对企业现金流预 算的控制，来把握企业固定时期内的经营性现金流的流量。达 到对现金流缺口的有效的控制，从而降低企业的财务风险，金 融危机时期，编制现金流预算表可以合理安排资金的流向。 （二）加强应收账款的管理，增加现金流的流入量。在经 济危机下，赊销的现象普遍存在，这样就会增加企业的应收账 款，只有加强对应收账款的管理，避免应收账款变为坏账，保 证及时收回账款，提高现金流的流入量。建立完善的应收账款 制度，对赊销企业加强管理力度，提高效率。 （三）对企业的存货加强管理，减少现金的流出。企业的 存货累积过多，就意味着没有有效地转化为资金，也就是现金 流流入量只流出，没流进。所以，应该减少企业的库存量，增 加企业对资金的回收，使资金能够及时的循环利用。应该以销 定产，不要积累太多存货，以免占用资金。 （四）拓展对外融资渠道，增加弥补现金流缺口的途径。企 业要根据自身的实际情况，利用国家的政策，积极拓展对外融 资的渠道。比如股权的融资、债权融资或者发行债券等手段。 （五）控制企业的生产规模，有效降低企业成本，从而降 低现金流的流出量。1. 控制企业规模，避免过度的扩张，尤其 是在经济危机时期。2. 企业应该开源节流，降低成本，提高资 金的利用率。 四、结束语 经济危机可以严重的影响企业的经营性现金流，从而造成 企业的资金运营困难，严重的面临停产或者倒闭。所以，企业 在经济危机面前，应该有长远眼光，采取适合自身和市场实际 的策略，稳健经营，同时适当的缩减规模，减少企业成本，提 高资金的利用率，为企业打造良好的经营性现金流。 参考文献： [1] 孟晓俊，赵万娟 . 基于金融危机的中小企业财务管理对策研究 [J]. 杭州电子科技大学学报 ( 社科版 )，2009（S1）. [2] 李北柿，高瞻 . 金融危机下中小企业建立技术创新体系对策分析 [J]. 吉林师范大学学报 ( 人文社会科学版 )，2010（04）. [3] 张继彤 . 论危机背景下中小企业生存环境优化 [J]. 社会科学辑刊， 2010（02）. [4] 于一灏 . 后危机时代中小企业经营战略选择 [J]. 哈尔滨职业技术学 院学报，2009（06）. 作者单位 ：浙江长广（集团）有限责任公司长广水泥分公司 摘 要 : 近年来，由于国家农业领域税收政策的调整，例 如 ：增值税进项税抵扣方法的变化都对农副产品加工企业的税 收产生影响，进而影响其发展。本文针对这一问题展开讨论， 首先简单说明了农产品增值税进项税扣除方法的新变化 ；然 后，分别分析了以往增值税进项税抵扣方法以及新的抵扣方法 对农副产品加工企业的税收影响 ；最后，将二者进行对比从对 农副产品加工企业税收影响角度来分析新的抵扣方法的优势与 不足。 关键词 ：进项税 ；变化 ；农副产品加工企业 ；税收影响 农业是我国的基础经济，是确保我国整体经济健康发展的 基础保障，由农业衍生的农副产品加工业在促进农产品增值， 提高农民收入，丰富食品市场以及满足大众需求等方面都发挥 了非常重要的作用。然而，农副产品加工行业的发展必然会受 到国家税收政策的影响，不同的税收政策对于一个农副产品生 产企业会产生不同的税收影响，其税收的变化更加直接、客观 地影响到农副产品加工企业的经济利润，我国增值税中进项税 抵扣方法的变化对农副产品加工企业的税收产生重要影响，这 种变化促进了农副产品加工企业的发展，然而，在具体的运行 中也出现了一些问题，对于其税收产生了不利影响。 一、增值税进项税抵扣方法的新变化 增值税法开始于 1994 年，自从运行以来随着客观形势的 变化做出了多次对应的科学调整，2012 年我国国家税务总局以 及财政部合作颁发了《关于在部分行业试行农产品增值税进项 税额核定扣除办法的通知》（财税 [2012]38 号，以下简称《扣 除办法》），其中对于一系列农产品生产加工企业的纳税主体重 新做出规定，一改现行单纯依照农产品收购发票来核算抵扣进 项税的方法，而是确定了三种新的进项税核定抵扣方法（投入 产出法、成本法、参照法），转向依照纳税主体单位月份所消 耗农产品的实际数量计算抵扣进项税款的纳税方法，这是自增 值税进项税法开始实施以来关于农业税收政策的新一轮调整， 这一税收方法的运行影响深远，尤其对一些农副产品加工企业 的税收带来了颠覆性的影响。 二、以往进项税抵扣方法对农副产品加工企业税收的
Practical research|工作研究 影响 比各自得失,提供了纳税参照物;第三,实行同一行业一致的 以往的进项税抵扣方法已经在农产品领域被运行很长时农产品单位消耗用作扣除标准,会影响企业的税负。如果没有 间,大体含义为:无论农产品加工企业所采购的农产品能否被客观地依照企业的现实,单纯统一抵扣计算指标,一旦企业事 生产、利用,或者生产利用以后的副产品能否被售出,都要抵实上所耗费的农产品远远超过规定指标,可能造成一定数额的 扣增值税进项税。具体的计算方法为:当期允许抵扣进项税额进项税永远无法抵扣,增加了企业的税收负担。 当期购入农产品数量×购买单价农产品进项税额扣除率 例如:计算生产菜籽油的进项税额,菜籽出油率低则会 这种计算方法比较简单、便于操作,易于农产品企业以及加大对菜籽的消耗,反之,高的出油率则会消耗少量的农产 税收部门双方同步计算、操作,也非常有利于税收部门检查、品,设国家规定出油率为36%,现实的出油率为40%,那么 核对各个企业的增值税缴纳情况,但是其中存在着弱点,例每售出一百吨菜籽油依照国家标准来计算则耗费了263.16 如:一些企业自行更改开票时间来更改纳税日期,蓄意拖延纳(100/36%)吨菜籽,事实上企业却耗费了250(100/409%) 税时间;或者扩大开具釆购数额、充当进项税额;把已经花出吨菜籽,由此,企业会多抵扣13.16吨菜籽油进项税;相 的装卸费、运输费以及交往费用等全部纳进农产品采购价格,反,如果将二者调换,也就是企业出油率为36%,国家指标为 就是为了提高抵扣、控制增值税的缴纳规模,也虚幻、表面地40‰,则会导致同样数量的菜籽油的进项税无法抵扣的现象。 增加了企业经营成本,控制企业的纳税数额 (四)成本法带来的影响 《扣除办法》规定:“依据试点纳税人年度会计核算资料, 三、新的增值税进项税抵扣方法的分析 计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例。” (一)纳税主体的最新确定 这一规定方法可以被看成:利用售出商品的成本所消耗的 最新更改的《扣除办法》中规定:以购进农产品为原料生农产品采购金额,将此金额乘上17%或者13%扣除比例即为 产销售液体乳以及乳制品、酒及酒精、植物油的増值税纳税群进项税额(属于当期允许抵扣的范围),具体的计算方法为: 体纳入进项税额核定扣除群体。此次的进项税抵扣方法重点针当期主营业务成本ⅹ农产品耗用率ⅹ扣除率/(1+扣除率), 对于购进农产品的企业,着重于农副产品加工企业,排除专门 这一方法对于农产品生产企业的影响注意体现在以下方 进行农产品贸易或流通的企业。然而,若是釆购原始农产品开面:第一,不同企业会利用不同的成本计算策略,例如:运用 展商业贸易的企业则为本次进项税的纳税人,就需要依照新的分批法与运用品种法就会出现不同的计算结果,无法符合本理 《抵扣方法》来核算。 论的相关规定,无法被操作和掌握;第二,需要相对繁琐的计 例如:一个植物油生产企业,于2012年8月(新的《抵算与预算估计,其中涉及到会计技术,对于数据的精准性也是 扣方法》实施后)采购了黄豆7000吨,生产成本为5000元/一个巨大的挑战。其中企业成本的计算金额会直接影响到抵扣 吨,用在加工豆油的为4000吨,另外的3000吨作为对外销售。金额,也为税收部门的核查工作带来了困难,一旦企业与税收 对于这家农产品加工企业全部进项税的计算则要依照新的部门出现意见分歧,就会加重矛盾的产生;第三,这一抵扣方 税法来进行,无需将其中用做对外销售的部分排除在外 法更加注重参照企业经营的具体现实状况进行核算,这对于企 (二)企业纳税负担的影响 业来说更加合理、公正。进项税额的计算要根据具体情况而定: 其中的第七条“本办法规定的扣除率为销售货物的适用 1.农产品企业如果直接采购农产品进行销售,需要采用 税率。”即纳税人销售的货物适用13%税率的,则扣除率为当期销售农产品数量/(1一损耗率)×农产品平均购买单价 13%,纳税人销售的货物适用17%税率的,则扣除率为17%。×13%/(1+13%) 其中规定的变化会对企业的纳税形式与数额产生影响,打 损耗率=损耗数量/采购数量 破了以往单一适用税率的纳税方法,如果企业出售的是单一商 2.农业企业采购农产品进行加工销售不形成实体产品,用 品则采用17%的税率,这必然会使销项税额上升;相反,如果这样的方法核算进项税:当期耗用农产品数量×农产品平均 企业出售的是非单一商品,而是多种类的混合货物,而且很难购买单价×13%/(1+13%) 进行清楚分类,则需要根据规定采用从高税率,这必然会增加 总的来看,新的增值税进项税抵扣方法较以往的抵扣方法 农产品企业的纳税负担。 更具有针对性,能够更加公平、有效地确定农副加工企业的纳 (三)投入产出法带来的影响 税额,从征税角度来讲也加大了税收的力度,防止企业把应缴 《扣除办法》规定:“参照国家标准、行业标准(包括行业税金人为的后延,无论对于国家的税收还是企业的生产经营都 公认标准和行业平均耗用值)确定销售单位数量货物耗用外购具有一定的积极作用。因 农产品的数量。 可以简单认为:是参照售出加工产品的数量来核算其消参考文献 耗量进而决定需要抵扣的进项税数额,而且仅仅允许在当期抵Ⅲ刘建秋,梁菜歆增值税纳税人的身份认定与小企业纳税筹划[.中 扣。即:依照单耗农产品数量进行核算。具体的计算方法为:国乡镇企业会计,2002(07) 当期农产品耗用数量ⅹ农产品平均购买单价(含税)ⅹ扣除[2]梁文涛,新税法下增值税的纳税筹划叮-企业管理,2009(02) 率/(1+扣除率)。 [3]代鸿顺,李平原, DAI Hong-shum. LI Ping-yuan平衡点法在增值 这种抵扣方法具有如下影响:第一,易于计算,操作简税筹划中的运用合肥学院学报(自然科学版),2010.20(04 而且易于被理解与普及实行;第二,所耗费的农产品数量[4王素玲, WANG Su-ling企业增值税的纳税筹划].漯河职业技术 可以参照共同的标准,相关的税务机关会通过调查来决定,这学院学报,2010.09(04) 洋就方便了相同行业数据的对比分析,使各个企业能够横向对 作者单位:新疆图木舒克新赛油脂有限公司 ccountant 21994-2015ChinaAcademicJOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
July.2013 Accountant 77 Practical Research 工作研究 影响 以往的进项税抵扣方法已经在农产品领域被运行很长时 间，大体含义为 ：无论农产品加工企业所采购的农产品能否被 生产、利用，或者生产利用以后的副产品能否被售出，都要抵 扣增值税进项税。具体的计算方法为 ：当期允许抵扣进项税额 =当期购入农产品数量×购买单价×农产品进项税额扣除率。 这种计算方法比较简单、便于操作，易于农产品企业以及 税收部门双方同步计算、操作，也非常有利于税收部门检查、 核对各个企业的增值税缴纳情况，但是其中存在着弱点，例 如 ：一些企业自行更改开票时间来更改纳税日期，蓄意拖延纳 税时间 ；或者扩大开具采购数额、充当进项税额 ；把已经花出 的装卸费、运输费以及交往费用等全部纳进农产品采购价格， 就是为了提高抵扣、控制增值税的缴纳规模，也虚幻、表面地 增加了企业经营成本，控制企业的纳税数额。 三、新的增值税进项税抵扣方法的分析 （一）纳税主体的最新确定 最新更改的《扣除办法》中规定 ：以购进农产品为原料生 产销售液体乳以及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税纳税群 体纳入进项税额核定扣除群体。此次的进项税抵扣方法重点针 对于购进农产品的企业，着重于农副产品加工企业，排除专门 进行农产品贸易或流通的企业。然而，若是采购原始农产品开 展商业贸易的企业则为本次进项税的纳税人，就需要依照新的 《抵扣方法》来核算。 例如 ：一个植物油生产企业，于 2012 年 8 月（新的《抵 扣方法》实施后）采购了黄豆 7000 吨，生产成本为 5000 元 / 吨，用在加工豆油的为 4000吨，另外的 3000吨作为对外销售。 对于这家农产品加工企业全部进项税的计算则要依照新的 税法来进行，无需将其中用做对外销售的部分排除在外。 （二）企业纳税负担的影响 其中的第七条“本办法规定的扣除率为销售货物的适用 税率。”即纳税人销售的货物适用 13％税率的，则扣除率为 13％，纳税人销售的货物适用 17％税率的，则扣除率为 17％。 其中规定的变化会对企业的纳税形式与数额产生影响，打 破了以往单一适用税率的纳税方法，如果企业出售的是单一商 品则采用 17% 的税率，这必然会使销项税额上升 ；相反，如果 企业出售的是非单一商品，而是多种类的混合货物，而且很难 进行清楚分类，则需要根据规定采用从高税率，这必然会增加 农产品企业的纳税负担。 （三）投入产出法带来的影响 《扣除办法》规定 ：“参照国家标准、行业标准（包括行业 公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购 农产品的数量。 可以简单认为 ：是参照售出加工产品的数量来核算其消 耗量进而决定需要抵扣的进项税数额，而且仅仅允许在当期抵 扣。即 ：依照单耗农产品数量进行核算。具体的计算方法为 ： 当期农产品耗用数量 × 农产品平均购买单价（含税）× 扣除 率／（1+ 扣除率）。 这种抵扣方法具有如下影响 ：第一，易于计算，操作简 单，而且易于被理解与普及实行 ；第二，所耗费的农产品数量 可以参照共同的标准，相关的税务机关会通过调查来决定，这 样就方便了相同行业数据的对比分析，使各个企业能够横向对 比各自得失，提供了纳税参照物 ；第三，实行同一行业一致的 农产品单位消耗用作扣除标准，会影响企业的税负。如果没有 客观地依照企业的现实，单纯统一抵扣计算指标，一旦企业事 实上所耗费的农产品远远超过规定指标，可能造成一定数额的 进项税永远无法抵扣，增加了企业的税收负担。 例如 ：计算生产菜籽油的进项税额，菜籽出油率低则会 加大对菜籽的消耗，反之，高的出油率则会消耗少量的农产 品，设国家规定出油率为 36%，现实的出油率为 40%，那么 每售出一百吨菜籽油依照国家标准来计算则耗费了 263.16 （100/36%）吨菜籽，事实上企业却耗费了 250（100/40%） 吨菜籽，由此，企业会多抵扣 13.16 吨菜籽油进项税 ；相 反，如果将二者调换，也就是企业出油率为 36%，国家指标为 40%，则会导致同样数量的菜籽油的进项税无法抵扣的现象。 （四）成本法带来的影响 《扣除办法》规定 ：“依据试点纳税人年度会计核算资料， 计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例。” 这一规定方法可以被看成 ：利用售出商品的成本所消耗的 农产品采购金额，将此金额乘上 17% 或者 13% 扣除比例即为 进项税额（属于当期允许抵扣的范围），具体的计算方法为 ： 当期主营业务成本 × 农产品耗用率 × 扣除率／（1+ 扣除率）。 这一方法对于农产品生产企业的影响注意体现在以下方 面 ：第一，不同企业会利用不同的成本计算策略，例如 ：运用 分批法与运用品种法就会出现不同的计算结果，无法符合本理 论的相关规定，无法被操作和掌握 ；第二，需要相对繁琐的计 算与预算估计，其中涉及到会计技术，对于数据的精准性也是 一个巨大的挑战。其中企业成本的计算金额会直接影响到抵扣 金额，也为税收部门的核查工作带来了困难，一旦企业与税收 部门出现意见分歧，就会加重矛盾的产生 ；第三，这一抵扣方 法更加注重参照企业经营的具体现实状况进行核算，这对于企 业来说更加合理、公正。进项税额的计算要根据具体情况而定 ： 1. 农产品企业如果直接采购农产品进行销售，需要采用 ： 当期销售农产品数量 /（1 －损耗率）× 农产品平均购买单价 ×13%/（1 ＋ 13％） 损耗率 = 损耗数量 / 采购数量 2. 农业企业采购农产品进行加工销售不形成实体产品，用 这样的方法核算进项税 ：当期耗用农产品数量 × 农产品平均 购买单价 ×13%/（1+13%） 总的来看，新的增值税进项税抵扣方法较以往的抵扣方法 更具有针对性，能够更加公平、有效地确定农副加工企业的纳 税额，从征税角度来讲也加大了税收的力度，防止企业把应缴 税金人为的后延，无论对于国家的税收还是企业的生产经营都 具有一定的积极作用。 参考文献： [1] 刘建秋 . 梁莱歆增值税纳税人的身份认定与小企业纳税筹划 [J]. 中 国乡镇企业会计，2002（07）. [2] 梁文涛 . 新税法下增值税的纳税筹划 [J]. 企业管理，2009（02）. [3] 代鸿顺，李平原 .DAI Hong-shun.LI Ping-yuan 平衡点法在增值 税筹划中的运用 [J]. 合肥学院学报（自然科学版），2010.20（04）. [4] 王素玲 .WANG Su-ling 企业增值税的纳税筹划 [J]. 漯河职业技术 学院学报，2010.09（04）. 作者单位 ：新疆图木舒克新赛油脂有限公司