口财会月刊·全国优秀经济期刊 纠正错账与划线结账 错账的查找方法 表1 两位数颠倒便查表 1.抽查法。具体又有以下三种方法: 颠倒为大数 ()差数法,即根据错账的差数,回忆查找所发生的经济878 业务和账簿、凭证中,有无与错账相同的数字。这种方法对于 发现漏记账目最为简便、有效。 27304152|63748 (②除2法,即先将差数用2来除,如果能除尽,则有可能 594837261504364051|62|7318495 是一方重复记录的错误,且商数就可能是重记的数字。因为如 493827160545506172|8394 果记账记错了方向,如应记贷方的记成了借方或者相反,就会 2817065460718293 使一方的合计数加大而另一方的合计数变小,其差数正好是 记错了方向数字的一倍。 (3)除9法,即先将差数用9来除,如果能除尽,则可能属 于下列三种情况之一:①顺序错位。例如,将300写成300 或30000等,这样就将原来的数字扩大或缩小了9倍、99倍 多位数颠倒便查示例 等因此如果差数能被9或9以及99等除尽,则所除得的正确数」颠倒数差数差数除以9后的商数颠倒的两个数字之差 商数就是错位的数字。根据商数或者将商数扩大或缩小10 倍10倍100倍等之后就能查找到写错的数字。例如,已3263129 查明,借方合计数大于贷方合计数270,用9来除商数为23632690 30这时就查有无一笔300的贷方记录错记为30②两位78467841 数的两个数字颠倒,其差数都是9的倍数,被9除以后的商数78476418 好等于这个两位数中的两个数字的差额。例如,把13颠倒 为31,其差数为18,用18除以9所得商数为2,颠倒的两个 数字之差也为2。为了使用方便,特列“两位数颠倒便查表”,3367 如表1所示。③三位及三位以上的数中相邻两个数字顺序颠 倒。正确数与错误数的差额也是9的倍数,被9除以后的商数的数字及抄写是否正确。其次,逐笔核对有关账簿记录与记账 其首位数字以下的数字都是o,且商数的首位数字正好等于凭证是否相符。再次,核査记账凭证与所附原始凭证是否相符。 颠倒的两个数字之差,如表2所示。由表2可以得出结论:三 错账的更正方法 位及三位以上的数中相邻两个数字颠倒,其差数被9除以后 1.划线更正法。主要用于更正在结账前发现的账簿记录 若得到商数是一位数,则是这个数中的最末两个数字颠倒。若中的文字或数字错误。更正时,在错误处划一红线,以示注销 得到商数是两位数,个位是0,则是这个数中的百位与十位数划线时,要划出错误文字或数字的整个数码,不能只划其中个 颠倒。若得到商数是三位数,且个位与十位均为0,则是这个别数码。然后在红线上空白处填上正确的文字或数字,并由更 数中的千位与百位颠倒,以此类推。 正人员在更正处盖章以示负责。 2.详查法。当用抽查法仍然找不出错误所在时,就可考 2.红字更正法。主要适用于以下情况:记账凭证用错了 虑采用详查法 会计科目,借贷方向记反了,记账金额书写错误等。其更正方 (1)顺查法。首先,核查记账凭证是否与所附原始凭证相 是:①填制一张内容与错误凭证完全相同的金额是红字 符,凭证中数字与合计的计算有无差错。其次,将记账凭证及记账凭证,在摘要栏中注明“更正×号凭证错误”,并据以用红 所附原始凭证有关总分类账、明细分类账及日记账逐笔进行字金额登记入账,冲销原有的记录。②用蓝字填制一张符合经 核对,检查有无漏记、重记及错记等情况。再次,检查账户发生济业务内容的记账凭证,并据以登记入账。 额试算表的抄写是否正确,结算是否正确。 3.补充登记法。主要用来更正记账以后,记账凭证中的 (2)逆查法。首先,核算账户发生额及余额试算平衡表中会计科目正确,但所填金额小于应填金额而产生的错误。更正 6976:2010.6cinaAcademicjOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
□财会月刊·全国优秀经济期刊 一、错账的查找方法 1． 抽查法。具体又有以下三种方法： （1）差数法，即根据错账的差数，回忆查找所发生的经济 业务和账簿、凭证中，有无与错账相同的数字。这种方法对于 发现漏记账目最为简便、有效。 （2）除 2 法，即先将差数用 2 来除，如果能除尽，则有可能 是一方重复记录的错误，且商数就可能是重记的数字。因为如 果记账记错了方向，如应记贷方的记成了借方或者相反，就会 使一方的合计数加大而另一方的合计数变小，其差数正好是 记错了方向数字的一倍。 （3）除 9 法，即先将差数用 9 来除，如果能除尽，则可能属 于下列三种情况之一：①顺序错位。例如，将 300 写成 3 000 或 30 000 等，这样就将原来的数字扩大或缩小了 9 倍、99 倍 等。因此，如果差数能被 9 或 99 以及 999 等除尽，则所除得的 商数就是错位的数字。根据商数或者将商数扩大或缩小 10 倍、100 倍、1 000 倍等之后，就能查找到写错的数字。例如，已 查明，借方合计数大于贷方合计数 2 700，用 9 来除商数为 300，这时就查有无一笔 3 000 的贷方记录错记为 300。②两位 数的两个数字颠倒，其差数都是 9 的倍数，被 9 除以后的商数 正好等于这个两位数中的两个数字的差额。例如，把 13 颠倒 为 31，其差数为 18，用 18 除以 9 所得商数为 2，颠倒的两个 数字之差也为 2。为了使用方便，特列“两位数颠倒便查表”， 如表 1 所示。③三位及三位以上的数中相邻两个数字顺序颠 倒。正确数与错误数的差额也是 9 的倍数，被 9 除以后的商数 其首位数字以下的数字都是 0，且商数的首位数字正好等于 颠倒的两个数字之差，如表 2 所示。由表 2 可以得出结论：三 位及三位以上的数中相邻两个数字颠倒，其差数被 9 除以后， 若得到商数是一位数，则是这个数中的最末两个数字颠倒。若 得到商数是两位数，个位是 0，则是这个数中的百位与十位数 颠倒。若得到商数是三位数，且个位与十位均为 0，则是这个 数中的千位与百位颠倒，以此类推。 2． 详查法。当用抽查法仍然找不出错误所在时，就可考 虑采用详查法。 （1）顺查法。首先，核查记账凭证是否与所附原始凭证相 符，凭证中数字与合计的计算有无差错。其次，将记账凭证及 所附原始凭证有关总分类账、明细分类账及日记账逐笔进行 核对，检查有无漏记、重记及错记等情况。再次，检查账户发生 额试算表的抄写是否正确，结算是否正确。 （2）逆查法。首先，核算账户发生额及余额试算平衡表中 的数字及抄写是否正确。其次，逐笔核对有关账簿记录与记账 凭证是否相符。再次，核查记账凭证与所附原始凭证是否相符。 二、错账的更正方法 1． 划线更正法。主要用于更正在结账前发现的账簿记录 中的文字或数字错误。更正时，在错误处划一红线，以示注销。 划线时，要划出错误文字或数字的整个数码，不能只划其中个 别数码。然后在红线上空白处填上正确的文字或数字，并由更 正人员在更正处盖章以示负责。 2． 红字更正法。主要适用于以下情况：记账凭证用错了 会计科目，借贷方向记反了，记账金额书写错误等。其更正方 法是：①填制一张内容与错误凭证完全相同的金额是红字的 记账凭证，在摘要栏中注明“更正×号凭证错误”，并据以用红 字金额登记入账，冲销原有的记录。②用蓝字填制一张符合经 济业务内容的记账凭证，并据以登记入账。 3． 补充登记法。主要用来更正记账以后，记账凭证中的 会计科目正确，但所填金额小于应填金额而产生的错误。更正 89 78 79 67 68 69 56 57 58 59 45 46 47 48 49 34 35 36 37 38 39 23 24 25 26 27 28 29 12 13 14 15 16 17 18 19 01 02 03 04 05 06 07 08 09 差错 9 18 27 36 45 54 63 72 81 10 20 30 40 50 60 70 80 90 21 32 41 51 61 71 81 91 32 42 52 62 72 82 92 43 53 63 73 83 93 54 64 74 84 94 65 75 85 95 76 86 96 87 97 98 小数颠倒为大数大数颠倒为小数 表1 两位数颠倒便查表 正确数 254 3 216 2 316 7 846 7 864 9 374 9 374 8 367 … 颠倒数 245 3 126 3 216 7 864 7 684 9 347 9 734 3 867 … 差数 9 90 900 18 180 27 360 4 500 … 差数除以9后的商数 1 10 100 2 20 3 40 500 … 颠倒的两个数字之差 1 1 1 2 2 3 4 5 … 表2 多位数颠倒便查示例 □·76·2010．6 上旬 纠正错账与划线结账 王 语
全国中文核心期刊财会月刊口 方法是:将少记金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证内容年”字样:在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏 完全相同的记账凭证,在摘要栏中注明“更正×月×日第x号凭内填写“上年结转”字样。 证错误”,并据以用蓝字登记入账,以补充原少记金额。 2.结账的主要程序。 、结账划线 (1)做好结账前的准备工作。①认真检查本期内日常发生 结账划线也是一门学问。具体来说,结账划线要掌握以下的经济业务是否已经全部记入了有关账簿,若有遗漏应补记 几点:①结账划线的目的,是突出本月合计数及月末余额,表只有在上述前提下才能办理结账手续,既不允许为了赶编报 本会计期的会计记录已经截止或结束,并将本期与下期的表提前结账,也不能把结账工作有意推迟。②2应由本期承担的 记录明显分开。根据《会计基础工作规范》的规定,月结划单费用和收入,按权责发生制的要求填制凭证登记入账:不应由 线,年结划双线。划线时,应划红线,划线应划通栏线,不应只本期承担的费用和收入,本期不考虑。③对以下项目进行账实 在本账页中的金额部分划线。②每一账页登记完毕结转下页核对。现金:在结账日末进行清查,编制盘点表。对平现金账户 时,应当结出本页合计数及余额,写在本页最后一行和下页第可以证明所有分录中有现金的分录正确:不平时应查现金日 一行有关栏内,并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。记账和所有现金相关凭证,查清原因进行处理。银行存款:编 也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内,并制银行存款余额调节表对平银行账。存货:包括原材料、在产 在摘要栏内注明“承前页”字样。③对需要结计本月发生额的品、产成品等。在月末时应进行盘点,并对盘点结果与明细账 账户,结计“过次页”的,本页合计数应当为自本月初起至本页进行核对,如有差异应查明原因并进行处理。④查看所有明细 末止的发生额合计数:对需要结计本年累计发生额的账户,结科目余额,对于有异常方向余额的科目进行调整。⑤编制月末 计“过次页”的,本页合计数应当为自年初起至本页末止的累结账的转账分录。⑥检查应由本期清偿的债权、债务是否办妥 计数:对既不需要结计本月发生额,也不需要结计本年累计发清偿手续。⑦核对税务报表与应交税费明细账等账户的勾稽 生额的账户,可以只将每页末的余额结转次页。④结账时,应关系。运用银行存款余额调节表的原理对税务进项税额认证 当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的,应当在清单、四小票清单(运费、海关完税凭证、废旧物资、农产品收 摘要栏内注明“本月合计”字样,并在下面通栏划单红线。需要购)和企业的“应交税费——应交增值税(进项税额”明细账 结出本年累计发生额的,应当在摘要栏内注明“本年累计”字进行核对,可以参照银行存款余额调节表编制进项税额调节 样,并在下面通栏划单红线:12月末的“本年累计”就是全年表。调节的项目主要有:在同一张税票中应做进项转出的金 累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终额、进货退回或折让证明单的时间性差异。核对销项税额时, 了结账时,所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。可以将“金税”开票的销项清单、普通发票及无票收入清单和 ⑤年度终了,要把各账户的余额结转到下一会计年度,并在摘企业的“应交税费——应交增值税(销项税额”明细账进行核 要栏内注明“结转下年”字样:在下一会计年度新建有关会计对(有营业税的单位可以核对企业收入明细账与发票的清单 账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额,并在摘要栏内原理是一样的)。对于“进项税额转出”等其他“应交税费”的明 注明“上年结转”字样 细科目,可以按以上原理进行核对。核对无误后同时编制 1.结账的方法。 当月税务申报表 (1)月结。月底应办理月结。在各账户本月份最后一笔记 (2)结出所有账户本期发生额和余额。 录下面划一条通栏红线,表示本月结束。然后,在红线下结算 (3)编制本期发生额、余额对照表进行试算平衡 出本月发生额和月末余额。如果没有余额,在余额栏内注明 (4划线结账,将期末余额结转入下期。 “平”字或“什”符号。同时,在摘要栏内注明“本月合计”或“ 3.结账前的试算要平衡。在结账之前,必须做好对账工 月份发生额及余额”字样,然后在下面划一条通栏红线,表示作,以保证在这个时期内所发生的经济业务已经全部填制和 完成月结工作。 取得合法的会计凭证,并已记入有关账簿。对于所有债权、债 季结。办理季结应在各账户本季度最后一个月的月结务,以及通过财产清查所发生的财产物资盘盈、盘亏等,都应 下面(需按月结出累计发生额的,应在“本季累计”下面划一当全部登记入账。为了正确计算当期的产品成本,考核企业的 条通栏红线,表示本季结束。然后,在红线下结算出本季发生经营成果,还应将所有发生的收入、费用以及所有收入、成本 额和季末余额,并在摘要栏内注明“第×季度发生额及余额”费用各种账户的余额结转至有关账户。 或“本季合计”字样。最后,在本摘要栏下面划一条通栏红线 结账之前,应做好账账核对工作。账账核对一般是通过编 表示完成季结工作。 制试算表,根据试算表各栏合计数,验算借贷双方是否相等 (3)年结。首先在12月份或第四季度季结下面划一条通 试算是测试在一定会计时期内记账是否正确的方法。通 栏红线,表示年度终了,然后在红线下面结算出全年12个月常在月末结账前,把总分类各账户按顺序排列,分别将账户的 份的月结发生额或4个季度的季结发生额,并在摘要栏内注期初余额、本期发生额的借贷金额以及期末余额列成一表,以 明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样,并在“本年发生额测试记账有无错误。这种测试方法在会计上称为试算平衡。试 及余额”或“本年合计”下面通栏划双红线。年度终了,要把各算结果,如果是各科目期末借贷双方的余额总和相等,一般来 账户的余额结转到下一会计年度,并在摘要栏内注明“结转下说,记账基本不错,否则必须及时查明更正。“期初余额”、“本 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://w2010:8-677.0
全国中文核心期刊 国中文核心期刊·财会月刊□ 2010． 6 上旬·77·□ 方法是：将少记金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证内容 完全相同的记账凭证，在摘要栏中注明“更正×月×日第×号凭 证错误”，并据以用蓝字登记入账，以补充原少记金额。 三、结账划线 结账划线也是一门学问。具体来说，结账划线要掌握以下 几点：①结账划线的目的，是突出本月合计数及月末余额，表 示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的 记录明显分开。根据《会计基础工作规范》的规定，月结划单 线，年结划双线。划线时，应划红线，划线应划通栏线，不应只 在本账页中的金额部分划线。②每一账页登记完毕结转下页 时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第 一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。 也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并 在摘要栏内注明“承前页”字样。③对需要结计本月发生额的 账户，结计“过次页”的，本页合计数应当为自本月初起至本页 末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结 计“过次页”的，本页合计数应当为自年初起至本页末止的累 计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发 生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。④结账时，应 当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在 摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要 结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字 样，并在下面通栏划单红线；12 月末的“本年累计”就是全年 累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终 了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。 ⑤年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘 要栏内注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计 账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内 注明“上年结转”字样。 1． 结账的方法。 （1）月结。月底应办理月结。在各账户本月份最后一笔记 录下面划一条通栏红线，表示本月结束。然后，在红线下结算 出本月发生额和月末余额。如果没有余额，在余额栏内注明 “平”字或“ 0 ”符号。同时，在摘要栏内注明“本月合计”或“× 月份发生额及余额”字样，然后在下面划一条通栏红线，表示 完成月结工作。 （2）季结。办理季结应在各账户本季度最后一个月的月结 下面（需按月结出累计发生额的，应在“本季累计”下面）划一 条通栏红线，表示本季结束。然后，在红线下结算出本季发生 额和季末余额，并在摘要栏内注明“第×季度发生额及余额” 或“本季合计”字样。最后，在本摘要栏下面划一条通栏红线， 表示完成季结工作。 （3）年结。首先在 12 月份或第四季度季结下面划一条通 栏红线，表示年度终了，然后在红线下面结算出全年 12 个月 份的月结发生额或 4 个季度的季结发生额，并在摘要栏内注 明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样，并在“本年发生额 及余额”或“本年合计”下面通栏划双红线。年度终了，要把各 账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏内注明“结转下 年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏 内填写“上年结转”字样。 2． 结账的主要程序。 （1）做好结账前的准备工作。①认真检查本期内日常发生 的经济业务是否已经全部记入了有关账簿，若有遗漏应补记。 只有在上述前提下才能办理结账手续，既不允许为了赶编报 表提前结账，也不能把结账工作有意推迟。②应由本期承担的 费用和收入，按权责发生制的要求填制凭证登记入账；不应由 本期承担的费用和收入，本期不考虑。③对以下项目进行账实 核对。现金：在结账日末进行清查，编制盘点表。对平现金账户 可以证明所有分录中有现金的分录正确；不平时应查现金日 记账和所有现金相关凭证，查清原因进行处理。银行存款：编 制银行存款余额调节表对平银行账。存货：包括原材料、在产 品、产成品等。在月末时应进行盘点，并对盘点结果与明细账 进行核对，如有差异应查明原因并进行处理。④查看所有明细 科目余额，对于有异常方向余额的科目进行调整。⑤编制月末 结账的转账分录。⑥检查应由本期清偿的债权、债务是否办妥 清偿手续。⑦核对税务报表与应交税费明细账等账户的勾稽 关系。运用银行存款余额调节表的原理对税务进项税额认证 清单、四小票清单（运费、海关完税凭证、废旧物资、农产品收 购）和企业的“应交税费——应交增值税（进项税额）”明细账 进行核对，可以参照银行存款余额调节表编制进项税额调节 表。调节的项目主要有：在同一张税票中应做进项转出的金 额、进货退回或折让证明单的时间性差异。核对销项税额时， 可以将“金税”开票的销项清单、普通发票及无票收入清单和 企业的“应交税费——应交增值税（销项税额）”明细账进行核 对（有营业税的单位可以核对企业收入明细账与发票的清单， 原理是一样的）。对于“进项税额转出”等其他“应交税费”的明 细科目，可以按以上原理进行核对。核对无误后同时编制所有 当月税务申报表。 （2）结出所有账户本期发生额和余额。 （3）编制本期发生额、余额对照表进行试算平衡。 （4）划线结账，将期末余额结转入下期。 3． 结账前的试算要平衡。在结账之前，必须做好对账工 作，以保证在这个时期内所发生的经济业务已经全部填制和 取得合法的会计凭证，并已记入有关账簿。对于所有债权、债 务，以及通过财产清查所发生的财产物资盘盈、盘亏等，都应 当全部登记入账。为了正确计算当期的产品成本，考核企业的 经营成果，还应将所有发生的收入、费用以及所有收入、成本、 费用各种账户的余额结转至有关账户。 结账之前，应做好账账核对工作。账账核对一般是通过编 制试算表，根据试算表各栏合计数，验算借贷双方是否相等。 试算是测试在一定会计时期内记账是否正确的方法。通 常在月末结账前，把总分类各账户按顺序排列，分别将账户的 期初余额、本期发生额的借贷金额以及期末余额列成一表，以 测试记账有无错误。这种测试方法在会计上称为试算平衡。试 算结果，如果是各科目期末借贷双方的余额总和相等，一般来 说，记账基本不错，否则必须及时查明更正。“期初余额”、“本
口财会月刊·全国优秀经济期刊 期发生额”、“期末余额”各栏借方和贷方的合计数都是相等 的,说明账簿记载基本准确。但应当注意,有些差错对于借贷 双方相等并不产生影响:①一笔经济业务遗漏编制记账凭证, 家税务总局国税函[010]157号文件制 或者一笔经济业务借贷双方都遗漏记账。②一笔经济业务重复 编制记账凭证,或者一笔经济业务借贷双方都重复记账。③一 进一步明确企业所得税过渡期 笔经济业务借贷双方在记账时,发生相同数额的错误。④一笔 经济业务应借、应贷账户,在编制记账凭证时互相颠倒,或者 优惠政策执行口径问题的规定 在根据记账凭证记账时互相颠倒。⑤一笔经济业务的借贷双 方或一方,误登账户。由于在会计工作中,有时会发生以上这 些试算表所不能发现的错误,因此,对于一切会计记录必须经 根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠 常进行核对,认真做好对账工作,以保证会计核算的正确性 政策若干问题的通知》(财税[2009J69号)的有关规定,现 4.年终结账的步骤。 就执行企业所得税过渡期优惠政策问题进一步明确如下: (1)年终转账。年终转账的程序如下:①计算出各账户的 关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界 借方和贷方的12月份合计数和全年累计数,结出12月末的 定问题 余额。②编制结账前的资产负债表,并试算平衡。③按年终转 (-)居民企业被认定为高新技术企业,同时又处于《国 账办法填制12月31日的记账凭证,并记入有关账户。 务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发 (2结清旧账。结清旧账的做法如下:①将转账后无余额00739号)第一条第三款规定享受企业所得税“两免三 的账户结出全年累计数,然后在下面划双红线,表示本账户全 减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的,该居 部结清。②对年终有余额的账户,在“全年累计数”下行的摘要 企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适 栏内注明“结转下年”字样,再在下面划双红线,表示年终余额减半征税至期满,或者选择适用高新技术企业的15%税 转入新账,结束旧账。 率,但不能享受15%税率的减半征税 (3)记入新账。根据本年度各账户余额,编制年终决算的 (二)居民企业被认定为高新技术企业,同时又符合软 资产负债表和有关明细表,按表列出各账户的年终余额数,不 件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税 编制记账凭单直接记入新年度相应的各有关账户,并在摘要惠条件的,该居民企业的所得税适用税率可以选择适用 栏内注明“上年结转”字样,以区别新年度发生数。 高新技术企业的15%税率,也可以选择依照25%的法定税 5账户余额的结转。年度终了结账时账户有余额的,直率减半征税,但不能享受15%税率的减半征税。 接记入新账余额栏内即可,不需要编制记账凭证,也不必将余 (三)居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施 额再记入本年账户的借方或贷方(收方或付方),使本年有余 条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定 额的账户的余额变为零。对于新的会计年度建账问题,一般说可减半征收企业所得税的所得,是指居民企业应就该部分所 来总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税 物资明细账和债权债务明细账,由于材料品种、规格和往来单 (四)高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的 位较多,更换新账、重抄一遍工作量较大,因此可以跨年度使延续政策而未列入过渡政策,因此,凡居民企业经税务机关 用,不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。 核准2007年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所 实际工作中,结转账户余额的做法如下 得税优惠,2008年及以后年度未被认定为高新技术企业 (1)将本账户年末余额,以相反的方向记入最后一笔账下的,自208年起不得适用高新技术企业的15%税率,也不 的发生额内。例如,某账户年末为借方余额,在结账时,将此项适用《国务院实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发 余额填列在贷方发生额栏内(余额如为贷方,则作相反记录) [2007]39号)第一条第二款规定的过渡税率,而应自2008 在摘要栏内填列“结转下年”字样,在“借或贷栏内填“平”字年度起适用25%的法定税率。 并在余额栏的“元”位上填列“"符号,表示账目已经结平。 二、关于居民企业总分机构的过渡期税率执行问题 (2)在“本年累计”发生额的次行,将年初余额按其同方向 居民企业经税务机关核准2007年度以前依照《国家税 己入发生额栏内,并在摘要栏内填列“上年结转”字样 务总局关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的 在次行登记年末余额如为借方余额填入贷方发生额栏通知》(国税发[19号)规定,其处于不同税率地区的 内:反之,记入借方,并在摘要栏内注明“结转下年”字样。 分支机构可以单独享受所得税减低税率优惠的,仍可继 时,在该行的下端加计借、贷各方的总计数,并在该行摘要栏单独适用减低税率优惠过渡政策:优惠过渡期结束后,统 内填列“总计”两字,在“借或贷”栏内填“平”字,在余额栏的依照《国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所 “元”位上填列“什”符号,以示账目己结平。 得税征收管理暂行办法)的通知》(国税发[2008]28号)第 (摘自《会计防错小窍门82招》,经济科学出版社200年 十六条的规定执行。 7月第1版,定价28.00元 (2010年4月21日印发) 078:2010.6hainaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
□财会月刊·全国优秀经济期刊 法 规 制 度 □·78·2010．6 上旬 期发生额”、“期末余额”各栏借方和贷方的合计数都是相等 的，说明账簿记载基本准确。但应当注意，有些差错对于借贷 双方相等并不产生影响：①一笔经济业务遗漏编制记账凭证， 或者一笔经济业务借贷双方都遗漏记账。②一笔经济业务重复 编制记账凭证，或者一笔经济业务借贷双方都重复记账。③一 笔经济业务借贷双方在记账时，发生相同数额的错误。④一笔 经济业务应借、应贷账户，在编制记账凭证时互相颠倒，或者 在根据记账凭证记账时互相颠倒。⑤一笔经济业务的借贷双 方或一方，误登账户。由于在会计工作中，有时会发生以上这 些试算表所不能发现的错误，因此，对于一切会计记录必须经 常进行核对，认真做好对账工作，以保证会计核算的正确性。 4． 年终结账的步骤。 （1）年终转账。年终转账的程序如下：①计算出各账户的 借方和贷方的 12 月份合计数和全年累计数，结出 12 月末的 余额。②编制结账前的资产负债表，并试算平衡。③按年终转 账办法填制 12 月 31 日的记账凭证，并记入有关账户。 （2）结清旧账。结清旧账的做法如下：①将转账后无余额 的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全 部结清。②对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的摘要 栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额 转入新账，结束旧账。 （3）记入新账。根据本年度各账户余额，编制年终决算的 资产负债表和有关明细表，按表列出各账户的年终余额数，不 编制记账凭单，直接记入新年度相应的各有关账户，并在摘要 栏内注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。 5． 账户余额的结转。年度终了结账时账户有余额的，直 接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余 额再记入本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余 额的账户的余额变为零。对于新的会计年度建账问题，一般说 来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产 物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单 位较多，更换新账、重抄一遍工作量较大，因此可以跨年度使 用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。 实际工作中，结转账户余额的做法如下： （1）将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下 的发生额内。例如，某账户年末为借方余额，在结账时，将此项 余额填列在贷方发生额栏内（余额如为贷方，则作相反记录）， 在摘要栏内填列“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字 并在余额栏的“元”位上填列“ 0 ”符号，表示账目已经结平。 （2）在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向 记入发生额栏内，并在摘要栏内填列“上年结转”字样。 在次行登记年末余额，如为借方余额，填入贷方发生额栏 内；反之，记入借方，并在摘要栏内注明“结转下年”字样。同 时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏 内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的 “元”位上填列“0”符号，以示账目已结平。 （摘自《会计防错小窍门 82 招》，经济科学出版社 2009 年 7 月第 1 版，定价 28.00 元） 国家税务总局 国税函［2010］157 号文件 进一步明确企业所得税过渡期 优惠政策执行口径问题的规定 根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠 政策若干问题的通知》（财 税［2009］69 号）的 有 关 规 定，现 就执行企业所得税过渡期优惠政策问题进一步明确如下： 一、关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界 定问题 （一）居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于《国 务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 》 （国 发 ［2007］39 号）第一条第三款规定享受企业所得税“两 免 三 减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民 企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适 用减半征税至期满， 或者选择适用高新技术企业的 15%税 率，但不能享受 15%税率的减半征税。 （二）居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软 件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税 优惠条件的， 该居民企业的所得税适用税率可以选择适用 高新技术企业的 15%税率， 也可以选择依照 25%的法定税 率减半征税，但不能享受 15%税率的减半征税。 （三）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施 条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定 可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所 得单独核算并依照 25%的法定税率减半缴纳企业所得税。 （四）高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的 延续政策而未列入过渡政策，因此，凡居民企业经税务机关 核准 2007 年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所 得 税 优 惠，2008 年及以后年度未被认定为高新技术企业 的，自 2008 年起不得适用高新技术企业的 15%税率，也不 适用 《国务院实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发 ［2007］39 号）第一条第二款规定的过渡税率，而应自 2008 年度起适用 25%的法定税率。 二、关于居民企业总分机构的过渡期税率执行问题 居民企业经税务机关核准 2007 年度以前依照《国家税 务总局关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的 通知》（国税发［1997］49 号）规定，其处于不同税率地区的 分支机构可以单独享受所得税减低税率优惠的， 仍可继续 单独适用减低税率优惠过渡政策；优惠过渡期结束后，统一 依照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所 得税征收管理暂行办法〉的 通 知》（国 税 发［2008］28 号）第 十六条的规定执行。 （2010 年 4 月 21 日印发）
