口财会月刊·全国优秀经济期刊 算。除现金折扣外,扣存款由双方协商,一般为应收账款的 0%左右 应收账款融资 例2:M公司将69700元应收账款出售给农业银行,该 笔赊销款现金折扣为700元(还有10天到期),农业银行按应 的会计核算 收账款净额收取1%的手续费、10%的扣存款。 M公司会计处理为 (1)出售应收账款时:借:财务费用690,其他应收款 预计现金折扣700、—让售折扣款6900、—农业银行 中国矿业大学管理学院王曾艳周天之王大栋61410:贷:应收账款69700该笔赊销款还有10天到期,协 议规定的年利率为6.3%M公司在出售当天取得全部出售 一、应收账款抵借的会计核算 款,支付利息107元[61410×(6.3%÷360)×10]。借:银行存款 应收账款抵借是指以应收账款作为担保品,向银行或其61303,财务费用107:贷:其他应收款—一农业银行61410 他金融机构取得借款。借款比率按抵押应收账款客户的信誉 (2)应收账款按期收回(即未出现销售退回、折让,客户 和财务状况确定,我国通常为30%~80%不等。欠款人所欠账享受了700元的现金折扣,农业银行退回全部让售扣存款。 款仍由企业收取,但企业应将收到的每笔账款额加上利息转借:银行存款6900,财务费用700:贷:其他应收款—让售 交给发放借款的金融机构。 扣存款6900、—预计现金折扣700。 例1:甲企业2010年11月1日以应收账款1000000元 作抵押向东方信贷公司借得750000元。甲企业按被抵押应 收账款总额的0.5%支付东方公司手续费5000元。借款合同 规定:①抵押的应收账款仍由甲企业负责收账并承担现金折 扣、销售折让及退回和坏账损失:②甲企业每月月底把收回的 成本加成定价法评介 款项如数向东方公司结算:③该项借款按6%的年利率计息。 甲企业会计处理为 D11月1日,向东方信贷公司取得抵押借款750000元 借:银行存款745000,财务费用一东方公司手续费5000 安徽财经大学商学院韩俊华 四川大学工商管理学院干胜道(博士生导师) 贷:短期借款——东方公司750000。 (2)11月份收到客户偿还的账款600000元,扣除现金折 成本加成定价法指产品价格要补偿生产和销售成本并得 扣8000元和销售折让及退回12000元后,实收580000元。到合理回报。该理论假设销售者决定价格的主导权,购买者仅 借:银行存款580000财务费用—现金折扣8000主营业能影响加成率。 务收入12000:贷:应收账款60000 产品成本加成定价决策要考虑三个因素:①成本基础,如 (3)将11月份实收款项580000元偿还给东方公司,另支完全成本基础适用于劳动密集型企业、变动成本基础(适用 付借款利息3750元(750000×6%÷12)。借:短期借款5800,于资本密集型企业、作业成本基础(适用于顾客化生产的多 财务费用——利息费用3750;贷:银行存款583750。 标准分配法)。根据成本基础的不同,成本加成定价法可分为 (4)12月份,剩余的应收账款40000元,实际发生坏账完全成本加成定价法、变动成本加成定价法和作业成本加成 3000元,实收397000元。借:银行存款39700账准备定价法。⊙②业务量水平。企业的固定成本和变动成本随业务量 3000:贷:应收账款400000 的不同而发生变化,即单位成本随不同的业务量水平发生变化 5)将借款余额偿还给东方公司,另支付12月份借款余企业一般按生产量的80%来确定合理的(销售)业务量。③加 额的利息850元[(750000580000×6%÷12]。借:短期借款成率。不同行业、不同产品、不同季节产品的利润率有很大不 17000,财务费用——利息费用850:贷:银行存款170850。同,动态、合理、浮动的加成率可增加企业价格的竞争力和获 应收账款出售的会计核算 利能力。 应收账款出售是企业将应收账款出售给银行或其他金融 成本加成定价模型简介 机构,以获得资金的一种融资方法。金融机构直接向购货客户 成本加成定价法,根据是否是新产品,有两种常用定价模 收账,但收取一定比例的佣金和利息作为回报。应收账款出售型。①X=C(1+w)。X表示价格,C表示平均成本,w表示成本 在西方发达国家分为有追索权的出售和无追索权的出售,我加成率。该模型适用于历史成本信息相对完整的产品定价。 国目前仅有无追索权的出售。在无追索权的情况下,企业出售②X=C+Tr。T表示资本投资总额,r表示投资回报率。此模型 应收账款给金融机构以后,若到期账款不能收回,金融机构也主要用于新产品的定价决策,没有历史成本信息,仅有项目决 不能向出售账款的企业追回款项。对于应收账款中可能出现策信息。在该定价模型下业务量的确定也十分重要,所以其可 的现金折扣、销售退回和折让,金融机构须预先扣存最终清变型为:x=(V+F+D/Y=b+a+L/Y。V表示变动成本,b表示 0974:20128canaAcademicJOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
□财会月刊·全国优秀经济期刊 2012．8 上旬 成本加成定价法指产品价格要补偿生产和销售成本并得 到合理回报。该理论假设销售者决定价格的主导权，购买者仅 能影响加成率。 产品成本加成定价决策要考虑三个因素：①成本基础，如 完全成本基础（适用于劳动密集型企业）、变动成本基础（适用 于资本密集型企业）、作业成本基础（适用于顾客化生产的多 标准分配法）。根据成本基础的不同，成本加成定价法可分为 完全成本加成定价法、变动成本加成定价法和作业成本加成 定价法。②业务量水平。企业的固定成本和变动成本随业务量 的不同而发生变化，即单位成本随不同的业务量水平发生变化， 企业一般按生产量的 80%来确定合理的（销售）业务量。③加 成率。不同行业、不同产品、不同季节产品的利润率有很大不 同，动态、合理、浮动的加成率可增加企业价格的竞争力和获 利能力。 一、成本加成定价模型简介 成本加成定价法，根据是否是新产品，有两种常用定价模 型。①X=C（1+w）。X 表示价格，C 表示平均成本，w 表示成本 加成率。该模型适用于历史成本信息相对完整的产品定价。 ②X=C+Tr。T 表示资本投资总额，r 表示投资回报率。此模型 主要用于新产品的定价决策，没有历史成本信息，仅有项目决 策信息。在该定价模型下业务量的确定也十分重要，所以其可 变型为：X=（V+F+L）/Y=b+a+L/Y。V 表示变动成本，b 表示 □·74· 一、应收账款抵借的会计核算 应收账款抵借是指以应收账款作为担保品，向银行或其 他金融机构取得借款。借款比率按抵押应收账款客户的信誉 和财务状况确定，我国通常为 30% ~ 80%不等。欠款人所欠账 款仍由企业收取，但企业应将收到的每笔账款额加上利息转 交给发放借款的金融机构。 例 1：甲企业 2010 年 11 月 1 日以应收账款 1 000 000 元 作抵押向东方信贷公司借得 750 000 元。甲企业按被抵押应 收账款总额的 0.5%支付东方公司手续费 5 000 元。借款合同 规定：①抵押的应收账款仍由甲企业负责收账并承担现金折 扣、销售折让及退回和坏账损失；②甲企业每月月底把收回的 款项如数向东方公司结算；③该项借款按 6%的年利率计息。 甲企业会计处理为： （1）11 月 1 日，向东方信贷公司取得抵押借款 750 000元。 借：银行存款 745 000，财务费用——东方公司手续费 5 000； 贷：短期借款——东方公司 750 000。 （2）11 月份收到客户偿还的账款 600 000 元，扣除现金折 扣 8 000 元和销售折让及退回 12 000 元后，实收 580 000 元。 借：银行存款 580 000，财务费用——现金折扣 8 000，主营业 务收入 12 000；贷：应收账款 600 000。 （3）将 11 月份实收款项 580 000 元偿还给东方公司，另支 付借款利息 3 750 元（750 000×6%÷12）。借：短期借款 580 000， 财务费用——利息费用 3 750；贷：银行存款 583 750。 （4）12 月份，剩余的应收账款 400 000 元，实际发生坏账 3 000 元，实收 397 000 元。借：银行存款 397 000，坏账准备 3 000；贷：应收账款 400 000。 （5）将借款余额偿还给东方公司，另支付 12 月份借款余 额的利息 850 元［（750 000-580 000）×6%÷12］。借：短期借款 170 000，财务费用——利息费用 850；贷：银行存款 170 850。 二、应收账款出售的会计核算 应收账款出售是企业将应收账款出售给银行或其他金融 机构，以获得资金的一种融资方法。金融机构直接向购货客户 收账，但收取一定比例的佣金和利息作为回报。应收账款出售 在西方发达国家分为有追索权的出售和无追索权的出售，我 国目前仅有无追索权的出售。在无追索权的情况下，企业出售 应收账款给金融机构以后，若到期账款不能收回，金融机构也 不能向出售账款的企业追回款项。对于应收账款中可能出现 的现金折扣、销售退回和折让，金融机构须预先扣存最终清 算。除现金折扣外，扣存款由双方协商，一般为应收账款的 10%左右。 例 2：M 公司将 69 700 元应收账款出售给农业银行，该 笔赊销款现金折扣为 700 元（还有 10 天到期），农业银行按应 收账款净额收取 1%的手续费、10%的扣存款。 M 公司会计处理为： （1）出售应收账款时：借：财务费用 690，其他应收款—— 预计现金折扣 700、——让售折扣款 6 900、——农业银行 61 410；贷：应收账款 69 700。该笔赊销款还有 10 天到期，协 议规定的年利率为 6.3%。M 公司在出售当天取得全部出售 款，支付利息 107 元［61 410×（6.3%÷360）×10］。借：银行存款 61 303，财务费用 107；贷：其他应收款——农业银行 61 410。 （2）应收账款按期收回（即未出现销售退回、折让），客户 享受了 700 元的现金折扣，农业银行退回全部让售扣存款。 借：银行存款 6 900，财务费用 700；贷：其他应收款——让售 扣存款 6 900、——预计现金折扣 700。○ 应收账款融资 的会计核算 安徽财经大学商学院 韩俊华 四川大学工商管理学院 干胜道（博士生导师） 成本加成定价法评介 中国矿业大学管理学院 王曾艳 周天之 王大栋