DO:0.16144/ cnkiissnI002-8072.2012.26.049 论点| Viewpoint 关于应收账款的思考 延安职业技术学院贾讲用 应收账款是指企业因为发生销售商定阶段,必然会产生商业信用,这与市场充分利用商业信用带来的便利,努力拓展 品、提供劳务等经济业务活动而应向购货经济发展的特点有关。随着企业规模的不赊销业务。赊销不但可以为企业争取到更 单位或接受劳务的单位收取的款项。它是断扩大,对资金的需求量也会随之增加,企多的客户,也可以降低存货的积压,减少存 企业往来结算业务的一种主要债权,是应业之间的相互依存关系也会更加的紧密,货保管费用。由于赊销方式的出现,从而产 收款项的重点。应收账款的产生与发展是但各个企业在生产时间和产品流通时间上生了应收账款。由竟争引起的应收账款是 市场经济发展的必然产物,随着商业信用又存在着很大的不同,商品的销售与资金 种商业信用 的建立与发展,应收账款的管理在企业管的回收又是通过不同的方式运转的,这就 (二)应收账款的利与弊从总体上来 理中的地位也越来越重要,其管理水平如需要企业之间相互提供商业信用,以保证讲,商业信用交易对于加强企业之间的经 何甚至会影响到一个企业的生存,现实生企业资金的正常运转,从而保证商品经济济联系、加速资金的循环与周转、促进社会 活中这样的例子是非常多的。因此,企业必得以顺利进行。商业信用是产业资本循环再生产的顺利进行等方面都起着非常积极 须加强应收账款的管理,控制债权规模,同和周转的需要,也是商业资本存在与发展的作用。但赊销在扩大销售额、增加市场占 时加速资金回笼,避免企业资金被长期占的需要。随着市场经济的不断发展,各企业有率、实现企业利润最大化的同时,也导致 间的竞争也越来越激烈,除要不断提高产企业应收账款金额的迅速增加,经营风险 一、应收账款概述 品的质量、降低销售价格、完善产品售后服迅速增大,给企业的正常生产经营活动带 (一)应收账款产生的前提商业信用务、加大宣传力度等常规促销手段之外,赊来了一定的影响。我国企业应收账款占流 是应收账款产生的前提。市场经济发展到销也是扩大销售的重要手段之一。企业应动资产比重大,账龄老化,坏账比率大,现 应该对考核结果进行总结分析,充分分析位的成本考核体系,并以财务为其核心点。有严格进行事后考核制定,进一步促进相 预算和决算两者之间的差异,及差异产生企业的经营管理的最终结果是反应为一系关责任人的关注相关成本的控制 小原因,即使解决问题所在,为下次预算的列的财务指标,因此,成本考核体系的建立 三、结论 准确提出和充分执行做好准备。 也应当以财务为其核心点。就现目前而言 总之,市场经济条件下,经济效益是企 (2)建立科学有效的成本管理机制,发很多企业还是仅仅将考核停留在对有形成业经营管理追求的首要目标,降低成本是 挥财务管理的优势。企业产品的盈利和竟本或者是物化成本的层面上,而忽视其他企业获得较高经济效益的重要手段。以市 能力的决定因素之一就是企业的成本水相关成本和机会成本。基于此,笔者建议需场需求为导向,立足于全局,制定长远的战 平的高低,所以提高财务部门的成本管理要重新建立一种全方位的成本考核体系,略目标以获取最佳的经济效益是是企业的 水平对于企业竟争能力的提高是非常重要将销售、研发、资金等相关成本都纳入考核最终目标。在竟争激烈的市场经济条件下, 的。具体内容主要有:一是抓住成本控制的体系,即树立综合成本的概念。另一方面,通过构建降低成本意识的战略、制定合理 关键点。财务部门的显著优势之一就是拥可考虑建立各个层级的责任成本中心,以的成本费用考核制度,并建立专人负责的 有所有与生产经营有关的财务信息,财务最佳规模的小单位进行核算,并且利用财监督体系,搭建全面的成本控制体系。通过 部门应该充分发挥信息的效用,通过量本务部门掌握的生产经营实际信息对个核算对成本的有效、合理控制,提升企业的盈利 利分析法计算出企业的最佳产销量点,找单位预算进行考核,发挥财务部门在整个能力,增强企业的竞争能力,为获取最佳的 到最低成本和最小产量之间的平衡,再通成本控制网络中的核心作用。 经济效益奠定了坚实的基础。因此,企业应 过价值工程的原理,找到一方面能提高产 (3)为了促进财务机制的完善,必须实以现代企业成本管理为立足点,制定长远 品功能和服务质量,另一方面又能降低产行严格的事后考核制度。在考核过程中要的战略目标,以总体发展和外部环境相结 品服务成本的生产技术和服务技能。采用紧紧围绕效益为标准,充分考虑具体经营合,建立严格的成本管理制度,完善业务流 事前控制的成本控制方法来取代事后控制环境下财务预算的执行结果,提出相应的程,合理配置成本资源,以科学的发展观为 的方法,从产品设计、论证,到生产过程,生绩效考核结果。在制定预算时,企业都会设指导,以最佳的投入产出比为目标,使降低 产后存放销售成本等多个环节加以控制。置相应的目标,并以目标实现的程度进行成本成为企业获得最佳经济效益的有效途 切实从成本的根源着手,从而实现成本管激励,因此,成本的执行状况直接关乎相关径。 理的事前参与和超前控制。二是建立全方责任人的激励实现情况,按照激励理论,只 (编辑杜昌) 148射会通讽·综合2012年第9期(中 21994-2016ChinaAcademicJOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
论点 Viewpoint ·综合 2012 年第 9 期（中） 应该对考核结果进行总结分析，充分分析 预算和决算两者之间的差异，及差异产生 的原因，即使解决问题所在，为下次预算的 准确提出和充分执行做好准备。 （2）建立科学有效的成本管理机制，发 挥财务管理的优势。企业产品的盈利和竞 争能力的决定因素之一就是企业的成本水 平的高低，所以提高财务部门的成本管理 水平对于企业竞争能力的提高是非常重要 的。具体内容主要有：一是抓住成本控制的 关键点。财务部门的显著优势之一就是拥 有所有与生产经营有关的财务信息，财务 部门应该充分发挥信息的效用，通过量本 利分析法计算出企业的最佳产销量点，找 到最低成本和最小产量之间的平衡，再通 过价值工程的原理，找到一方面能提高产 品功能和服务质量，另一方面又能降低产 品服务成本的生产技术和服务技能。采用 事前控制的成本控制方法来取代事后控制 的方法，从产品设计、论证，到生产过程，生 产后存放销售成本等多个环节加以控制。 切实从成本的根源着手，从而实现成本管 理的事前参与和超前控制。二是建立全方 位的成本考核体系，并以财务为其核心点。 企业的经营管理的最终结果是反应为一系 列的财务指标，因此，成本考核体系的建立 也应当以财务为其核心点。就现目前而言， 很多企业还是仅仅将考核停留在对有形成 本或者是物化成本的层面上，而忽视其他 相关成本和机会成本。基于此，笔者建议需 要重新建立一种全方位的成本考核体系， 将销售、研发、资金等相关成本都纳入考核 体系，即树立综合成本的概念。另一方面， 可考虑建立各个层级的责任成本中心，以 最佳规模的小单位进行核算，并且利用财 务部门掌握的生产经营实际信息对个核算 单位预算进行考核，发挥财务部门在整个 成本控制网络中的核心作用。 （3）为了促进财务机制的完善，必须实 行严格的事后考核制度。在考核过程中要 紧紧围绕效益为标准，充分考虑具体经营 环境下财务预算的执行结果，提出相应的 绩效考核结果。在制定预算时，企业都会设 置相应的目标，并以目标实现的程度进行 激励，因此，成本的执行状况直接关乎相关 责任人的激励实现情况，按照激励理论，只 有严格进行事后考核制定，进一步促进相 关责任人的关注相关成本的控制。 三、结论 总之，市场经济条件下，经济效益是企 业经营管理追求的首要目标，降低成本是 企业获得较高经济效益的重要手段。以市 场需求为导向，立足于全局，制定长远的战 略目标以获取最佳的经济效益是是企业的 最终目标。在竞争激烈的市场经济条件下， 通过构建降低成本意识的战略、制定合理 的成本费用考核制度，并建立专人负责的 监督体系，搭建全面的成本控制体系。通过 对成本的有效、合理控制，提升企业的盈利 能力，增强企业的竞争能力，为获取最佳的 经济效益奠定了坚实的基础。因此，企业应 以现代企业成本管理为立足点，制定长远 的战略目标，以总体发展和外部环境相结 合，建立严格的成本管理制度，完善业务流 程，合理配置成本资源，以科学的发展观为 指导，以最佳的投入产出比为目标，使降低 成本成为企业获得最佳经济效益的有效途 径。 （编辑 杜 昌） 应收账款是指企业因为发生销售商 品、提供劳务等经济业务活动而应向购货 单位或接受劳务的单位收取的款项。它是 企业往来结算业务的一种主要债权，是应 收款项的重点。应收账款的产生与发展是 市场经济发展的必然产物，随着商业信用 的建立与发展，应收账款的管理在企业管 理中的地位也越来越重要，其管理水平如 何甚至会影响到一个企业的生存，现实生 活中这样的例子是非常多的。因此，企业必 须加强应收账款的管理，控制债权规模，同 时加速资金回笼，避免企业资金被长期占 用。 一、应收账款概述 （一）应收账款产生的前提 商业信用 是应收账款产生的前提。市场经济发展到 一定阶段，必然会产生商业信用，这与市场 经济发展的特点有关。随着企业规模的不 断扩大，对资金的需求量也会随之增加，企 业之间的相互依存关系也会更加的紧密， 但各个企业在生产时间和产品流通时间上 又存在着很大的不同，商品的销售与资金 的回收又是通过不同的方式运转的，这就 需要企业之间相互提供商业信用，以保证 企业资金的正常运转，从而保证商品经济 得以顺利进行。商业信用是产业资本循环 和周转的需要，也是商业资本存在与发展 的需要。随着市场经济的不断发展，各企业 间的竞争也越来越激烈，除要不断提高产 品的质量、降低销售价格、完善产品售后服 务、加大宣传力度等常规促销手段之外，赊 销也是扩大销售的重要手段之一。企业应 充分利用商业信用带来的便利，努力拓展 赊销业务。赊销不但可以为企业争取到更 多的客户，也可以降低存货的积压，减少存 货保管费用。由于赊销方式的出现，从而产 生了应收账款。由竞争引起的应收账款是 一种商业信用。 （二）应收账款的利与弊 从总体上来 讲，商业信用交易对于加强企业之间的经 济联系、加速资金的循环与周转、促进社会 再生产的顺利进行等方面都起着非常积极 的作用。但赊销在扩大销售额、增加市场占 有率、实现企业利润最大化的同时，也导致 企业应收账款金额的迅速增加，经营风险 迅速增大，给企业的正常生产经营活动带 来了一定的影响。我国企业应收账款占流 动资产比重大，账龄老化，坏账比率大，现 关于应收账款的思考 延安职业技术学院 贾讲用 148 DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2012.26.049
论点 Viewpoint 状不容乐观。赊销是企业营销策略的重要中国的商业信用值得人们思考,因为它关信用等级好,又有多次业务往来的老客户 组成部分,企业出于自身的需要或着由于系到国民经济的升级与发展问题 可适当放宽赊销政策,但也要控制最高赊 客观的原因,往往会采取赊销的办法向外 会计信息失真,会计丧失诚信原则,不销限额和期限,以免发生意外。销售业绩的 销售产品、提供劳务。赊销为企业带来的好管是郑百文、银广厦事件也好,还是美国的提升不能建立在坏账损失的基础上,否则 处比较多,主要表现在:一是增强企业竞争安然事件也好,皆反映了社会诚信的缺失。就是愚弄报表的使用者 力提高商品市场占有率;二是扩大商品销社会诚信的缺失也为应收账款的管理带来 (三)详细记录每笔应收账款赊销业 售量;三是减少存货的积压,减轻存货保管了更大的挑战,如何管好应收账款值得我务发生后,销售人员应及时传递各种资料 的压力与成本;四是提高企业的盈利水平们认真的思考。 信息,会计部门则应按不同区域建立应收 二、应收账款管理建议 账款明细账,对赊销金额和每次回收情况 但是,企业由于赊销而形成的应收账 (一)专人管理,专人负責专设应收进行全面正确的备査登记,并定期将核算 款数额较大,又不能及时收回,会影响到企账款管理人员,独立于销售人员与财务人结果反馈给企业领导和销售部门.以便于 业正常的生产经营活动,其弊端主要表现员。一是为销售人员提供赊销对象的选择进行赊销决策和应收账款的回收。还应定 在:一是我国企业会计准则及企业会计制服务,赊销对象要有所选择,不能为了追求期与客户进行对账,保证应收账款明细账 度明确规定,企业会计核算基础为权责发销售业绩而盲目的使用赊销策略,为以后的正确性。同时还要定期编制账龄分析表。 生制,企业当期发生的赊销收入全部计入的坏账损失埋下隐患,为企业造成无法挽检查客户是否突破信用额度,超过信用期 当期收入,会计报表利润的增加并未带来回的损失;二是为财务人员提供收回账款限,及时发现坏账趋势,并分析原因,根据 相应的现金流入,应收账款的大量存在虚的有关客户的信息服务,对于不同的客户,不同情况提出相应的应收账款的管理建 增了当期收入,夸大了企业的经营成果,也不同时间的应收账款,应采取不同的收账议,编制应收账款的收款计划,及时将账龄 增加了企业的经营风险;二是利润的虚增政策,既要收回账款,同时还要维护好与客分析表和收款计划提供给决策部门,并及 未带来现金的增加,但是根据所得税法的户的关系。虽然増设岗位使得人员成本有时组织收款,尽量减少坏账发生 规定,却要按时交税,反而带来了现金的额所增加,但是与坏账发生带来的损失相比 (四)用好现金折扣应收账款占用了 外流出;三是资金不能及时回收,造成流动就是一种值得尝试的选择 企业的流动资金,给企业的资金循环带来 资金的占压,不利于企业资金的循环与周 (二)与银行协同,建立完善的客户资了压力。如果资金不足,就要重新融资,从 转,企业流动资金使用的压力增大,如果重信档案由于应收账款的存在是以客户的而增加筹资成本,而现金折扣的使用使企 新融资,又会产生新的融资成本;四是应收信用为前提的,一旦客户的信用出现问题,业的收款费用增加,所以企业应权衡筹资 账款时间过长则容易形成坏账,给企业带企业将面临极大的收账风险,所以对客户成本与现金折扣费用,制定科学合理的现 来直接的经济损失。如果存在大量的应收信用的评判就显得非常的重要。目前,企业金折扣政策,加快收款的速度。 账款不能及时收回,由于资金的短缺,不能对客户的信用评价主要依靠企业管理层的 (五)充分利用应付账款信用期如果 偿还到期债务,甚至会导致企业破产倒闭。主观判断,缺乏科学合理的客户资信管理流动资金的循环压力较小,可提前付款享 (三)社会诚信对应收账款管理的影响制度,也导致企业对客户的信用资料信息受对方给予的现金折扣,反之则应放弃现 社会诚信一直困扰着全世界商品经济的发的缺乏。盲目的信用政策,只会加大企业应金折扣,充分利用应付账款的信用期,在应 展,特别是进入21世纪后,社会诚信对商收账款的风险。 付账款到期时再支付欠款,既不影响企业 品经济的影响变得更加突出,假冒伪劣、会 由于金融行业的特殊性,使得银行对信誉,又可缓解由于应收账款的存在而带 计造假、三角债、偷税漏税、信用大诈骗无客户的资信建立与评定非常的科学合理,来的流动资金的使用压力。 处不在,远到美国的安然事件、世通事件、并且具有行业优势,企业可以考虑与银行 (六)应收账款转让融资对于应收账 以及中介机构安达信会计师事务所审计事协同建立自己的客户资信档案,再根据客款管理,企业除了采用以上策略,还可以想 件,近到中国的琼民源事件、郑百文事件、户资信档案制定合理的信用政策,即企业办法利用它。通过支付一定的费用,将应收 银广夏事件等,这些事件的一个最大的共对应收账款进行规划和控制的基本策略与账款转让出去,既可以规避应收账款所带 同点就是企业诚信的缺失,肆无忌惮、随心措施。对于新的客户,利用银行的资信评来的潜在风险,又可以以较低的成本快速 所欲的虚报数字,会计造假,使得企业财务价;老的客户,根据以往的付款记录结合银的筹集企业急需的资金,减轻流动资金被 报告严重失实,中介机构推波助澜,破坏社行的最新客户评价信息,确定企业的营销占用的压力,这实际上是一种新的融资方 会诚信,使得企业在人们心目中的地位不策略与计划.制定企业的收账政策,加强应式,目前在西方国家比较流行,对我国企业 断下降,也影响了社会经济的正常运行,进收账款的管理 也有一定的借鉴意义。 而也影响到商业信用的进一步发展。 企业必须严格按信用等级和档案资料 应收账款的管理是企业一项长期性的 人们对企业的财务报告、审计报告产确定赊销金额和赊销期限以及还款方式。重要工作,在激烈的市场竞争中,风险与机 生了怀疑,进而开始伓疑金融市场、股票市信用等级差的坚决不赊销。信用等级合格遇同在,企业必须在风险中求生存,求发 场,这些影响对世界经济的发展都起到了的企业可以采用有条件的赊销和抵押赊销展 非常消极的作用。国人的眼中写满了问号。等,也可以在赊销期限上有严格限制。对于 (编辑杜昌) 刷会通讽·综合2012年第9期(中)149 21994-2016ChinaAcademicJOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
·综合 2012 年第 9 期（中） 论点 Viewpoint 状不容乐观。赊销是企业营销策略的重要 组成部分，企业出于自身的需要或着由于 客观的原因，往往会采取赊销的办法向外 销售产品、提供劳务。赊销为企业带来的好 处比较多，主要表现在：一是增强企业竞争 力，提高商品市场占有率；二是扩大商品销 售量；三是减少存货的积压，减轻存货保管 的压力与成本；四是提高企业的盈利水平 等。 但是，企业由于赊销而形成的应收账 款数额较大，又不能及时收回，会影响到企 业正常的生产经营活动，其弊端主要表现 在：一是我国企业会计准则及企业会计制 度明确规定，企业会计核算基础为权责发 生制，企业当期发生的赊销收入全部计入 当期收入，会计报表利润的增加并未带来 相应的现金流入，应收账款的大量存在虚 增了当期收入，夸大了企业的经营成果，也 增加了企业的经营风险；二是利润的虚增 未带来现金的增加，但是根据所得税法的 规定，却要按时交税，反而带来了现金的额 外流出；三是资金不能及时回收，造成流动 资金的占压，不利于企业资金的循环与周 转，企业流动资金使用的压力增大，如果重 新融资，又会产生新的融资成本；四是应收 账款时间过长则容易形成坏账，给企业带 来直接的经济损失。如果存在大量的应收 账款不能及时收回，由于资金的短缺，不能 偿还到期债务，甚至会导致企业破产倒闭。 （三）社会诚信对应收账款管理的影响 社会诚信一直困扰着全世界商品经济的发 展，特别是进入 21 世纪后，社会诚信对商 品经济的影响变得更加突出，假冒伪劣、会 计造假、三角债、偷税漏税、信用大诈骗无 处不在，远到美国的安然事件、世通事件、 以及中介机构安达信会计师事务所审计事 件，近到中国的琼民源事件、郑百文事件、 银广夏事件等，这些事件的一个最大的共 同点就是企业诚信的缺失，肆无忌惮、随心 所欲的虚报数字，会计造假，使得企业财务 报告严重失实，中介机构推波助澜，破坏社 会诚信，使得企业在人们心目中的地位不 断下降，也影响了社会经济的正常运行，进 而也影响到商业信用的进一步发展。 人们对企业的财务报告、审计报告产 生了怀疑，进而开始怀疑金融市场、股票市 场，这些影响对世界经济的发展都起到了 非常消极的作用。国人的眼中写满了问号。 中国的商业信用值得人们思考，因为它关 系到国民经济的升级与发展问题。 会计信息失真，会计丧失诚信原则，不 管是郑百文、银广厦事件也好，还是美国的 安然事件也好，皆反映了社会诚信的缺失。 社会诚信的缺失也为应收账款的管理带来 了更大的挑战，如何管好应收账款值得我 们认真的思考。 二、应收账款管理建议 （一）专人管理，专人负责 专设应收 账款管理人员，独立于销售人员与财务人 员。一是为销售人员提供赊销对象的选择 服务，赊销对象要有所选择，不能为了追求 销售业绩而盲目的使用赊销策略，为以后 的坏账损失埋下隐患，为企业造成无法挽 回的损失；二是为财务人员提供收回账款 的有关客户的信息服务，对于不同的客户， 不同时间的应收账款，应采取不同的收账 政策，既要收回账款，同时还要维护好与客 户的关系。虽然增设岗位使得人员成本有 所增加，但是与坏账发生带来的损失相比， 就是一种值得尝试的选择。 （二）与银行协同，建立完善的客户资 信档案 由于应收账款的存在是以客户的 信用为前提的，一旦客户的信用出现问题， 企业将面临极大的收账风险，所以对客户 信用的评判就显得非常的重要。目前，企业 对客户的信用评价主要依靠企业管理层的 主观判断，缺乏科学合理的客户资信管理 制度，也导致企业对客户的信用资料信息 的缺乏。盲目的信用政策，只会加大企业应 收账款的风险。 由于金融行业的特殊性，使得银行对 客户的资信建立与评定非常的科学合理， 并且具有行业优势，企业可以考虑与银行 协同建立自己的客户资信档案，再根据客 户资信档案制定合理的信用政策，即企业 对应收账款进行规划和控制的基本策略与 措施。对于新的客户，利用银行的资信评 价；老的客户，根据以往的付款记录结合银 行的最新客户评价信息，确定企业的营销 策略与计划，制定企业的收账政策，加强应 收账款的管理。 企业必须严格按信用等级和档案资料 确定赊销金额和赊销期限以及还款方式。 信用等级差的坚决不赊销。信用等级合格 的企业可以采用有条件的赊销和抵押赊销 等，也可以在赊销期限上有严格限制。对于 信用等级好，又有多次业务往来的老客户， 可适当放宽赊销政策，但也要控制最高赊 销限额和期限，以免发生意外。销售业绩的 提升不能建立在坏账损失的基础上，否则 就是愚弄报表的使用者。 （三）详细记录每笔应收账款 赊销业 务发生后，销售人员应及时传递各种资料 信息，会计部门则应按不同区域建立应收 账款明细账，对赊销金额和每次回收情况 进行全面正确的备查登记，并定期将核算 结果反馈给企业领导和销售部门，以便于 进行赊销决策和应收账款的回收。还应定 期与客户进行对账，保证应收账款明细账 的正确性。同时还要定期编制账龄分析表。 检查客户是否突破信用额度，超过信用期 限，及时发现坏账趋势，并分析原因，根据 不同情况提出相应的应收账款的管理建 议，编制应收账款的收款计划，及时将账龄 分析表和收款计划提供给决策部门，并及 时组织收款，尽量减少坏账发生。 （四）用好现金折扣 应收账款占用了 企业的流动资金，给企业的资金循环带来 了压力。如果资金不足，就要重新融资，从 而增加筹资成本，而现金折扣的使用使企 业的收款费用增加，所以企业应权衡筹资 成本与现金折扣费用，制定科学合理的现 金折扣政策，加快收款的速度。 （五）充分利用应付账款信用期 如果 流动资金的循环压力较小，可提前付款，享 受对方给予的现金折扣，反之则应放弃现 金折扣，充分利用应付账款的信用期，在应 付账款到期时再支付欠款，既不影响企业 信誉，又可缓解由于应收账款的存在而带 来的流动资金的使用压力。 （六）应收账款转让融资 对于应收账 款管理，企业除了采用以上策略，还可以想 办法利用它。通过支付一定的费用，将应收 账款转让出去，既可以规避应收账款所带 来的潜在风险，又可以以较低的成本快速 的筹集企业急需的资金，减轻流动资金被 占用的压力，这实际上是一种新的融资方 式，目前在西方国家比较流行，对我国企业 也有一定的借鉴意义。 应收账款的管理是企业一项长期性的 重要工作，在激烈的市场竞争中，风险与机 遇同在，企业必须在风险中求生存，求发 展。 （编辑 杜 昌） 149
