Practice Development业务拓展 行政事业单位实物资产 猜套过稚中应特洲关注的事页 程德元 行政事业单位清产核资的内容主要包括:单位基本情 况清理、账务清理、财产清查和完善制度等。笔者认为, 如何做好行政事业单位的财产清查工作,尤其是实物资产 的清查,是关系到清产核资能否达到预期目标的关键所 在;做好实物资产清查,应特别关注以下事项。 实物资产的盘点还应关注资产已超过有效期,其实物形态仍然存此,被清查单位需要聘请有关专业机 的质量和状况 在,但已无使用价值,清查时应作为构对其性能、质量、状态进行鉴定 行政事业单位资产清查工作指报废处理。 并提供技术鉴定资料。这些技术资料 南·明确规定了实地盘点是实物资产 这里值得一提的是一些需保密或应作为确认盘点结果的重要依据。 清查主要程序和方法。实地盘点一方危险化学品等实物资产数量的盘点如 面是将实物资产的“实存数”与“账特殊配方或制造工艺的产品、辐射性二、清查过程中应充分关注实物资 存数”进行核对,检查是否一致,达化学品或气体。这些实物资产的盘点产的权属 到将实物资产数量上的盘盈或盘亏清只能检查与这些有关的管理制度是否 行政事业单位财产清查不仅要 查出来的目的,也是对实物资产存在健全,是否有效执行,以及抽查购货核实实物资产的数量及其价值,还应 性的一种认定。另一方面,清查人员合同、发票、验收单、发货单、定期确认实物资产所有权的归属。长期以 还应对实物资产的内在质量、使用状盘存记录等是否齐全。对于一些专业来,大多数行政事业单位忽视实物资 态进行认定,将明显过期失效、淘设备,清查人员难以判断是否应该属产的产权登记工作,错误地认为行政 汰、积压、且没有使用价值,需报废于淘汰、积压、是否具有使用价值,事业单位所有资产的产权都属于国家 的实物资产清查出来。例如:截止清能否报废,一些盘盈的固定资产,清所有,产权登记不登记、变更不变 查基准日,某医院的药品、化学试剂查人员也难以判断其新旧程度。因更,无关紧要。因此,行政事业单位 THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 2008/31 ?1994-2015chinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
P a c r i t c e e e D v l o e 业务拓展 P n t m 行政事业单位实场月资产 清查过程巾应特别关注的事1页 · 程德元 一 、 实物资产的盘点还应关注资产 的质量和状况 气行政事业单位资产清查 工 作指 南 夕 明确规定了 实地盘 点是 实物资产 清查主 要 程序和 方法 。 实地盘点一 方 面 是将 实物资产 的 “ 实存数 ” 与 “ 账 存数 ” 进行核对 , 检查是 否 一 致 , 达 到将 实物资产 数量 上 的盘 盈 或盘 亏清 查 出来 的 目 的 , 也 是 对 实物资产 存在 性的一 种认定 。 另 一 方面 , 清查人 员 还 应对 实物资产 的内在质量 、 使用 状 态进 行认 定 , 将 明 显 过期 失效 、 淘 汰 、 积 压 、 且 没 有使用价值 , 需报废 的 实物资产清查 出来 。 例如 : 截止 清 查基 准 日 , 某 医院的 药 品 、 化学试 剂 已 超过 有效期 , 其 实物 形 态 仍然 存 在 , 但已无 使用价值 , 清查 时应作为 报废处理 。 这里 值得一 提的是 一 些需 保密或 危险化学 品 等实物资产数量 的盘点如 特殊配 方或制造工 艺的 产品 、 辐射性 化学品或气体 。 这些 实物资产 的盘 点 只 能检查 与这 些有关 的 管理制度是 否 健全 , 是 否 有效执 行 , 以及 抽查购货 合 同 、 发票 、 验收单 、 发货 单 、 定期 盘 存记 录 等是 否 齐全 。 对 于 一 些专业 设 备 , 清查人 员 难以 判 断是 否 应该属 于 淘汰 、 积压 、 是 否具 有使用价值 , 能否报废 , 一 些 盘 盈 的 固定 资产 , 清 查 人 员 也 难 以 判 断其 新 旧程 度 。 因 此 , 被清查 单位需 要聘请有关专业机 构对其性能 、 质量 、 状态进行鉴 定 , 并提供技术鉴定 资料 。 这 些技术资料 应作为确认盘 点结果的重要依据 。 二 、 清查过程 中应充分关注实物资 产的权属 行 政 事业 单 位财 产 清 查 不 仅 要 核 实实物资产的数量 及 其价值 , 还应 确认 实物资产所 有权的 归属 。 长期以 来 , 大 多数行政事业单位忽 视实物资 产 的产 权登 记 工 作 , 错 误地认 为行政 事业 单位所 有资产的产权都属于 国家 所 有 , 产 权 登 记 不 登 记 、 变更 不 变 更 , 无 关 紧要 。 因 此 , 行政事业 单位 T H E C HI N ES E C ERT I FIED P U B LIC A C CO U N T A N T 2 0 0 8 / 3 7 1
餐业务拓展 的实物资产大部分没有办理产权证这些情况容易造成实物资产的盘亏,业单位存在大量账外资产的现象。因 明。如房屋未办理房产证:,占用在分析实物资产盘盈、盘亏的原因此,清查人员不能仅以“账”盘“物”, 的土地未取得〈土地使用权证:;有时,应考虑到这些因素。此外,清查还应做到见“物”盘"物",以“物"对 的实物资产虽然办理了产权证明,但人员若发现以实物资产或土地使用权“账”,只有这样,实物资产的清查才 所有者与使用者不相符,如一些行政抵押借款、对外提供担保,或涉及诉能做到“不重不漏”。 事业单位的车辆挂企业的牌照,也有讼的资产,应在清产核资报告:中 企业的车辆挂行政事业单位的牌照:如实地反映。 四、实物资产盘盈、盘亏、报废、 些行政事业单位与企业合建的办公 损的处理应取得合法有效的证据 楼或职工住宅,这些房屋的产权没有三、清查过程中应充分关注“账外” 行政事业单位资产清查工作 进行有效的分割:一些行政事业单位资产 指南明确规定:行政事业单位在实 的房改房是以半产权出售给职工,另 众所周知,行政事业单位执行的物资产清查中发现的盘盈、盘亏、需 半产权仍然属于单位,财务未反映《行政事业单位会计制度与企业相要报废、毁损的实物资产应取得合法 其价值;一些行政事业单位之间互相比,有一定的特殊性。行政事业单位购有效的证据。合法有效的证据包括 无偿划拔资产,产权没有办理变更手置的实物资产符合固定资产标准的,(1)具有法律效力的外部证明。如有 先在“成本、费关部门的资产划拔文件、司法机关的 上述种种原因 清查人员盘点时必 用”或“专项支裁决或裁定。这种外部证据的可靠性 造成行政事业单位实 出”中列支,然后和证明力最强。(2)社会中介机构的 物资产产权不明晰,须认真审核实物資产的再增加“固定资鉴证证明。如会计师事务所、评估师 账实严重不相符。因产权,对产权不清的实”和“固定基事务所出具的资产评估报告。这 此,清查人员盘点时 金”科目余额。但主要用来确认“账外”资产的价值。 物资产,资产占有方应 必须认真审核实物 一些行政事业单3)特定经济行为的单位的内部证 资产的产权,对产提供相关证明材料,确位将购置的固定据。如实物资产盘点表、购置合同 权不清的实物资产,定其归属,并补办相关资产在成本费用协议、原始发票、付款凭证,以及单 资产占有方应提供相 中列支后,没有位内部对报废、毁损资产技术鉴证资 关证明材料,确定其 的产权证明 相应地增加“固料等 归属,并补办相关的 定资产”和固清查人员收集到上述证据后,单 产权证明;若出现产权纠纷,应上报定基金”科目余额:一些行政事项单位位清产核资领导小组对这些证据的有 清产核资工作领导小组,并依据行的固定资产取得是通过无偿划拨的方效性和合法性逐一进行审查,必要时 政单位国有资产管理办法、事业式,划拨过程中没有履行必要的划拨手还应由会计师事务所等中介机构就该 单位国有资产管理办法》的规定界定续,财务上也没有及时增加固定资产;项证据单独出具鉴证报告,审查结果 其产权。清查人员盘点过程中还应关一些行政事业单位“财务账”与“基建作为财产清查损溢审批的重要依据 注代保管、代销、代购、租入或借入账"分别核算,但实物资产统一管理,若涉及重大财产损溢,其证据还应报 的不属于本单位的资产,这些情况容“基建账"上的固定资产与“财务账”上上一级清产核资领导小组审批。■ 易造成实物资产的盘盈;委托别人保的固定资产相互混淆,难以区分。 作者单位:铜陵华诚会计师事务所) 管、出租或出借的属于本单位的资产 由于上述种种原因造成行政事 Z2中国注册会计师2008/3 ?1994-2015chinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
业务拓展 的实 物资产 大部 分没 有办 理 产权证 明 。 如房屋 未办理 了房产证 》 , 占用 的土 地未取得 必土 地使用权证 少 ; 有 的实物资产虽 然办理 了产权证 明 , 但 所有者与使用者不 相符 , 如一 些行政 事业 单位 的车辆挂企业 的牌照 , 也有 企业 的车辆挂行政事业 单位的牌照 : 一些行政事业 单位与企 业 合建的办公 楼或职工 住宅 , 这些房屋 的产权没有 进行有效 的分割 : 一些 行政事业 单位 的房改房是 以半产权 出售给职 工 , 另 一 半产权仍然属于 单位 , 财务 未反 映 其价值 ; 一 些行政事业 单位之 间互 相 无偿划拔 资产 , 产权没有办理 变更 手 续 。 这些情况容易造成实物资产的盘 亏 , 在 分析 实物资产 盘盈 、 盘 亏 的原 因 时 , 应考虑到这些 因素 。 此 外 , 清查 人 员若发现以实物资产或土 地使用权 抵押借款 、 对外提供担保 , 或涉及 诉 讼 的资产 , 应在 一 清产核资报告 乡中 如实地反映 。 业单位存在大量 账外资产的现 象 。 因 此 , 清查人 员不能仅 以 “ 账 ” 盘 “ 物 ” , 还应做到见 `物 ” 盘 ` 物 ” , 以 “ 物 ” 对 “ 账 ” , 只 有这样 , 实物资产的清 查才 能做 到 “ 不重 不漏 ” 。 三 、 清查过程中应充分关注 “ 账外 ` ’ 资产 众所周 知 , 行政事业 单位执行的 <行政事业 单位会 计制度 》 与企 业相 比 , 有一定的特殊性 。 行政事业单位购 置 的实物资产符合固定资产标准 的 , 先在 “ 成 本 、 费 上 述 种 种 原 因 造成行政事业 单位实 物资产产权不 明晰 , 账实严 重 不相符 。 因 此 , 清查人 员盘点时 必 须 认 真 审 核 实 物 资产 的产 权 , 对 产 权不清的实物资产 , 资产占有方应提供相 关证 明材料 , 确定其 归属 , 并补办相 关的 清查 人员 盘点时必 须认真审核实物资产的 产权 , 对产权不清的实 物资产 , 资产占有方应 提供相关证 明材料 , 确 定其归属 , 并补办相关 的产权证明 . 用 ” 或 “ 专 项支 出 ” 中列支 , 然后 再增 加 “ 固 定资 产 ” 和 “ 固 定基 金 ” 科目余额 。 但 一 些 行政事业单 位将购置 的固定 资产在成本费用 中列 支后 , 没有 相应地 增加 “ 固 定 资产 ” 和 “ 固 产权证 明 ; 若出现产权纠纷 , 应上 报 清产核资工 作领 导小组 , 并依据 截行 政单位 国有资产管理 办法 少 、 才事业 单位国有资产管理 办法 》 的规定界 定 其产权 。 清查 人 员盘点过程 中还应关 注 代保管 、 代销 、 代购 、 租入 或借入 的不 属于 本单位 的 资产 , 这 些情况 容 易造成实物资产 的盘盈 ; 委托别人 保 管 、 出租或出借 的属 于 本单位 的资产 定基金 ” 科目余额 : 一 些行政事项单位 的固 定资产取得是通过 无偿划拨 的方 式 , 划拨过程 中没有履 行必 要的划拨手 续 , 财务上 也没有及时增加固定资产 ; 一 些 行政事业 单位 “ 财务账 ” 与 “ 基建 账 ” 分 别核算 , 但实物资产统一 管理 , “ 基建账 ” 上的固定资产与 “ 财务账 ” 上 的固定资产相互 混淆 , 难以区分 。 由于 上 述种 种原 因 造 成 行 政事 四 、 实物资产盘盈 、 盘亏 、 报废 、 毁损的处理应取得合法有效的证据 矛 行政 事业 单 位 资产清 查 工 作 指南 护 明确规定 : 行政事业 单位在 实 物资产清查 中发现的盘盈 、 盘亏 、 需 要 报废 、 毁损的实物 资产应取得合法 有效的证 据 。 合法有效 的证 据包括 : ( 1 ) 具有法律效力的外部证 明 。 如有 关部门的资产划拔 文件 、 司 法机 关的 裁决或裁定 。 这种外部证据 的可靠性 和证 明力最强 。 ( 2 ) 社会中介机构的 鉴 证 证 明 。 如会计 师事务所 、 评估 师 事务所出具的 了资产评估报告 》 。 这 主 要 用来确认 “ 账外 ” 资产的价值 。 ( 3 ) 特定经济行 为的 单位的 内部证 据 。 如实物资产盘点表 、 购置合 同 、 协议 、 原始发票 、 付款凭证 , 以及 单 位内部对报废 、 毁损资产技 术鉴证资 料等 。 清查人 员收集到上 述证据后 , 单 位清产核资领导小组对这 些证 据 的有 效性和合法性逐一 进行审查 , 必要 时 还应 由会计师事务所 等 中介机构就该 项证 据单独出具鉴 证 报告 , 审查 结果 作为财产清查损溢审批的重 要依据 ; 若涉 及重 大财产损溢 , 其证 据还应报 上一 级清产核资领导小组 审批 。 . 〔作 者单位 : 铜陵华诚会计师事务所 ) 7 2 中国注册会 计师 2。。 8 / 3
