XIN ZHUN ZE JIE DU 新准则解读 谈新资产负债表的编制方法 ●翟建彬/文 提要:本文从《企业会计准则—一应用指南》设的资产上年末资产负债表期末余额”栏内所列数字填列。如果本年 负债表角度解读资产负债表的鳊制方法,重点探讨贲产负偾度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不 中倩权项目、长期待摊賣用等项目的填写方法。同时,解读致,应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本 过去一些项目没有设的原因。 年度的规定进行调整填入本表“年初余额”栏内。 2006年财政部发布了企业会计准则体系,制定并印发了 (二)“期末余额”几个项目的编制方法 《企业会计准则一一应用指南》,要求自2007年1月1日起在 1债权项目一律按该债权账户扣除调整账户后的差额编 上市公司范围内施行鼓励其他企业执行。对于《企业会计准制。这里的债权项目是指除了“应收账款”项目和“预付账款 则第30号—财务报表列报)应用指南给出的资产负债表(项目外的其他债权项目。这些债权项目在原会计制度设计会 下称“新资产负债表”)格式、编制方法规范办法并没有详细规计科目表里没有设置调整账户,也就是说没有要求计提坏账 定。笔者认为,有必要对新资产负债表编制方法特别是新资准备。在新资产负债表里的债权项目,一般都要求计提坏账准 产负债表几个特殊项目的编制进行说明。现着重概述新资产备,并且计提坏账准备的债权还要求在新资产负债表里按净 负债表的编制方法。 值编制。 、格式问题 例1:某企业年末应收票据账户、应收股利账户、其他应收 款账户的年末余额分别为40万元、100万元和30万元。“坏账 虽然新资产负债表继续采用账户式资产负债表进行披准备账户对应收票据应收股利和其他应收款分别计提坏账 露但是新资产负债表按照“重点优先”的原则调整了“期末准备10万元、50万元和20万元。试填制应收票据项目应收 余额”和年初余额的顺序将“期末余额”安排在年初余额”股利项目、其他应收款项目分别应为多少?经计算:应收票据 的前边改变了原来按照时间先后排列“期末余额“和“年初余项目=40-10=30(万元);应收股利项目=100-50=50(万元); 额”栏目的方法。 其他应收款项目=30-20=10(万元)。 二、几个特殊项目的编制方法 2应收账款、预收账款、应付账款和预付账款四个项目的 编制方法。应收账款预收账款应付账款和预付账款四个项 (一)“年初余额”的编制 目分成进货业务的债权项目和债务项目与销货业务的债权 “年初余额”一栏与过去的编制基本没有变化。仍然按照项目和债务项目。进货业务的债权项目和债务项目,即应付 人员每人租赁一套公寓免费使用,月租金为每套2000元。 三、辞退员工补偿的会计处理 该企业会计处理如下: 1.计提小车折旧 辞退福利包括两方面内容:一是在职劳动合同尚未到 借:管理费用 1500 期前,不论职工是否愿意,企业决定解除职工的劳动关系 贷:应付职工薪酬 15000而给予补偿费;二是在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励 借:应付职工薪酬 15000 职工自愿解除劳动关系给予的补偿费,确认应付职工薪 贷:累计折旧 15000 酬,同时计入当期管理费用。 2确定住房租金费用 例:甲企业改制,于2007年2月辞退职工30名,补偿 借:管理费用 10000 金额45万元。该企业会计处理如下 450000 贷:应付职工薪酬 10000 借:管理费用 贷:应付职工薪酬 450000 借:应付职工薪酬 10000 (作者单位:江苏省徐州机电高等职业学校 贷:银行存款 10000 贵任编辑晓柏 Commercial Accounting2007:10·19期 21994-2016ChinaAcademicJOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
谈 衍资产 负债表 的编制方法 . 翟建彬/ 文 提要 本 文从 ; 《企业会计准则— 应用指南》设叉的资产 负债表角度解读资产负债表的编制方法 , 重点探讨贵产负债 表中债权项 目 、 长期待摊费用等项 目的续写方法 。 同时 , 解读 过去一 些项 目没有设叉的原因 。 2《X巧 年财政部发布了企业 会计准则体系 , 制定并印发了 《企业会计准则— 应用指南》 , 要求自 2X() 7 年 l 月 l 日起在 上市公司范围内施行 ,鼓励其他企业执行 。 对于《<企业会计准 则第 30 号— 财务报表列报)应用指南》给出的资产负债表( 下称 “ 新资产负债表 ” )格式 、 编制方法规范办法并没有详细规 定 。 笔者认 为 , 有必要对新资产负债表编制方法 , 特别是新资 产负债表几个特殊项 目的编制进行说明 。 现着重概述新资产 负债表的编制方法 。 一 、 格式问题 虽然新资产负债表继 续采用账户式资产负债表进行披 露 ,但是新资产负债表按照 “ 重点优先 ” 的原则 , 调整了 “ 期末 余额 ” 和 “ 年初余额 ” 的顺序 , 将 “ 期末余额 ” 安排在 “ 年初余额 ” 的前边 ,改变了原来按照 时间先后排列 “ 期末余额 ” 和 “ 年初余 额 ”栏 目的方法 。 二 、 几个特殊项 目的编制方法 ( 一 ) “ 年初余额 ” 的编制 “ 年初余额 ” 一栏与过去的编制基本没有变化 。 仍然按照 上年末资产负债表 “ 期末余额 ” 栏内所列数字填列 。 如果本年 度资产负债表规定的各个项 目的名称和 内容同上年度不 一 致 , 应对上年年末资产负债表各个项 目的名称和数字按照本 年度的规定进行调整 , 填人本表 “ 年初余额 ” 栏内 。 (二 ) “ 期末余额 ” 几个项目的编制方法 1 . 债权项目一律按该债权账户扣除调整账户后的差额编 制 。 这里的债权项 目是指除了 “ 应收账款 ” 项 目和 “ 预 付账款 ” 项目外的其他债权项 目 。 这些 债权项 目在原会计制度设计会 计科 目表里没有设置调整账户 , 也就是说没有要求计提坏账 准备 。 在新资产负债表里的债权项目 ,一般都要求计提坏账准 备 , 并且计提坏账准备的债权还要求在新资产负债表里按净 值编制 。 例 1 : 某企业年末应收票据账户 、 应收股利账户 、 其他应收 款账户的年末余额分别为 40 万元 、 10 万元和 30 万元 。 “ 坏账 准备 ” 账户对应收票据 、 应收股 利和其他应收款分别计提坏账 准备 10 万元 、 50 万元和 2 0 万元 。 试填制应收票据项 目 、 应收 股利项 目 、 其他应收款项目分别应为多少? 经计算: 应收票据 项 目月O 一 10 =3 0( 万元 ) ;应收股利项 目=l o 巧 0 =5 0( 万元 ) ; 其他应收款项 目=3 0 一0 二 10 (万元 ) 。 .2 应收账款 、 预收账款 、 应 付账款和预付账款四个项 目的 编制方法 。 应收账款 、 预 收账款 、 应付账 款和预付账款四个项 目分成进货业务的债权项 目和 债务项 目与销货业 务的债权 项 目和债务项 目 。 进货业 务的债权 项 目和债务项 目 , 即应付 人员 每人 租赁一套公寓免费使用 , 该企业会计处 理如下 : 1 . 计提小车折旧 : 借: 管理 费用 贷 : 应付职 工薪酬 借 : 应付职 工薪酬 贷 : 累计折旧 .2 确定住房租金 费用 借 : 管理 费用 贷 : 应 付职 工薪酬 借 : 应付职 工薪酬 贷 : 银 行存款 月租金 为每套 2 (洲) 元 。 三 、 辞退 员工 补偿的会计处 理 巧 仪减) 15 《X洲) 15 0( X) 巧 (K拭) 10 (X刃 10 (祀旧 10 (以 ) 10 0( X) 辞退福利包括两方 面 内容 : 一 是在职 劳动合 同尚未到 期前 , 不 论职 工是 否愿 意 , 企 业 决定解除职 工 的劳动关 系 而 给予补偿 费 ; 二是 在职 工 劳动合同 尚未到期前 , 为鼓励 职工 自愿解 除劳动 关 系 给予 的补 偿费 , 确认 应付职工 薪 酬 , 同时计人 当期管理 费用 。 例 : 甲企 业 改 制 , 于 20 7 年 2 月 辞退 职工 30 名 , 补偿 金 额 45 万 元 。 该 企 业会 计处 理 如下 : 借 : 管理 费用 4 5 0 以X) 贷 : 应付职工 薪酬 45 0 X( 刃 (作 者单 位 : 江 苏省 徐州 机 电离等职业 学校 ) 贵 任编辑 晓柏 C o nu e r c i al A e e o u n it n g 2 00 7 · 1 0 · 1 9 期 困
XIN ZHUN ZE JIE DU 新准则解读 账款账户和预付账款账户按照其所属明细账户债权相加填业务负债账户,而设置“受托代销商品”账户和“代销商品 在债权项目栏内;应付账款账户和预付账款账户按照其所属账户。金融企业设置“代理业务资产账户和“代理业务负债 明细账户债务相加填在债务项目栏内。销货业务的债权项目账户,商品流通企业设置“代理业务资产”账户和“代理业务负 和债务项目,即应收账款和预收账款按照其所属明细账户债债账户或者“受托代销商品账户和“代销商品款"账户。 权相加扣除坏账准备后的差额填在债权项目栏内;应收账款 在编制资产负债表时,企业应将“受托代销商品”账户和 账户和预收账款账户按照其所属明细账户债务相加填在债“代销商品款账户合并填写。其实,“代理业务资产”账户借方 务项目栏内。 余额减去“代理业务负债”账户贷方余额两账户合并后的差 例2:甲公司年末有下列部分账户余额资料(单位:元) 额为零 (1)应收账款—W公司(借方) 60000 5“递延收益"账户的披露问题。《企业会计准则一应用 M公司(贷方) 20000指南》中虽然设置了“递延收益科目,但却没有在新资产负债 (2)坏账准备—应收账款(贷方) 00表中单独设置该项目。这主要是因为新资产负债表按照重要 其他应收款(贷方 1000性原则披露企业财务状况。而“递延收益”账户是企业存在政 (3)预收账款—A公司(贷方 45000府补助收入的情况下设置的,这样的业务对一般企业来说发 -B公司(借方) 22000 生较少。所以设置“递延收益”账户,记录“递延收益”业务的 (4)应付账款—C公司(贷方) 50000企业应将“递延收益”账户贷方余额填写在“其他非流动负 D公司(借方) 债"项目栏内。 (5)预付账款—W公司(借方) 三、需要注意的几个问题 M公司(贷方) 30000 (6)其他应收款(借方) 71000 (一)“待处理财产损溢”账户的披露问题。“待处理财产损 根据上述资料计算资产负债表中应收账款应付账款、溢”账户下设“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢账 其他应收款预收账款预付账款等项目的年末数"。经计算:户和“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢账户。过去, (1)应收账款=60000+22000-4000=78000(元) 一些资产负债表单独核算“待处理财产损溢——待处理流动 (2)应付账款=50000+30000=80000元 资产损溢”账户和“待处理财产损溢—待处理固定资产损 (3)其他应收款=71000-1000=70000(元) 溢”账户的内容,分别作为“待处理流动资产损失”项目和“待 (4)预收账款=45000+20000=65000(元 处理固定资产损失”项目反映 (5)预付账款=80000+10000=90000(元) 按照《企业会计准则—基本准则》中有关资产定义,“待 3关于“长期待摊费用"项目的填写。“长期待摊费用项处理财产损溢”账户反映的内容已经不能为企业带来预期收 目,反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期益已经不是资产,因而也就不能在资产负债表中反映。所以 限在一年以上的各项费用。长期待摊费用在一年内(含1年)新资产负债表中没有“待处理财产损溢”项目 摊销的部分,在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目 对于企业设置“待处理财产损溢”账户的期末余额应尽快 填列。本项目应根据“长期待摊费用科目的期末余额减去将查明原因在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。 于一年内(含1年)摊销的数额后的金额填写。 不能处理完毕的企业应将该账户转至营业外收支账户内,下 例3:某企业年末“长期待摊费用账户的年末余额为500期再冲回。 万元。其中,“长期待摊费用”账户中有一年内摊销的金额为50 (二)预提费用和待摊费用问题。预提费用和待摊费用属 万元。试填制“长期待摊费用"项目和“一年内到期的非流动资于跨期摊配费用。“预提费用账户和“待摊费用账户属于跨 项目分别应为多少?经计算: 期摊配账户。在新资产负债表中,这两个项目不再设置。这 长期待摊费用-500-50=450(万元);年到期的非流动主要是因为《企业会计准则——应用指南》中已经取消了 资产=50(万元)。 预提费用”账户和“待摊费用”账户。对于企业发生的预提 其实,像上述“长期待摊费用”项目编制方法有很多,如费用和待摊费用,前者计入“应付利息”账户,后者计入当 “长期借款”项目、“应付债券项目等。 期损益,企业不再预提或待摊 4“代理业务资产”账户和“代理业务负债”账户的披露问 (作者单位山东宁建建筑股份公司) 。实际工作中,企业可以设置“代理业务资产”账户和“代理 资任编辑晓柏 业务负债”账户,也可以不设置“代理业务资产”账户和“代理 Commercial Accounting2007-10·19期 21994-2016ChinaAcademicJOurnalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
账款账户和预付账款账户按照其所属明细账户债权相加填 在债权项目栏内; 应付账款账户和 预付账款账户按照其所属 明细账户债务相加填在债务项 目栏内 。 销货业 务的债权项 目 和债务项 目 , 即应收账款和预收账款按照其所属明细账户债 权相加扣除坏账准备后的差额填在债权项 目栏 内;应收账款 账户和预收账款账户按照其所属明细账户债务相加填在债 务项 目栏内 。 例 2 : 甲公司年末有下列部分账户余额资料(单位 : 元 ) : ( l) 应收账款— W 公司(借方) 60 0( X) — M 公司 (贷方 ) 20 仪X】 (2 )坏账准备一一应收账款( 贷方) 4 《XX) — 其他应收款(贷方 ) l 口X[ ) ( 3) 预收账款— A 公司(贷方 ) 4 5 X( X) — B 公司(借方 ) 2 2 (】X) (4 )应付账款一一{ 公司(贷方) 50 砚叉洲) — D 公司(借方 ) 10 《拟) (5 )预付账款— W 公司 (借方 ) 80 《XX) — M 公司 (贷方) 3 0 《XX】 (6 )其他应收款(借方) 71 《拟) 根据上述资料 ,计算资产负债表中应收账款 、 应付账 款 、 其他应收款 、 预 收账款 、 预付账款等项目的 “ 年末数 ” 。 经计算 : ( l) 应收账 款二 60 0 以) + 2 以洲) 一 4 以X) 二 7 8 0 以) (元 ) ( 2) 应付账款二 5 0 0 以) + 30 以X) 二 80 戊幻(元 ) ( 3) 其他应收款二7 llX洲) 一 1 以X) 二 7 0 X( X) ( 元 ) ( 4 ) 预收账款二 4 5 《X拭) + 20 以X】二 6 5 0以】(元 ) ( 5) 预付账款= 80 X( X) +l O X( X) 二 90 《X ) (元 ) .3 关于 “ 长期待摊费用 ’ .项目的填写 。 “ 长期待摊费用 ” 项 目 , 反映企业 已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期 限在一年以上的各项 费用 。 长期待摊费用在一年内(含 1 年 ) 摊销的部分 ,在资产负债表 “ 一年内到期的非流动资产 ” 项 目 填列 。 本项 目应根据 “ 长期待摊费用 ” 科 目的期末余额减去将 于一年内( 含 1 年 )摊销的数额 后的金 额填写 。 例 3 : 某企业年末 “ 长期待摊费用 ” 账户的年末余额为 50 万元 。 其中 , “ 长期待摊费用 ” 账户中有一年内摊销的金额为 50 万元 。 试填制 “ 长期待摊费用 ” 项 目和 “ 一年内到期的非流动资 产 ” 项 目分别应为多少? 经计算 : 长期待摊费用巧o 一 50 辫5 0( 万元 ) ; 一年到期的非流动 资产荀0( 万元) 。 其实 , 像上述 “ 长 期待摊费用 ” 项 目编制方法有 很多 , 如 “ 长期借款 ”项 目 、 “ 应付债券 ’ ,项 目等 。 ’.4 `代理业 务资产 ” 账 户和 “ 代理业务负债 ” 账户 的披露 问 题 。 实际工作中 ,企业 可以设置 “ 代理业务资产 ” 账户 和 “ 代理 业务 负债 ” 账户 , 也 可以不设 皿 “ 代理业务 资产 ” 账 户和 “ 代理 业 务负债 ” 账户 , 而设置 “ 受托代销商品 ” 账户 和 “ 代销商品款 ” 账户 。 金融企业设 t “ 代理业务资产 ” 账户和 “ 代理业 务负债 ” 账户 ,商品流通企业设l “ 代理业务资产 ” 帐户和 “ 代理业务负 债 ” 账户或者 “ 受托代销商品 ”账户和 “ 代销商品款 ” 账户 。 在编制资产负债表时 , 企业应将 “ 受托代销商品 ” 账户和 “ 代销商品款 ” 账户合并填写 。 其实 , “ 代理业务资产 ” 账户借方 余额减去 “ 代理业 务负债 ” 账户贷方余额 , 两账户合并后的差 额为零 。 .’5 ` 递延收益 ” 账户的披露问题 。 《企业会计准则— 应用 指南》中虽然设置了 “递延 收益 ” 科目 ,但却没有在新资产负债 表中单独设置该项 目 。 这主要是因为新资产负债表按照重要 性原则披露企业 财务状况 。 而 “ 递延收益 ” 账户是企业存在政 府补助收人的情况下设置的 , 这样的业务对一般企业来说发 生较少 。 所以 , 设置 “ 递延收益 ” 账户 ,记录 “ 递延 收益 ” 业务的 企 业 ,应将 “ 递延收益 ” 账户贷方余额填写在 “ 其他非流动负 债 ” 项 目栏内 。 三 、 祷要注意的几个问题 (一 ) “ 待处理财产损溢 ’ ,账户的披落问题 。 ` .待处理财产损 滥 ” 账户下设 “ 待处理财产损滋— 待处理流动资产损锐 ” 账 户 和 “ 待处理财产损溢— 待处理 固定资产损滋 ” 账户 。 过去 . 一些资产负债表单独核算 “ 待处理财产损滋— 待处理流动 资产损滋 ” 账户和 “ 待处理财产损滋— 待处理 固定资产损 滋 ” 账户的内容 , 分别作为 “ 待处理 流动资产损失 ” 项 目和 “ 待 处理 固定资产损失 ” 项 目反映 。 按照《企业会计准则— 基本准则》中有关资产定义 , “ 待 处理财产损滋 ” 账 户反映的内容已经不能为企业带来预期收 益 , 已经不是资产 , 因而也就不能在资产负债表中反映 。 所以 , 新资产负债表中没有 “ 待处理财产损滋 ” 项目 。 对于企业设置 “ 待处理 财产损滋 ” 账户的期末余额应尽快 查 明原因 , 在期末结账前处理完毕 , 处理后本科 目应无余额 。 不能处理 完毕的企业 ,应将该账户转至 营业外收支殊户内 ,下 期再 冲回 。 (二 )预提费用和待摊费用 问题 。 预提费用和待摊费用属 于跨期摊配费用 。 “ 预提费用 ” 账 户和 “ 待摊费用 ” 账 户属于跨 期摊配 账户 。 在新资产负债表中 ,这 两个项 目不再 设里 。 这 主要 是 因为 , 《企业会计准则— 应用指南》中已经 取消了 “ 预 提费用 ” 账 户和 “ 待摊费用 ” 账 户 。 对于 企业 发生 的预提 费用和待摊费用 , 前者计人 “ 应付利息 ” 账 户 , 后 者 计人 当 期损益 ,企业 不 再预 提或待摊 。 (作 者单位 : 山东宁趁趁 筑股 份公 司 ) 资任 绷辑 晓柏 困 C o nu e cr i al A e c o u n it n g 2 0 0 7 · 1 0 · 1 9 期
