正确数额 5095630 低估 S375795 低估% 7.4% 表1中所列收入的虚增部分是来自于销售回租交易,即“天堂之道”的建筑 项目。当时,会计准则中允许将会计期间的销售回租交易的总收益计入当期收入, 但麦克林法官司却裁定,这种会计处理方式即使符合公认会计准则,但在此也不 允许。他指出:“天堂之道”的交易实质上只是巴克雷斯公司通过融资方式来完 成项目的一种“技巧”手段,而不能成为企业的真正销售。1960年利润表中收入 的高估,也导致了公司当前净收益和每股收益的夸大。表1中这两项的高估数额 是麦克林法官根据1960年末财务报表中主要流动比率的错误所造成的影响,成 为巴克雷斯公司破产前资金周围困难的焦点。麦克林法官司尤为关注的是,1960 年12月底,巴克雷斯公司从它的非合并子公司中转入的14.5万美元现金。公司 对这次转移现金交易作了规定,即1961年1月16日,巴克雷斯公司必须再将这 笔现金还给这家子公司。很明显,这笔交易是由卢索特意安排的。麦克林法官作 了如下批注:无论如何,这样处理如此多的现金(14.5万美元),而且没有任何 暂时存款的特殊说明,属于误导信息。此事件的发现很重要,因为它揭露了巴克 雷斯公司蓄意遮掩经营情况的事实,并说明了巴克雷斯公司高级官员的可信度及 其它方面所作的供词值得怀疑 麦克林法官除了裁定巴克雷斯公司1960年12月31日报表上现金余额的夸 大外,还得出其应收账款和应收票据也夸大了的结论。法官认为,1960年末,公 司应对明显收不回来的应收账款计提5万美元的坏账准备,并且有一笔应收账款 属于其子公司,不应列在资产负债表上,因为这属于关联企业行为。对于应收票 据公司经常用客户所签汇票向财务公司贴现,财务公司留下一定比例的金额作为 抵押,以防部分汇票不能按时兑现。只有当一张汇票全额兑现后,抵押部分才汇 给巴克雷斯公司。巴克雷斯公司为了使公布的财务报表显示良好的资金周转情 况,将财务公司留作抵押的金额也列入流动资产项目中是误导行为。其理由是 1)由于一些客户经常拖欠票据的支付,有一定比例的抵押永远不会汇回巴克雷 斯公司。2)汇款往往是发生在汇票贴现几年之后。麦克林法官指出:最后一个 实质性的错误是关于年巴克雷斯公司财务报表上的或有负债项目低估问题。公司 大量的或有负债是向财务公司贴现应收票据所引起的。法官裁定巴克雷斯公司估 计或有负债数额不当,造成如表1所列示低估问题。在1960年财务报表中,此 项低估金额约为37.5万美元正确数额 5 095 630 低估 $375 795 低估% 7.4% 表 1 中所列收入的虚增部分是来自于销售回租交易，即“天堂之道”的建筑 项目。当时，会计准则中允许将会计期间的销售回租交易的总收益计入当期收入， 但麦克林法官司却裁定，这种会计处理方式即使符合公认会计准则，但在此也不 允许。他指出：“天堂之道”的交易实质上只是巴克雷斯公司通过融资方式来完 成项目的一种“技巧”手段，而不能成为企业的真正销售。1960 年利润表中收入 的高估，也导致了公司当前净收益和每股收益的夸大。表 1 中这两项的高估数额 是麦克林法官根据 1960 年末财务报表中主要流动比率的错误所造成的影响，成 为巴克雷斯公司破产前资金周围困难的焦点。麦克林法官司尤为关注的是，1960 年 12 月底，巴克雷斯公司从它的非合并子公司中转入的 14.5 万美元现金。公司 对这次转移现金交易作了规定，即 1961 年 1 月 16 日，巴克雷斯公司必须再将这 笔现金还给这家子公司。很明显，这笔交易是由卢索特意安排的。麦克林法官作 了如下批注：无论如何，这样处理如此多的现金（14.5 万美元），而且没有任何 暂时存款的特殊说明，属于误导信息。此事件的发现很重要，因为它揭露了巴克 雷斯公司蓄意遮掩经营情况的事实，并说明了巴克雷斯公司高级官员的可信度及 其它方面所作的供词值得怀疑。 麦克林法官除了裁定巴克雷斯公司 1960 年 12 月 31 日报表上现金余额的夸 大外，还得出其应收账款和应收票据也夸大了的结论。法官认为，1960 年末，公 司应对明显收不回来的应收账款计提 5 万美元的坏账准备，并且有一笔应收账款 属于其子公司，不应列在资产负债表上，因为这属于关联企业行为。对于应收票 据公司经常用客户所签汇票向财务公司贴现，财务公司留下一定比例的金额作为 抵押，以防部分汇票不能按时兑现。只有当一张汇票全额兑现后，抵押部分才汇 给巴克雷斯公司。巴克雷斯公司为了使公布的财务报表显示良好的资金周转情 况，将财务公司留作抵押的金额也列入流动资产项目中是误导行为。其理由是： 1）由于一些客户经常拖欠票据的支付，有一定比例的抵押永远不会汇回巴克雷 斯公司。2）汇款往往是发生在汇票贴现几年之后。麦克林法官指出：最后一个 实质性的错误是关于年巴克雷斯公司财务报表上的或有负债项目低估问题。公司 大量的或有负债是向财务公司贴现应收票据所引起的。法官裁定巴克雷斯公司估 计或有负债数额不当，造成如表 1 所列示低估问题。在 1960 年财务报表中，此 项低估金额约为 37.5 万美元