其中:应作为股本溢价的为880000元(5.4×200000200000) 增值税销项税额=720000×17%-=122400(元) ②会计分录 2000000 贷:库存商品 600000 应交税金一应交增值税(销项税额)122400 股本 银行存款 4320 资本公积一股本溢价 880000 资本公积一其他资本公积 193280 注:如果不能合理计算确定股本溢价的,则全部记入"资本公积一其他资本公积"科目 例题9:2000年5月15日,甲企业销售一批商品给乙企业(非股份有限公司),价款2340000元(含 增值税款)。按合同规定,款项应于同年8月15日之前付清。由于乙企业年年亏损,现金流量严重不足, 不能在规定的时间内将款项偿付给甲企业。经协商,于同年8月15日进行债务重组,甲企业先豁免一部分 债务,金额为140000元:乙企业剩余的2200000元债务中,200000元转为对乙企业的股权投资,另外 200000元以一项账面价值为220000元的无形资产抵偿。假定整个交易没有发生相关的税费,乙企业没有 对用于抵债的无形资产计提减值准备,甲企业也没有对应收债权计提坏账准备。根据上述资料,甲企业和 乙企业应作如下会计处理 (1)甲企业的会计处理 由于重组协议中明确规定了非现金资产和股权的偿债份额,因此,非现金资产和股权不必按其公允价值的 相对比例来确定各自的入账价值。本例中,受让股权的价值是确定的,即2000000元,其与重组债权的账 面价值减去豁免后的债务的差额,即为无形资产的入账价值。 长期股权投资 2000000 无形资产 营业外支出一债务重组损失140000 贷:应收账款一乙企业 2340000 (2)乙企业的会计处理 ①重组日应计入资本公积的金额=2340000-2000000220000=120000(元) ②会计分录 借:应付账款一甲企业 2340000 贷:无形资产 220000 实收资本 资本公积一其他资本公积 120000 、债务重组会计处理应关注的几个问题 (一)正确确定债务重组日是进行会计处理的前提,只有在满足债务重组日条件的情况下,才能按照上述 债务重组的会计处理进行处理。 (二)在混合重组方式下,假定按照债务重组协议规定,债务人先以固定资产清偿部分债务,其余债 务待其后再以现金偿还,则债权人接受的债务人用以清偿债务的固定资产,应当按照协议规定的清偿债务 的金额入账。例如,甲企业积欠乙企业500万元债务,双方于2000年11月达成如下债务重组协议:甲企 业以两辆小轿车清偿债务的30%,其余债务待一年后以现金清偿。在这种情况下,乙企业收到甲企业用以 清偿债务的固定资产时,应按150万元(500×30%)入账 (三)未支付的或有支出,待结算时一般应转入资本公积。即,按债务重组协议规定,或有支出的金 额按期(按年、季等)结算,应当在结算期满时,按已确认的属于本期未发生的或有支岀金额,作为资本 公积处理:若按债务重组协议规定,或有支出的金额待债务结清时一并计算的,应当在结清债务时,按未其中：应作为股本溢价的为 880 000 元（5.4×200 000-200 000） 增值税销项税额=720 000×17%=122 400（元） ②会计分录 借：应付账款 2 000 000 贷：库存商品 600 000 应交税金--应交增值税（销项税额） 122 400 股本 200 000 银行存款 4 320 资本公积--股本溢价 880 000 资本公积--其他资本公积 193 280 注：如果不能合理计算确定股本溢价的，则全部记入"资本公积--其他资本公积"科目。 例题 9：2000 年 5 月 15 日，甲企业销售一批商品给乙企业（非股份有限公司），价款 2 340 000 元（含 增值税款）。按合同规定，款项应于同年 8 月 15 日之前付清。由于乙企业年年亏损，现金流量严重不足， 不能在规定的时间内将款项偿付给甲企业。经协商，于同年 8 月 15 日进行债务重组，甲企业先豁免一部分 债务，金额为 140 000 元；乙企业剩余的 2 200 000 元债务中，2 000 000 元转为对乙企业的股权投资，另外 200 000 元以一项账面价值为 220 000 元的无形资产抵偿。假定整个交易没有发生相关的税费，乙企业没有 对用于抵债的无形资产计提减值准备，甲企业也没有对应收债权计提坏账准备。根据上述资料，甲企业和 乙企业应作如下会计处理： （1）甲企业的会计处理 由于重组协议中明确规定了非现金资产和股权的偿债份额，因此，非现金资产和股权不必按其公允价值的 相对比例来确定各自的入账价值。本例中，受让股权的价值是确定的，即 2 000 000 元，其与重组债权的账 面价值减去豁免后的债务的差额，即为无形资产的入账价值。 借：长期股权投资 2 000 000 无形资产 200 000 营业外支出--债务重组损失 140 000 贷：应收账款--乙企业 2 340 000 （2）乙企业的会计处理 ①重组日应计入资本公积的金额=2 340 000-2 000 000-220 000=120 000（元） ②会计分录 借：应付账款--甲企业 2 340 000 贷：无形资产 220 000 实收资本 2 000 000 资本公积--其他资本公积 120 000 三、债务重组会计处理应关注的几个问题 （一）正确确定债务重组日是进行会计处理的前提，只有在满足债务重组日条件的情况下，才能按照上述 债务重组的会计处理进行处理。 （二）在混合重组方式下，假定按照债务重组协议规定，债务人先以固定资产清偿部分债务，其余债 务待其后再以现金偿还，则债权人接受的债务人用以清偿债务的固定资产，应当按照协议规定的清偿债务 的金额入账。例如，甲企业积欠乙企业 500 万元债务，双方于 2000 年 11 月达成如下债务重组协议：甲企 业以两辆小轿车清偿债务的 30%，其余债务待一年后以现金清偿。在这种情况下，乙企业收到甲企业用以 清偿债务的固定资产时，应按 150 万元（500×30%）入账。 （三）未支付的或有支出，待结算时一般应转入资本公积。即，按债务重组协议规定，或有支出的金 额按期（按年、季等）结算，应当在结算期满时，按已确认的属于本期未发生的或有支出金额，作为资本 公积处理；若按债务重组协议规定，或有支出的金额待债务结清时一并计算的，应当在结清债务时，按未