计师事务所审计上市公司的时候,同样面临着如何在稳定客户来源和遵照审计准 则行事之间进行选择。一个值得注意的现象是:从1996年第一批独立审计准则 施行起,注册会计师出具非标准无保留意见的审计报告比率越来越高 属于第二、第三个特征的中国上市公司也并不鲜见。尤其加入WT0之后,随 着国门的进一步开放,各行各业的竞争会更加激烈,而曾经快速增长的公司必然 会放缓速度,甚至陷入困境。南京熊猫就是一个很好的例子。 在综合研究近年来会计丑闻案例的基础上,施利特博士总结了公司的会计欺 诈行为,并将它们分为7大类,有不少也不难在中国的一些上市公司中找到痕 迹 骗术之一:过早地记录收入或记录有问题的收入。1996年,张家界公司在未 开具发票并收到款项,土地使用权尚未转让的情况下,将约定的土地转让金确认 为1996年收入,使收入凭空增加了7965.9万元,税前利润则増加2165万元。 骗术之二:记录伪造的收入。2001年,轰动一时的银广夏公司,从1998年 到2001年期间,累计共记录虚构的销售收入104962.60万元,少计费用4945.34 万元,导致虚增利润77156.70万元 骗术之三:使用一次性所得抬高收入。2000年,长江控股接受泰港集团赠予 的四川青神中岩风景区旅游开发公司价值18943万元的股权,并通过转让投资获 利4800万元,使当年年终收益达每股0.264元。 骗术之四:把现在的费用往前或往后转移。郑百文公司上市前曾经采用虚提 返利、少计费用、费用跨期入账等方法,虚增利润1908万元,为上市装点门面。 骗术之五:不记录或不适当地减少负债。福建福联长期股权投资账表不符 2886万元,少提法定盈余公积192万元,少提公益金96万元,少提坏账准备107 万 骗术之六和之七是关于减少当期盈利,为将来做准备。这在目前的中国公司 中可能还不多见。 可是,中国公司也有自己的特色。一股独大是中国某些上市公司治理结构存 在许多重大缺陷的主要根源,大多数上市公司与大股东之间在人员、资产、财务 方面不分彼此,大股东可以随意控制上市公司。这个特点的症状包括:不计长期 利益地过度分红配股“圈钱”,以便大股东回收所得,稀释股权;随意调拨、不 按招股书说明使用从股市筹集的资金。要彻底根治这一现象,固然有赖于公司制 度的进一步改革和完善。在这一长期任务完成之前,但愿国内专家能够填补这 空白,帮助投资者对公司管理人员施加约束计师事务所审计上市公司的时候，同样面临着如何在稳定客户来源和遵照审计准 则行事之间进行选择。一个值得注意的现象是：从 1996 年第一批独立审计准则 施行起，注册会计师出具非标准无保留意见的审计报告比率越来越高。 属于第二、第三个特征的中国上市公司也并不鲜见。尤其加入 WTO 之后，随 着国门的进一步开放，各行各业的竞争会更加激烈，而曾经快速增长的公司必然 会放缓速度，甚至陷入困境。南京熊猫就是一个很好的例子。 在综合研究近年来会计丑闻案例的基础上，施利特博士总结了公司的会计欺 诈行为，并将它们分为 7 大类，有不少也不难在中国的一些上市公司中找到痕 迹： 骗术之一：过早地记录收入或记录有问题的收入。1996 年，张家界公司在未 开具发票并收到款项，土地使用权尚未转让的情况下，将约定的土地转让金确认 为 1996 年收入，使收入凭空增加了 7965.9 万元，税前利润则增加 2165 万元。 骗术之二：记录伪造的收入。2001 年，轰动一时的银广夏公司，从 1998 年 到 2001 年期间，累计共记录虚构的销售收入 104962.60 万元，少计费用 4945.34 万元，导致虚增利润 77156.70 万元。 骗术之三：使用一次性所得抬高收入。2000 年，长江控股接受泰港集团赠予 的四川青神中岩风景区旅游开发公司价值 18943 万元的股权，并通过转让投资获 利 4800 万元，使当年年终收益达每股 0.264 元。 骗术之四：把现在的费用往前或往后转移。郑百文公司上市前曾经采用虚提 返利、少计费用、费用跨期入账等方法，虚增利润 1908 万元，为上市装点门面。 骗术之五：不记录或不适当地减少负债。福建福联长期股权投资账表不符 2886 万元，少提法定盈余公积 192 万元，少提公益金 96 万元，少提坏账准备 107 万元。 骗术之六和之七是关于减少当期盈利，为将来做准备。这在目前的中国公司 中可能还不多见。 可是，中国公司也有自己的特色。一股独大是中国某些上市公司治理结构存 在许多重大缺陷的主要根源，大多数上市公司与大股东之间在人员、资产、财务 方面不分彼此，大股东可以随意控制上市公司。这个特点的症状包括：不计长期 利益地过度分红配股“圈钱”，以便大股东回收所得，稀释股权；随意调拨、不 按招股书说明使用从股市筹集的资金。要彻底根治这一现象，固然有赖于公司制 度的进一步改革和完善。在这一长期任务完成之前，但愿国内专家能够填补这一 空白，帮助投资者对公司管理人员施加约束