05CPA审计笔记第十三章第2页共9页粟米令狐 表13-2投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制程序 内部控制测试 交易实质性测试 投资账面余额为资产负债表投资业务经过授权审批 索取投资的授权批文,检查权获取或编制投资明细表,复核加 日确实存在的投资,投资收与被投资单位签订合同、协议 限恰当否,手续齐全否:索取计正确,表表、账表、账账相符: 益(或损失)是由被审期间并获取被投资单位出具的投资证明投资合同或协议/被投资单位同向被投资单位函证投资金额、持 实际事项引起(存在或发生 的投资证明,查合理有效否|股比例及发放股利情况 投资增减变动及其收益损失投资业务职责分工 察并描述业务的职责分工检查年度内增减变动的原始凭证 均已登记入帐(完整性)|健全证券投资资产的保管制度 解证券资产的保管制度,增加项目要核实其入帐基础符 或者委托专门机构保管, 检查被审计单位自行保管时,合有关规定否,会计处理正确否 或者在内部建立至少两名人员以上存取证券是否进行详细的记录减少的项目要核实其变动原因 的联合控制制度 并由所有经手人员签字 及授权批准手续 证券的存取均需详细记录和签名 投资均为被审计单位所有内部审计人员或其他不参与投资业了解企业是否定期进行证券投盘点证券投资资产 (权利和义务) 务的人员定期盘点证券投资资产,检资资产的盘点/审阅盘核报告,向委托的专门保管机构函证 查是否为企业实际拥有 检查盘点方法是否恰当、盘点以证实投资证券的真实存在 结果与会计记录核对情况以及 出现差异的处理是否合规 投资的计价方法正确,期末建立详尽的会计核算制度,按每一种抽查投资业务的会计记录,从.检查投资的入账价值符合规定 余额正确(估价或分摊)|证券分别设立明细帐,详细记录相关明细账抽取部份会计记录,按否,会计处理正确否2重大投资 顺查顺序核对有关数据和情项目,应查阅董事会有关决议 算方法符合准则的规定 ,判断其会计处理过程是否取证检查长期股权投资的核算 期末成本与市价孰低, 合规完整 按规定采用权益法或成本法否 并正确记录投资跌价准备 A.查溢/折价,按有关规定摊销否 投资在资产负债上的技露正投资明细帐与总帐的登记职务分离观察职务是否分离 查明库存股票是否已提供质押或 确(表达与披露) 投资披露符合会计准则的要求 受到其他约束,应取证并提请被 计单位作恰当披露/验明投资 的披露是否恰当,注意一年内到 期的长期投资是否列入流动资产 内部控制和内部控制测试 )筹资活动应有的内部控制及内部控制测试 股东权益增减变动的业务较少,但金额较大,注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。现以应付债券为例说明其内部控 制和内部控制测试。 内部控制 了解应付债券内部控制 测试应付债券内部控制 「偾券发行根据董事会授权和有关法律规定进行否取得债券发行的法律性文件,查债券发行经董事会授权 审批 债券发行是否履行审批手续 否/履行了适当的审批手续否/符合法律的规定否 托管 是否按照债券契约的规定及时支付债券利息 取得债券契约,检查企业是否根据契约的规定支付利息 协议 岗位分离 核对 债券持有人明细账是否定期核对 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管 未发行部分 一专人负责 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理 取得债券偿还和购回时的董事会决议,检查债券的偿还 要有正式的授权程序 和购回是否按董事会的授权进行 债券发行收入是否立即存入银行 检查企业发行债券的收入是否立即存入银行 是否将应付债券记入恰当的账户 检查债券入账的会计处理是否正确 检查债券溢(折)价的会计处理是否正确05CPA 审计笔记 第十三章 第 2 页 共 9 页 粟米令狐 表 13-2 投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制程序 内部控制测试 交易实质性测试 投资账面余额为资产负债表 日确实存在的投资，投资收 益（或损失）是由被审期间 实际事项引起（存在或发生） 投资业务经过授权审批 与被投资单位签订合同、协议， 并获取被投资单位出具的投资证明 索取投资的授权批文，检查权 限恰当否，手续齐全否；索取 投资合同或协议/被投资单位 的投资证明，查合理有效否 获取或编制投资明细表，复核加 计正确，表表、账表、账账相符； 向被投资单位函证投资金额、持 股比例及发放股利情况 投资增减变动及其收益损失 均已登记入帐（完整性） 投资业务职责分工； 健全证券投资资产的保管制度， 或者委托专门机构保管， 或者在内部建立至少两名人员以上 的联合控制制度， 证券的存取均需详细记录和签名 观察并描述业务的职责分工 了解证券资产的保管制度， 检查被审计单位自行保管时， 存取证券是否进行详细的记录 并由所有经手人员签字 检查年度内增减变动的原始凭证 1.增加项目要核实其入帐基础符 合有关规定否，会计处理正确否； 2.减少的项目要核实其变动原因 及授权批准手续 投 资 均 为被 审 计单 位 所 有 （权利和义务） 内部审计人员或其他不参与投资业 务的人员定期盘点证券投资资产，检 查是否为企业实际拥有 了解企业是否定期进行证券投 资资产的盘点/审阅盘核报告， 检查盘点方法是否恰当、盘点 结果与会计记录核对情况以及 出现差异的处理是否合规 盘点证券投资资产； 向委托的专门保管机构函证， 以证实投资证券的真实存在 投资的计价方法正确，期末 余额正确（估价或分摊） 建立详尽的会计核算制度，按每一种 证券分别设立明细帐，详细记录相关 资料； 核算方法符合准则的规定； 期末成本与市价孰低, 并正确记录投资跌价准备 抽查投资业务的会计记录，从 明细账抽取部份会计记录，按 顺查顺序核对 有关数据 和情 况，判断其会计处理过程是否 合规完整 1.检查投资的入账价值符合规定 否，会计处理正确否 2.重大投资 项目，应查阅董事会有关决议， 3.取证检查长期股权投资的核算 按规定采用权益法或成本法否 4.查溢/折价，按有关规定摊销否 投资在资产负债上的披露正 确（表达与披露） 投资明细帐与总帐的登记职务分离 投资披露符合会计准则的要求 观察职务是否分离 查明库存股票是否已提供质押或 受到其他约束，应取证并提请被 审计单位作恰当披露/验明投资 的披露是否恰当，注意一年内到 期的长期投资是否列入流动资产 二、内部控制和内部控制测试 （一）筹资活动应有的内部控制及内部控制测试 股东权益增减变动的业务较少，但金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。现以应付债券为例说明其内部控 制和内部控制测试。 内部控制 了解应付债券内部控制 测试应付债券内部控制 授权。 债券发行根据董事会授权和有关法律规定进行否 取得债券发行的法律性文件，查债券发行经董事会授权 审批 债券发行是否履行审批手续 否/履行了适当的审批手续否/符合法律的规定否 托管 契约 是否按照债券契约的规定及时支付债券利息 取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息 协议 岗位分离 核对 债券持有人明细账是否定期核对； 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管； 未发行部分 ---专人负责 购回 要有正式的授权程序 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理 取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还 和购回是否按董事会的授权进行 债券发行收入是否立即存入银行 检查企业发行债券的收入是否立即存入银行 是否将应付债券记入恰当的账户 检查债券入账的会计处理是否正确； 检查债券溢（折）价的会计处理是否正确