”专 论· 完善、稳定与发展我国的金融税收制度 刘 隆亨 我国市场经济体制以前.银行金融机构比较单一 1997年1月1日按照国务院规定才调整过来。税率为 金融工具极少（存贷款、国债），金融税收制度简陋。 33%,与其他行业的所得税税率一致.实现了税负公 1992年开始市场经济体制以来.特别是1994年现代 平.但由于我国对内资企业和外商投资企业实行两套 金融制度和现代税收制度改革以来，随着金融机构的 所得税制.因此上面说的只是内资金融机构的企业所 发展，金融产品的创新和金融市场的发育，我国金融税 得税。对国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银 收政策税收制度的建立和实施提到重要日程。1997年 行、外国银行以优惠利率贷款给中国国家银行的利息 2月19日国务院发布的《关于调整金融保险业税收政 免征预提所得税。(3)证券（股票）交易、期货交易等 策有关问题的通知标志着金融税收发生了较大变化， 税种也在不断完善。 金融税收政策开始明朗化。(1)在生产流通服务领域征 当前金融税收存在的主要问题是：第一对金融机 收营业税。这是以纳税人从事营业活动的营业额或销 构和金融工具开征的税种不健全，很多领域没有到位， 售额为课税对象的流转税中的税种。营业税的征收范 或界限不清。第二很不规范，不很稳定，减免的情况太 围主要是提供应税劳务的行为.(2)在金融业（除中央 多，也不合理。第三尚存在一些特殊问题，如财力的分 银行外)开征企业所得税。1994年新税制改革时规定 配干扰影响金融税收。重复征税问题比较普遍 金融保险交纳企业所得税，依照原有关规定执行，直到 为此，完善与稳定和税收制度的发展对策应是： 危险犯的着手 志。二是选择的危险实行行为。如生产，销售假药罪 第二，以危险犯实行行为的形式和内容为基础.如 在这类危险犯中包含了各种危险行为.但是，危险犯的 前所述，危险犯的着手，是危险实行行为的开始.是危 成立并不要求以全部具备各种行为为要件，只要实施 险实行行为不可分割的一部分.因此，认定危险犯的着 了其中一种危险行为，即构成独立的危险犯。在生产、 手，必须以危险犯的实行行为为基础.危险犯实行行为 销售假药罪中，开始实施生产假药或者销售假药中的 的形式和内容不同，也决定了其着手的不同特点。从我 任何一种行为，都是该种危险犯的着手 国刑法（含单行刑法）条文所规定的各种故意危险犯 三，对危险犯的未遂犯的处罚 看，危险犯的实行行为可以分为两大类：一是单一的实 未遂犯虽然没有达到既遂程度，但在犯意的展开 行行为.如破坏交通工具罪，破坏交通设备罪等等。这 程度和行为的实行程度上，均比预备犯表现得充分.深 样危险犯的实行行为，是对该危险犯各种不同行为方 入.犯罪更接近于既遂.其社会危害性小于既遂大于预 式的高度概括.法律所要求的是：只要实施了单一的实 备，所以，刑法第23条第2款对未遂犯规定了“可以 行行为，不管其犯罪的方式方法如何，犯罪构成客观方 比照既遂犯从轻或者减轻处罚”，把一原则运用到危险 面的行为要件已具备。因此，开始实施这类单一的危险 犯的未遂犯上，应注意以下两点： 实行行为，就是该类危险的着手。例如，在破坏交通设 1.这一原则与预备犯的处罚原则一样，属于授权性 备罪中，无论是在公路上采取挖坑的方式，还是放大石 规定，而非命令性规定。即对于危险犯的未遂犯可以比照 头的方式，只要其行为具有破坏交通设备的性质，那么 相应的既遂犯从轻或减轻处罚.也可以与既遂犯同罚。考 开始实施任何一种破坏交通设备的行为.都成立破坏 虑到危险犯一般重于其他刑事犯罪的情况.对于这类犯 交通设备罪的着手.这里特别需要指出的是，不能把单 罪中的未遂犯，除非还兼有其他从轻、减轻情况，一般不 的实行行为机械地理解为只有一个动作。其实它仍 宜比照既遂犯从轻处罚，至少不宜减轻处罚。即使决定对 然是由一系列紧密相联的动作组合而成的.其中最初 其从轻或减轻处罚，在从轻、减轻的幅度上也不宜过大 的动作就是实行行为的着手。例如在破坏交通设备案 只有这样，才能体现对危险犯的从严精神。 件中，撬铁轨行为本身则是通过一一系列动作完成的，持 2.这一原则中没有“免除处罚”的规定.这是在 铁条逼近铁轨.插入铁轨枕木中，用力向下撬。这些动 处罚上未遂犯重于预各犯的重要标志因此，对危险犯 作都是撬铁轨行为的组成部分.只要实施了某中一个 的未遂犯.除非有其他法定的免刑情节，原则上应一律 动作，就应当认为是破坏交通工具行为的着手，而不能 判处刑罚 仅仅把“用力往下撬”的一瞬间作为着手破坏铁路的标 (作者单位：最高人民检察院理论研究所) ·13·