及报表中的科目就行,而不是全部科目。例如:母公司长期股权投资于子公司,当初始投资成本低于应享有被 投资单位所有者权益份额时,是绝对不会产生贷方“合并价差”的,这是因为母公司个别资产负债表中的“长 期股权投资”的账面价值反映的金额已经把这个差额包含在了里面,它并不存在摊销的问题,母公司做账 它计入了“资本公积”,而不存在摊销问题。更详细的解释可以看下面“资产负债表”抵消分录的说明。经过 分析,可以发现轻松过关一P240中的第一题答案是错误的,它是不会产生贷方“合并价差”的 在明白了以上两个基本常识之后,就进入了最关键的学习了。 抓住合并会计报表的一条非常重要的主线 资产负债表一利润分配表一恢复盈余公积一应收账款一存货一固定资产(无形资产) 提醒大家注意:①千万不要让连续抵消吓住!千万不要把连续抵消想的太复杂了!不就一个上年,下年的问 嘛。②大家在明白了线上的点,做会了教材上的例题后,千万不要让教材误导,就是不要按照教材中讲解的 顺序来做题,必须形成自己的一个清晰的思路!在具体讲解完线上的每个点后我会给大家一个非常妙的做题的思 接下来我就要具体讲解线上的每个点如何来做,如何做的巧妙,这是关 与投资有关的三笔抵消分录 资产负债表项目的抵消 借:实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差 形成的股权投资差额一已计提的 发:长期股权投资 如果计算它很麻烦,可以先计算合并价差,然后倒挤。 少数股东权益 解释:1、里面的“长期股权投资”是根据下面的公式做的 长期股权投资账面价值=被投资单位所有者权益*持股比例(A)+股权投资差额借差余额(这里要么没有但绝 对不可能出现贷差)(存在减值情况下,应该怎么做还没有考虑,我想一般不会涉及,不再深究) 2、里面的“少数股东权益”是根据下面的公式做的 少数股东权益=被投资单位所有者权益*(-A)(因为是少数) 3、1和2联立得出:“长期股权投资”+“少数股东权益”=被投资单位所有者权益+股权投资差额借差余额 4、又因为里面的被投资单位所有者权益=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润 所以有上面的分析可知:合并价差=股权投资差额借差余额,合并价差一定在借方 二、利润分配表项目的抵消(这是最难最容易出错的分录) 大家必须知道利润分配表的平衡公式 (利润分配来源)期初未分配利润+净利润+其它转入=提取盈余公积+应付利润+未分配利润(去向) 1、其中的净利润可分为:投资收益+少数股东权益 2、“应付利润”是报表中的项目,是利润分配表中的“应付利润”。不是“负债表”中的“应付股利 利润分配表的抵消分录就是由此而来 借:投资收益 借:长期股权投资——损益调整 贷:投资损益根据这笔分录母公司做多少,投资收益为多少,不会涉及股权投资差额地摊销中的投资收益 少数股东收益 初未分配利润 贷:提取盈余公积 应付利润 注意:教材p405(八),(这里需要大家继续理解,是重点) 未分配利润 “应付利润”是关键(今年的重点):注意应付利润结合405页(八)(这里存在争议,按这里处理。 果:2003年2月10日开股东大会分配2002年的利润,提取盈余公积100万,分配现金股利50万,2003年的 净利润800万,2004年2月1日召开董事会,分配2003年净利润,提取盈余公积80万,分配现金股利60万及报表中的科目就行，而不是全部科目。例如：母公司长期股权投资于子公司，当初始投资成本低于应享有被 投资单位所有者权益份额时，是绝对不会产生贷方“合并价差”的，这是因为母公司个别资产负债表中的“长 期股权投资”的账面价值反映的金额已经把这个差额包含在了里面，它并不存在摊销的问题，母公司做账时把 它计入了“资本公积”，而不存在摊销问题。更详细的解释可以看下面“资产负债表”抵消分录的说明。经过 分析，可以发现轻松过关一P240中的第一题答案是错误的,它是不会产生贷方“合并价差”的。 在明白了以上两个基本常识之后，就进入了最关键的学习了。 抓住合并会计报表的一条非常重要的主线： 资产负债表—利润分配表—恢复盈余公积—应收账款—存货—固定资产（无形资产） 提醒大家注意：①千万不要让连续抵消吓住!千万不要把连续抵消想的太复杂了!不就一个上年，下年的问 题嘛。②大家在明白了线上的点，做会了教材上的例题后，千万不要让教材误导，就是不要按照教材中讲解的 顺序来做题，必须形成自己的一个清晰的思路!在具体讲解完线上的每个点后我会给大家一个非常妙的做题的思 路。 接下来我就要具体讲解线上的每个点如何来做，如何做的巧妙，这是关键! 与投资有关的三笔抵消分录 一、资产负债表项目的抵消 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差 ------形成的股权投资差额－已计提的 贷：长期股权投资-------如果计算它很麻烦，可以先计算合并价差，然后倒挤。 少数股东权益 解释：1、里面的“长期股权投资”是根据下面的公式做的： 长期股权投资账面价值=被投资单位所有者权益*持股比例（A）+股权投资差额借差余额(这里要么没有但绝 对不可能出现贷差)(存在减值情况下，应该怎么做还没有考虑，我想一般不会涉及，不再深究) 2、里面的“少数股东权益”是根据下面的公式做的： 少数股东权益=被投资单位所有者权益*(1-A) （因为是少数） 3、1和2联立得出：“长期股权投资”+“少数股东权益”=被投资单位所有者权益+股权投资差额借差余额 4、又因为里面的 被投资单位所有者权益=实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润 所以有上面的分析可知：合并价差=股权投资差额借差余额，合并价差一定在借方 二、利润分配表项目的抵消（这是最难最容易出错的分录） 大家必须知道利润分配表的平衡公式： （利润分配来源）期初未分配利润+净利润+其它转入=提取盈余公积+应付利润+未分配利润（去向） 注意： 1、其中的净利润可分为：投资收益+少数股东权益 2、“应付利润”是报表中的项目，是利润分配表中的“应付利润”。不是“负债表”中的“应付股利”。 利润分配表的抵消分录就是由此而来： 借：投资收益 -------借：长期股权投资——损益调整 贷：投资损益 根据这笔分录母公司做多少，投资收益为多少,不会涉及股权投资差额地摊销中的投资收益 少数股东收益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润------注意：教材p405（八），（这里需要大家继续理解，是重点） 未分配利润 “应付利润”是关键（今年的重点）：注意应付利润结合405页（八）(这里存在争议,按这里处理。 如果：2003年2月10日开股东大会分配2002年的利润，提取盈余公积100万，分配现金股利50万，2003年的 净利润800万，2004年2月1日召开董事会，分配2003年净利润，提取盈余公积80万，分配现金股利60万