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1.购入的无形资产,按实际支付的价款作为实际成本。对于一并购入的无形资产和其 他资产,其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。采用公允价值相 对比例来确定与其他资产一同购入的无形资产的成本,须以该项无形资产的相对价值是否较 大为前提。如果相对价值较小,则无须单独核算,可以计入其他资产的成本,视为其他资产 的组成部分;反之,则需要单独核算。比如,作为计算机必不可少的附件随机购入的、金额 相对较小的软件,就不必单独核算:但如果是连同计算机购入、金额相对较大甚至占主要部 分的管理系统软件,则应单独核算。如果一并购入的无形资产与其他资产在使用上不可分离, 在使用年限方面也基本一致,则无须将其与其他资产分开核算。 例1:某企业从其他单位购入一项专利权和相关设备,实际支付的价款为6500万 元。其中专利权与相关设备的价格未分别标明。假定该项专利权的公允价值与相关设备公允 价值的相对比例为41,则相关资产的入账价值计算如下 无形资产的入账价值=6500×(4÷5)=5200(万元) 固定资产的入账价值=6500×(1÷5)=1300(万元) 2.投资者投入的无形资产,应按投资各方确定的价值作为实际成本。但是,为首 次发行股票而接受投资者投入的无形资产,如果按照投资各方(主要是各大股东)确认的价 值作为实际成本,可能会高估无形资产作价入股,从而侵害中小投资者用现金购买股票的权 益。同时,由于发行股票时,该项股票可能没有明确市价,所以企业会计制度规定应按该无 形资产在投资方的账面价值作为实际成本。如果投资者投入无形资产在投资者账面没有记 录,首次发行股票的企业在接受这项无形资产时不应将其入账 3.对于接受捐赠的无形资产,虽然受赠方在表面上没有花费代价,但捐赠行为一般都 发生在经济关联体之中,受赠方往往要发生潜在的经济利益流出,所以也应将其确认为无形 资产。另外,无形资产的唯一性决定了同类或类似无形资产的缺乏,以及相关市场不够活跃 在捐赠方没有提供相关价值凭据的情况下,往往要借助于对其未来现金流量现值的计算来确 定其入账价值。 4.企业在自行研究与开发无形资产过程中,会发生各种各样的费用。比如,研究 与开发人员的工资和福利、所用设备的折旧、外购相关技术发生的支出等。发生的这些费用 往往难以根据某个特定的项目进行归集;此外,随着企业间技术竞争加剧,企业研究与开发 的项目是否能够成功,将来是否能为企业带来经济利益,在研究与开发过程中往往存在较大 的不确定性。因此,企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费用,应于发生当期 确认为当期费用:而依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用,则应作为依法申请取得 的无形资产的成本入账。值得注意的是,已经计入各期费用的研究与开发费用,在该项无形 资产获得成功并依法申请取得权利时,不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化1.购入的无形资产,按实际支付的价款作为实际成本。对于一并购入的无形资产和其 他资产,其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。采用公允价值相 对比例来确定与其他资产一同购入的无形资产的成本,须以该项无形资产的相对价值是否较 大为前提。如果相对价值较小,则无须单独核算,可以计入其他资产的成本,视为其他资产 的组成部分;反之,则需要单独核算。比如,作为计算机必不可少的附件随机购入的、金额 相对较小的软件,就不必单独核算;但如果是连同计算机购入、金额相对较大甚至占主要部 分的管理系统软件,则应单独核算。如果一并购入的无形资产与其他资产在使用上不可分离, 在使用年限方面也基本一致,则无须将其与其他资产分开核算。 例1:某企业从其他单位购入一项专利权和相关设备,实际支付的价款为 6500 万 元。其中专利权与相关设备的价格未分别标明。假定该项专利权的公允价值与相关设备公允 价值的相对比例为 4:1,则相关资产的入账价值计算如下: 无形资产的入账价值=6500×(4÷5)=5200(万元) 固定资产的入账价值=6500×(1÷5)=1300(万元) 2.投资者投入的无形资产,应按投资各方确定的价值作为实际成本。但是,为首 次发行股票而接受投资者投入的无形资产,如果按照投资各方(主要是各大股东)确认的价 值作为实际成本,可能会高估无形资产作价入股,从而侵害中小投资者用现金购买股票的权 益。同时,由于发行股票时,该项股票可能没有明确市价,所以企业会计制度规定应按该无 形资产在投资方的账面价值作为实际成本。如果投资者投入无形资产在投资者账面没有记 录,首次发行股票的企业在接受这项无形资产时不应将其入账。 3.对于接受捐赠的无形资产,虽然受赠方在表面上没有花费代价,但捐赠行为一般都 发生在经济关联体之中,受赠方往往要发生潜在的经济利益流出,所以也应将其确认为无形 资产。另外,无形资产的唯一性决定了同类或类似无形资产的缺乏,以及相关市场不够活跃, 在捐赠方没有提供相关价值凭据的情况下,往往要借助于对其未来现金流量现值的计算来确 定其入账价值。 4.企业在自行研究与开发无形资产过程中,会发生各种各样的费用。比如,研究 与开发人员的工资和福利、所用设备的折旧、外购相关技术发生的支出等。发生的这些费用 往往难以根据某个特定的项目进行归集;此外,随着企业间技术竞争加剧,企业研究与开发 的项目是否能够成功,将来是否能为企业带来经济利益,在研究与开发过程中往往存在较大 的不确定性。因此,企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费用,应于发生当期 确认为当期费用;而依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用,则应作为依法申请取得 的无形资产的成本入账。值得注意的是,已经计入各期费用的研究与开发费用,在该项无形 资产获得成功并依法申请取得权利时,不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化
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