未分配利润30010 689 121.5 所有者权益合计2400100034001587.75769251802401.5 少数股东权益 负债和所有者权益总计8000300011000211775769252209871.5 I.知识点讲解 (一)母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 抵销的原因 纳入合并范围的母子公司,由于存在控制和被控制关系,母公司对子公司的投资肯定采 用权益法核算。在权益法核算下,母公司按持股比例享有子公司的所有者权益(即净资产), 但是从企业集团整体来看,母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付 下属核算单位,并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动,所以应该将母 公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销 2.抵销方法 在母子公司个别会计报表中,子公司所有者权益与母公司对子公司的长期股权投资是相 对账户,这一对相对账户都代表着子公司的净资产。由于合并时是将子公司的资产和负债加 入到母公司资产负债表中,因此,若将子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资再加进 去则变得重复,故要在合并中将这些报表项目予以抵销。 需要注意的是,不论子公司所有者权益是否全额归母公司所享有,对于子公司所有者权 益均应全额抵销,而不能按母公司的持股比例转销子公司的所有者权益。这是因为,我国的 合并会计报表采用母公司理论,即将少数股东享有的子公司所有者权益,作为少数股东权益, 视为企业集团的一项负债,不能作为合并总权益反映 3.合并价差与股权投资差额的关系 在合并会计报表中,母公司的“长期股权投资”需要和子公司的“所有者权益”进行抵 销。在编制抵销分录时,对于少数股东享有的子公司所有者权益,作为“少数股东权益”处 理。那么,当母公司存有股权投资差额时,子公司的所有者权益扣除少数股东权益之后,和 母公司对子公司的长期股权投资账面余额并不相等,两者之间的差额,其实也就是股权投资 差额的余额。因此,我们在编制合并报表时,将母公司长期股权投资账面余额和“子公司所 有者权益×持股比例”之间存在的差额,计入合并价差 合并价差的主要内容是母公司股权投资差额余额,并不代表合并价差就是母公司股权投 资差额余额。合并价差产生的原因,除了母公司股权投资差额余额外,还有其他情形。比如, 在内部债券交易中,当母公司从第三方溢价或折价购买子公司债券时,则母公司的“长期债 权投资”和子公司的“应付债券”并不相等,其差额在编制合并会计报表时也作为合并价差 反映。由于母公司目前在长期股权投资账户中只确认借方股权投资差额,所以在抵销母公司未分配利润 300 100 400 689 590.5 180 121.5 所有者权益合计 2400 1000 3400 1587.75 769.25 180 2401.5 少数股东权益 400（贷） 400 负债和所有者权益总计 8000 3000 11000 2117.75 769.25 220 9871.5 II．知识点讲解 （一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1．抵销的原因 纳入合并范围的母子公司，由于存在控制和被控制关系，母公司对子公司的投资肯定采 用权益法核算。在权益法核算下，母公司按持股比例享有子公司的所有者权益（即净资产）， 但是从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付 下属核算单位，并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动，所以应该将母 公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销。 2．抵销方法 在母子公司个别会计报表中，子公司所有者权益与母公司对子公司的长期股权投资是相 对账户，这一对相对账户都代表着子公司的净资产。由于合并时是将子公司的资产和负债加 入到母公司资产负债表中，因此，若将子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资再加进 去则变得重复，故要在合并中将这些报表项目予以抵销。 需要注意的是，不论子公司所有者权益是否全额归母公司所享有，对于子公司所有者权 益均应全额抵销，而不能按母公司的持股比例转销子公司的所有者权益。这是因为，我国的 合并会计报表采用母公司理论，即将少数股东享有的子公司所有者权益，作为少数股东权益， 视为企业集团的一项负债，不能作为合并总权益反映。 3．合并价差与股权投资差额的关系 在合并会计报表中，母公司的“长期股权投资”需要和子公司的“所有者权益”进行抵 销。在编制抵销分录时，对于少数股东享有的子公司所有者权益，作为“少数股东权益”处 理。那么，当母公司存有股权投资差额时，子公司的所有者权益扣除少数股东权益之后，和 母公司对子公司的长期股权投资账面余额并不相等，两者之间的差额，其实也就是股权投资 差额的余额。因此，我们在编制合并报表时，将母公司长期股权投资账面余额和“子公司所 有者权益×持股比例”之间存在的差额，计入合并价差。 合并价差的主要内容是母公司股权投资差额余额，并不代表合并价差就是母公司股权投 资差额余额。合并价差产生的原因，除了母公司股权投资差额余额外，还有其他情形。比如， 在内部债券交易中，当母公司从第三方溢价或折价购买子公司债券时，则母公司的“长期债 权投资”和子公司的“应付债券”并不相等，其差额在编制合并会计报表时也作为合并价差 反映。由于母公司目前在长期股权投资账户中只确认借方股权投资差额，所以在抵销母公司