而审计人员仅仅凭借艾迪自己所说的一一这一切全归功于电视促销的功劳,而不 做任何其他的背景调査就简单地相信了,难怪受害者最终要控告其玩忽职守。 对我们的启示与教训 1、查找舞弊是注册会计师的天职 在金字塔计划的传说中,会计师的祖先是古埃及的记录员。他们掌管法老的 簿记本,清点谷物、黄金及其它资产。但是其中一些人抵挡不住诱惑利用职务之 便进行了偷窃。于是法老决定对每项业务由两名记录员分别进行独立记录。当这 两名记录员的结果完全一致时,则不存在问题;如果结果明显不同时,则这两名 记录员都将被处死。这么一来记录员不得不仔细核对所有的账目与实物,以确保 不存在舞弊行为。这就是注册会计师审计的雏形。由此可见,査找舞弊是注册会 计师职业得以产生的根本原因,是注册会计师的神圣职责。 事实上,从法老时代到20世纪初,査找舞弊一直是注册会计师的主要职责。 罗伯特·蒙哥马利在其经典著作《审计理论与实务》(1912)中指出:“在审计 形成阶段,学生们受的教育是,审计的主要目的是查找舞弊。”即通过对一定时 期内会计账目的逐笔审查,判定有无错弊行为,保护企业资产的安全与完整。但 是,随着经济环境的变化,企业规模与业务种类不断扩大,应计制会计得到普遍 实行,使得报告问题成了职业界关注的重点,对每一笔业务从开始到结束进行详 细审査自然无法继续下去了,审计的主要目的转变为对会计报表发表审计意见, 以确定会计报表的可信性,而查找舞弊则转为次要目的。 从金字塔计划的传说中,可以发现审计的诞生与查找舞弊的职能是自然联系 在一起的。但是似乎査找舞弊只能与详细审计相联系,在今天以评价被审计单位 内部控制为基础的抽样审计中,注册会计师无法对其所审计会计报表的真实性作 绝对保证。独立审计准则中也明确指出,注册会计师的审计意见应合理地保证会 计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度,但不应被认为是对被审计单位持续 经营能力及其效率、效果所做出的承诺。从而,审计实践中合理确信往往演变为 注册会计师推卸责任的借口。 2、注册会计师对查找舞弊职责的忽视是造成诉讼风暴的主要原因 在审计实践中,注册会计师更多地是关注财务报表的公允表达,而较少关注 上市公司的舞弊现象。对于并非专业人士的社会公众来说,经过注册会计师审计 过的公司仍然存在巨额欺诈,要说注册会计师没有责任,他们是难以接受的。因 此,社会公众与注册会计师职业界之间的期望差距主要是针对舞弊产生的。注册 会计师对査找舞弊职能的忽视,无形中为图谋不轨者创造了实施舞弊的机会,降 低了上市公司的造假成本,与此同时也增加了审计风险。公众投资者在不甘心承 担被审计公司全部舞弊损失的同时,势必将注册会计师推上被告席。 从世界范围看,20世80年代之后舞弊案件大量增加。在美国权益基金公司 舞弊案中,塞德蒙会计师事务所由于未能发现该公司会计电算化程序中20亿美 元的虚假保险单,而付出了沉重的代价。安永会计师事务所在审核林肯存贷款信而审计人员仅仅凭借艾迪自己所说的——这一切全归功于电视促销的功劳，而不 做任何其他的背景调查就简单地相信了，难怪受害者最终要控告其玩忽职守。 三、对我们的启示与教训 1、查找舞弊是注册会计师的天职 在金字塔计划的传说中，会计师的祖先是古埃及的记录员。他们掌管法老的 簿记本，清点谷物、黄金及其它资产。但是其中一些人抵挡不住诱惑利用职务之 便进行了偷窃。于是法老决定对每项业务由两名记录员分别进行独立记录。当这 两名记录员的结果完全一致时，则不存在问题；如果结果明显不同时，则这两名 记录员都将被处死。这么一来记录员不得不仔细核对所有的账目与实物，以确保 不存在舞弊行为。这就是注册会计师审计的雏形。由此可见，查找舞弊是注册会 计师职业得以产生的根本原因，是注册会计师的神圣职责。 事实上，从法老时代到 20 世纪初，查找舞弊一直是注册会计师的主要职责。 罗伯特·蒙哥马利在其经典著作《审计理论与实务》（1912）中指出：“在审计 形成阶段，学生们受的教育是，审计的主要目的是查找舞弊。”即通过对一定时 期内会计账目的逐笔审查，判定有无错弊行为，保护企业资产的安全与完整。但 是，随着经济环境的变化，企业规模与业务种类不断扩大，应计制会计得到普遍 实行，使得报告问题成了职业界关注的重点，对每一笔业务从开始到结束进行详 细审查自然无法继续下去了，审计的主要目的转变为对会计报表发表审计意见， 以确定会计报表的可信性，而查找舞弊则转为次要目的。 从金字塔计划的传说中，可以发现审计的诞生与查找舞弊的职能是自然联系 在一起的。但是似乎查找舞弊只能与详细审计相联系，在今天以评价被审计单位 内部控制为基础的抽样审计中，注册会计师无法对其所审计会计报表的真实性作 绝对保证。独立审计准则中也明确指出，注册会计师的审计意见应合理地保证会 计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续 经营能力及其效率、效果所做出的承诺。从而，审计实践中合理确信往往演变为 注册会计师推卸责任的借口。 2、注册会计师对查找舞弊职责的忽视是造成诉讼风暴的主要原因 在审计实践中，注册会计师更多地是关注财务报表的公允表达，而较少关注 上市公司的舞弊现象。对于并非专业人士的社会公众来说，经过注册会计师审计 过的公司仍然存在巨额欺诈，要说注册会计师没有责任，他们是难以接受的。因 此，社会公众与注册会计师职业界之间的期望差距主要是针对舞弊产生的。注册 会计师对查找舞弊职能的忽视，无形中为图谋不轨者创造了实施舞弊的机会，降 低了上市公司的造假成本，与此同时也增加了审计风险。公众投资者在不甘心承 担被审计公司全部舞弊损失的同时，势必将注册会计师推上被告席。 从世界范围看，20 世 80 年代之后舞弊案件大量增加。在美国权益基金公司 舞弊案中，塞德蒙会计师事务所由于未能发现该公司会计电算化程序中 20 亿美 元的虚假保险单，而付出了沉重的代价。安永会计师事务所在审核林肯存贷款信