当局及银行账户 (9)检査很少或未包含有活动证据的人事文件,例如:缺乏业绩评价 (10)分析销售折扣及回报以发现异常模式及趋势 (11)证实与第三方的特定合同条款 (12)获取合同已按条款执行的证据; (13)检査大额、异常支出的合规性 (14)检查高层管理人员及关联方借贷的授权与执行标准 (15)检查高层管理人员提交的支出报告的标准与合规性。 2.灵活运用询问 (1)询问对象的范围应广泛。具体指: a.空间范围应广泛。既要询问被审计单位外部人员,如监管者、银行、法律 顾问、重要的供应商及客户,关联方等;又要询问被审计单位内部人员,如管理 层、治理负责人、内部审计人员、财务人员、生产人员、市场销售人员、仓库保 管人员、甚至临时雇用人员等。 询职位层次应广泛。应向不同层次的人员进行询问,但是询问的重点应该 倾向于高层管理者,这因为他们较雇员更有机会凌驾于内部控制之上,从而更易 于发生贪污行为 (2)询问的方式应灵活。具体包括两类:一是函询,主要是用于询问被审 计单位外部人员;二是口头询问,主要适用于询问被审计单位内部人员 (3)询问的氛围应适当。在贪污发现前,询问应当是“无意”的,亦即不 应使询问对象觉察到询问者的意图,以免其产生戒备;当已经发现贪污的线索时, 询问不妨直截了当,以达到震慑对方并使其坦白的目的。 (4)询问时应注意观察对方的异常反应。一是回答方面的异常反应,包括 回答吞吞吐吐、回答含糊不清、互相推拖责任、拒绝回答询问、回答过于谨慎等: 二是肢体语言方面的反应,例如:不敢直视询问者、面色不自然、坐立不安、紧 张冒汗等。 (5)询问结果分析。审计师应重点关注对方做出异常反应的询问话题,并 把各种询问进行比较,关注互相矛盾的回答。进而考虑相应的审计程序的性质 时间及范围 3.关注异常情况。包括: (1)异常数字。包括:超出正常金额范围的数字、与趋势不符的数字、通 常应为整数但记录为小数的数字、通常应为小数但记录为整数的数字、同类事项8 当局及银行账户； （9）检查很少或未包含有活动证据的人事文件，例如：缺乏业绩评价； （10）分析销售折扣及回报以发现异常模式及趋势； （11）证实与第三方的特定合同条款； （12）获取合同已按条款执行的证据； （13）检查大额、异常支出的合规性； （14）检查高层管理人员及关联方借贷的授权与执行标准； （15）检查高层管理人员提交的支出报告的标准与合规性。 2.灵活运用询问 （1）询问对象的范围应广泛。具体指： a.空间范围应广泛。既要询问被审计单位外部人员，如监管者、银行、法律 顾问、重要的供应商及客户，关联方等；又要询问被审计单位内部人员，如管理 层、治理负责人、内部审计人员、财务人员、生产人员、市场销售人员、仓库保 管人员、甚至临时雇用人员等。 b.询职位层次应广泛。应向不同层次的人员进行询问，但是询问的重点应该 倾向于高层管理者，这因为他们较雇员更有机会凌驾于内部控制之上，从而更易 于发生贪污行为。 （2）询问的方式应灵活。具体包括两类：一是函询，主要是用于询问被审 计单位外部人员；二是口头询问，主要适用于询问被审计单位内部人员。 （3）询问的氛围应适当。在贪污发现前，询问应当是“无意”的，亦即不 应使询问对象觉察到询问者的意图，以免其产生戒备；当已经发现贪污的线索时， 询问不妨直截了当，以达到震慑对方并使其坦白的目的。 （4）询问时应注意观察对方的异常反应。一是回答方面的异常反应，包括: 回答吞吞吐吐、回答含糊不清、互相推拖责任、拒绝回答询问、回答过于谨慎等； 二是肢体语言方面的反应，例如：不敢直视询问者、面色不自然、坐立不安、紧 张冒汗等。 （5）询问结果分析。审计师应重点关注对方做出异常反应的询问话题，并 把各种询问进行比较，关注互相矛盾的回答。进而考虑相应的审计程序的性质、 时间及范围。 3.关注异常情况。包括： （1）异常数字。包括：超出正常金额范围的数字、与趋势不符的数字、通 常应为整数但记录为小数的数字、通常应为小数但记录为整数的数字、同类事项