05CPA审计笔记第十一章第6页共7页粟米令狐 9、检查固定资产的租赁。(真实性、估价) 融资租赁的审计要点 经营租赁的审计要点 ①是否计入固定资产原值 ①合同手续是否齐全,条款是否完备,是否经审批 ②利率是否恰当,是否与市场利率相当: ②是否有必要租赁,是否履行合同,是否有不正当交易 ③计价是否正确,会计处理是否正确 ③有无多收、少收租金 ④缴纳租金 ④有无变相赠送、转让情况: ⑤是否记入备查薄 10、检查固定资产的保险 ⑥租入固定资产改良支出的核算是否符合规定 11、调查未使用和不需用的固定资产 还应调查未使用、不需用固定资产的购建启用及停用时点,并作出记录: 对暂时闲置的固定资产,应该获取相关证明文件 2、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产 13、检査固定资产的抵押、担保情况 14、检查固定资产的购置情况 15、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动 16、检查固定资产的披露是否恰当。(披露)P233 11.42累计折旧审计 (一)累计折旧的审计目标 1、确定折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度,是否一實遵循; 2、确定累计折旧增减变动的记录是否完整 3、确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯 4、确定累计折旧的期末余额是否正确: 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当 (二)累计折旧的实质性测试程序 1、编制固定资产及累计折旧分类汇总表,复核加计正确,并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 2、审查折旧政策和方法是否合法,并前后一致。 3、进行分析性复核 (1)通过“应提折旧固定资产原值本期折旧率”的计算,验证本期折旧额总体合理性 (2)通过“本期折旧额÷固定资产原值”的计算,并与上年比较,验证本期折旧额合理性与准确性。 (3)通过“累计折旧÷固定资产原值”的计算,评估老化率与可能的损失。结合固定资产减值准备,分析其合理性 4、复核本期折旧费用的计提是否正确:P234 (5)按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内 采用合理的方法单独计提折旧,并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出 (6)对融资租入固定资产发生的、按规定可予资本化的固定资产装修费用, 是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧 (7)对经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出, 是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧; 5、检查折旧费用的分配是否合理,与上期分配方法一致。 6、注意固定资产增减变动时,有关折旧的会计处理是否符合规定, 查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确05CPA 审计笔记 第十一章 第 6 页 共 7 页 粟米令狐 ①合同手续是否齐全，条款是否完备，是否经审批； ②是否有必要租赁，是否履行合同，是否有不正当交易 ③有无多收、少收租金； ④有无变相赠送、转让情况； ⑤是否记入备查薄 ⑥租入固定资产改良支出的核算是否符合规定 ①是否计入固定资产原值； ②利率是否恰当，是否与市场利率相当； ③计价是否正确，会计处理是否正确。 ④缴纳租金 9、检查固定资产的租赁。（真实性、估价） 融资租赁的审计要点： 经营租赁的审计要点： 10、检查固定资产的保险 11、调查未使用和不需用的固定资产 还应调查未使用、不需用固定资产的购建启用及停用时点，并作出记录； 对暂时闲置的固定资产，应该获取相关证明文件 12、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产 13、检查固定资产的抵押、担保情况 14、检查固定资产的购置情况 15、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动 16、检查固定资产的披露是否恰当。（披露）P233 11.4.2 累计折旧审计 （一）累计折旧的审计目标： 1、确定折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度，是否一贯遵循； 2、确定累计折旧增减变动的记录是否完整； 3、确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯； 4、确定累计折旧的期末余额是否正确； 5、确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。 （二）累计折旧的实质性测试程序： 1、编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 2、审查折旧政策和方法是否合法，并前后一致。 3、进行分析性复核 （1）通过“应提折旧固定资产原值×本期折旧率”的计算，验证本期折旧额总体合理性。 （2）通过“本期折旧额÷固定资产原值”的计算，并与上年比较，验证本期折旧额合理性与准确性。 （3）通过“累计折旧÷固定资产原值”的计算，评估老化率与可能的损失。结合固定资产减值准备，分析其合理性。 4、复核本期折旧费用的计提是否正确：P234 （5） 按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内， 采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出； （6）对融资租入固定资产发生的、按规定可予资本化的固定资产装修费用， 是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧； （7）对经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出， 是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧； 5、检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法一致。 6、注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定， 查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确