第五章存货的核算 1.“物资采购”账户 用以核算企业购入各种材料物资的采购成本以及客户拨入抵作备料款的材料。借方核算企业外 购材料物资支付的价款、发生的运杂费、分配计入材料物资采购成本的物资采购一采购保管费,以 及客户拨入抵作备料款的材料价款,贷方核算已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的材 料物资的计划成本,以及应向供应单位、运输单位等收回的材料短缺,或其他应冲减采购成本的赔 偿款项。月末,将入库材料物资实际成本大于计划成本的差额,由该账户的贷方转入“材料成本差 异”账户的借方:将入库材料物资实际成本小于计划成本的差额,本账户的借方结转到“材料成本 差异”账户的贷方。本账户期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票,但尚未到达或尚 未验收入库的在选材料的实际成本。 2.“物资采购一采购保管费”账户 用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用, 一般包括:采购、保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用 具使用费、劳动保护费、检验试验费(减检验试验收λ)、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁 损(减盘盈)等。“物资采购一采购保管费”账户应按所列费用项目设置明细账进行明细核算。“物 资釆购一采购保管费”账户借方核算企业发生的各种物资采购一采购保管费用,贷方核算已分配计 入材料物资采购成本的物资采购一采购保管费。 3.“原材料”账户 用以核算企业各种原材料(包括库存主要材料、结构件、机械配件和其他材料)的计划成本。借方 核算企业外购、自制、委托外单位加工完成、客户转账拨入、其他单位投入、盘盈等原因增加的材 料物资。已经验收入库,但月末发票账单仍未到,应按计划成本暂估入账,待下月初再用红字予以 冲回。贷方核算领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原因减少的材料。期末余额,反映原 材料物资的计划成本 4.“材料成本差异”账户 用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。本账户借方核算各种外购、自制、委托加 工入库材料(包括低值易耗品、周转材料)的实际成本大于计划成本的差异(借差);贷方核算各种 材料实际成本小于计划成本的差异(贷差),以及分摊发出材料应负担的成本差异,其中实际成本大于 计划成本的差异,用蓝字登记,实际成本小于计划成本的差异,用红字登记。月末借方余额,反映 各种原材料、在库在用低值易耗品、在库在用周转材料实际成本大于计划成本的差异;贷方余额, 反映实际成本小于计划成本的差异,当月材料成本差异率计算公式如下: 当月某类材料成本差异率=月初某类材料结存的成本差异十本月收入某类材料结存的成本差异 为了简化核算手续.及时计算投资转出材料或委托外部加工材料的实际成本,也可按上月差异 率计算 上月材料成本差异率的计算公式如下: 上月某类材料成本差异率 月初某类材料成本差异 月初某类材料计划成本×100 (二)材料收入的总分类核算 施工企业收入材料的来源有外购、自制、委托加工、拨入、投入和盘盈等,其中主要是外购。 施工企业(附属企业除外)不实行增值税。购入货物按増值税专用发票所支付的增值税,应直 接计入所购货物的采购成本,即所支付的增值税属价外税,施工企业的外购材料按含税价值核算。 施工企业外购材料,要根据原始凭证,一方面办理收料、一方面办理货款结算。由于所采用的 运输方式和结算方式不同,材料物资与其结算凭证往往不能同时达到,收料和付款的账务处理,要第五章 存货的核算 9 1. “物资采购”账户 用以核算企业购入各种材料物资的采购成本以及客户拨入抵作备料款的材料。借方核算企业外 购材料物资支付的价款、发生的运杂费、分配计入材料物资采购成本的物资采购—采购保管费，以 及客户拨入抵作备料款的材料价款，贷方核算已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的材 料物资的计划成本，以及应向供应单位、运输单位等收回的材料短缺，或其他应冲减采购成本的赔 偿款项。月末，将入库材料物资实际成本大于计划成本的差额，由该账户的贷方转入“材料成本差 异”账户的借方；将入库材料物资实际成本小于计划成本的差额，本账户的借方结转到“材料成本 差异”账户的贷方。本账户期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚 未验收入库的在选材料的实际成本。 2. “物资采购—采购保管费”账户 用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用， 一般包括：采购、保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用 具使用费、劳动保护费、检验试验费（减检验试验收入）、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁 损（减盘盈）等。“物资采购—采购保管费”账户应按所列费用项目设置明细账进行明细核算。“物 资采购—采购保管费”账户借方核算企业发生的各种物资采购—采购保管费用，贷方核算已分配计 入材料物资采购成本的物资采购—采购保管费。 3. “原材料”账户 用以核算企业各种原材料(包括库存主要材料、结构件、机械配件和其他材料)的计划成本。借方 核算企业外购、自制、委托外单位加工完成、客户转账拨入、其他单位投入、盘盈等原因增加的材 料物资。已经验收入库，但月末发票账单仍未到，应按计划成本暂估入账，待下月初再用红字予以 冲回。贷方核算领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原因减少的材料。期末余额，反映原 材料物资的计划成本。 4. “材料成本差异”账户 用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。本账户借方核算各种外购、自制、委托加 工入库材料（包括低值易耗品、周转材料）的实际成本大于计划成本的差异（借差）；贷方核算各种 材料实际成本小于计划成本的差异(贷差)，以及分摊发出材料应负担的成本差异，其中实际成本大于 计划成本的差异，用蓝字登记，实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。月末借方余额，反映 各种原材料、在库在用低值易耗品、在库在用周转材料实际成本大于计划成本的差异；贷方余额， 反映实际成本小于计划成本的差异，当月材料成本差异率计算公式如下； 当月某类材料成本差异率＝ 月初某类材料结存的成本差异＋本月收入某类材料结存的成本差异 月初某类材料结存的计划成本＋本月收入某类材料结存的计划成本 为了简化核算手续．及时计算投资转出材料或委托外部加工材料的实际成本，也可按上月差异 率计算。 上月材料成本差异率的计算公式如下： 上月某类材料成本差异率＝ 月初某类材料成本差异 月初某类材料计划成本 ×100％ （二）材料收入的总分类核算 施工企业收入材料的来源有外购、自制、委托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。 施工企业（附属企业除外）不实行增值税。购入货物按增值税专用发票所支付的增值税，应直 接计入所购货物的采购成本，即所支付的增值税属价外税，施工企业的外购材料按含税价值核算。 施工企业外购材料，要根据原始凭证，一方面办理收料、一方面办理货款结算。由于所采用的 运输方式和结算方式不同，材料物资与其结算凭证往往不能同时达到，收料和付款的账务处理，要