(3)同时符合以下两个条件的代垫运费 ①承运部门的运费发票开具给购货方的 ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入征税时应换算为不含税收入再 并入销售额 (二)特殊销售方式下的销售额 1、采取折扣、折让方式销售 (1)折扣销售(商业折扣):因购货方购货数量较大等原因,而给予购货方的价格优惠。 税法规定: ①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税 ·②如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。 ·如:某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物,销售额为80万元 另开红字发票折扣8万元,销售的货物已发出 解:销项税额=(300+80)×17%=64.6(万元) 注:折扣销售仅限于价格折扣,不包括实物折扣,实物折扣要按“视同销售货物”处理 (2)销售折扣(现金折扣) 为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如:2/10、120、N/30。销售折扣不得从销 售额中减除 如:某商场批发一批货物,不含税销售额为20万元,因对方提前10天付款,所以按合同 规定给予5%的折扣,只收19万元。 解:销项税额=20×17%=34(万元) (3)销售折让 销售折让:是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货但销货方需给予购 货方的一种价格折让。 注:对销售折让可以折让后的货款为销售额 2、以旧换新方式销售货物 纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定 销售额,不得扣减旧货物的收购价格。 如:某计算机公司,采取以旧换新方式,销售计算机100台,每台计算机不含税售价9000 元,收购旧型号计算机不含税折价2500元 解:销项税额=100×9000×17%=15300(元) 金银首饰以旧换新,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 3、还本销售方式销售货物6 • （3）同时符合以下两个条件的代垫运费： • ①承运部门的运费发票开具给购货方的； • ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 • 向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入征税时应换算为不含税收入再 并入销售额。 • （二）特殊销售方式下的销售额 • 1、采取折扣、折让方式销售 • （1）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。 P36 • 税法规定： • ①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税； • ②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 • 如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元， 另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。 • 解：销项税额=（300+80）17%=64.6（万元） • 注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，实物折扣要按“视同销售货物”处理。 • （2）销售折扣（现金折扣） • 为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销 售额中减除。 • 如：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同 规定给予5%的折扣，只收19万元。 • 解：销项税额=20 17%=3.4(万元) （3）销售折让 • 销售折让:是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购 货方的一种价格折让。 • 注:对销售折让可以折让后的货款为销售额。 2、以旧换新方式销售货物 • 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定 销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 • 如：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000 元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。 • 解：销项税额=100  9000  17%=15300（元） • 金银首饰以旧换新，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 3、还本销售方式销售货物