2012上海交大暑期培訓班講義第四講 所得税法基本概念· 葛克昌 所得概念 所得税之税捐客体为所得，根据K.Tpke的观点，不仅所得税为现代租税之 女王；且「所得」无疑为公法上债权法之「核心概念」(Zentrale Begriff)l,所 得亦公认为个人负担税捐能力之最佳指标。但何谓「所得」？长久即存有争议。 首先发展为源泉说，其次净资产增加说出而对抗：近日德国法律学界与司法实务 则以市场所得理论取得通说地位，并逐渐影响欧洲及日本，但另有消费型所得理 论起而抗衡。 (一) 源泉说与净资产增加说 源泉说（周期说)系普鲁士财政参议Fuisting所倡导，而成为一八九一年普 鲁士所得税法之基础理论。根据源泉说，所得系来自某固定源泉，具有一定之规 律性，能反复产生收益，供以消费或享用者。例如：果树中苹果，苹果为所得， 为所得税之课征对象，但不及于果树。从特定源泉产生之增益始为所得，苹果树 (而非苹果)出售所取得收益根据源泉说并非所得，非所得税法课征对象。是以 根据该说见解，凡不能反复产生之一时所得或财产交易所得（不动产如出售房屋 之增益，动产如证券交易之增益)，均非所得。从所得发生史来看，个人所得原 为国民所得之一部分，凡经济活动致新的社会生产发生，而有助于总体经济生产 提升，始得作为课征对象2。 反之，一九二O年德国帝国所得税法之所得，则扩充源泉说理论，实行von Schanz之「净资产增加说」(Reinvermogenszugangstheorie)(包括之所得概念) 理论，认为所得概念不应限于其发展史，而须按个人之利用性来定义，则所得税 课征之正当性，不在整体国民经济之增进，而在个人对经济财是否有处分支配能 力，依量能平等负担原则应否负担税捐义务。所得税依此观点，即非对整体经济 成果国家参与其分配，而系国家对个人财货之重分配。所得如理解为可供使用消 费以满足欲望者，其是否为所得系依个人而非整体经济考虑，不必考虑是否为社 会新生产者，而只依个人对经济财之使用支配可能，作为所得税负担之衡量标准。 净资产增加说，即将特定期间所有净资产之增加均视为所得，是以不论出于源泉 *葛克昌，睡得税法基本概念，收录于所得税与宪法，2009年，翰芦。 *作者为台湾大学法律学系教授兼财税法学研究中心主任。 1 K.Tipke,Das Einkommen als zentraler Begriff des offentlichen Schuldrechts,Jus.1985,345ff. 2 Hackmann,Die Bestimmung des Steuerrechtlichen Einkommensbegriffs aus finanzwissenschaftlicher Sicht,in:Hansmeyer(Hrsg.)Staatsfinanzierung im Wandel,1982,S.661ff. 12012 上海交大暑期培訓班講義 第四講 1 所得税法基本概念 葛克昌 所得概念 所得税之税捐客体为所得，根据 K. Tipke 的观点，不仅所得税为现代租税之 女王；且「所得」无疑为公法上债权法之「核心概念」（Zentrale Begriff）1，所 得亦公认为个人负担税捐能力之最佳指标。但何谓「所得」？长久即存有争议。 首先发展为源泉说，其次净资产增加说出而对抗；近日德国法律学界与司法实务 则以市场所得理论取得通说地位，并逐渐影响欧洲及日本，但另有消费型所得理 论起而抗衡。 （一） 源泉说与净资产增加说 源泉说（周期说）系普鲁士财政参议 Fuisting 所倡导，而成为一八九一年普 鲁士所得税法之基础理论。根据源泉说，所得系来自某固定源泉，具有一定之规 律性，能反复产生收益，供以消费或享用者。例如：果树中苹果，苹果为所得， 为所得税之课征对象，但不及于果树。从特定源泉产生之增益始为所得，苹果树 （而非苹果）出售所取得收益根据源泉说并非所得，非所得税法课征对象。是以 根据该说见解，凡不能反复产生之一时所得或财产交易所得（不动产如出售房屋 之增益，动产如证券交易之增益），均非所得。从所得发生史来看，个人所得原 为国民所得之一部分，凡经济活动致新的社会生产发生，而有助于总体经济生产 提升，始得作为课征对象2。 反之，一九二 O 年德国帝国所得税法之所得，则扩充源泉说理论，实行 von Schanz 之「净资产增加说」（Reinvermögenszugangstheorie）（包括之所得概念） 理论，认为所得概念不应限于其发展史，而须按个人之利用性来定义，则所得税 课征之正当性，不在整体国民经济之增进，而在个人对经济财是否有处分支配能 力，依量能平等负担原则应否负担税捐义务。所得税依此观点，即非对整体经济 成果国家参与其分配，而系国家对个人财货之重分配。所得如理解为可供使用消 费以满足欲望者，其是否为所得系依个人而非整体经济考虑，不必考虑是否为社 会新生产者，而只依个人对经济财之使用支配可能，作为所得税负担之衡量标准。 净资产增加说，即将特定期间所有净资产之增加均视为所得，是以不论出于源泉  葛克昌，睡得税法基本概念，收录于所得税与宪法，2009 年，翰芦。  作者为台湾大学法律学系教授兼财税法学研究中心主任。 1 K. Tipke, Das Einkommen als zentraler Begriff des öffentlichen Schuldrechts, Jus. 1985, 345ff. 2 Hackmann, Die Bestimmung des Steuerrechtlichen Einkommensbegriffs aus finanzwissenschaftlicher Sicht, in: Hansmeyer (Hrsg.) Staatsfinanzierung im Wandel, 1982, S. 661ff