网络出版时间:2018-02-2709:01:12 网络出版地址:htp/ kns cnki. net/kcms/. detail/51.1587F.201802261723004hml 2018年第03期 (本栏目由中国银行四川省分行协办)理论探讨 “营改增”对银行业 经营和税负影响的实证研究 杨瑞娥刘磊 (中国人民银行青岛市中心支行山东青岛266071) 摘要:2016年5月1日,“营改增”全面实施。对银行业金融机构而言,“营改增”不仅是新旧税制的对接转换,更将对商业银行的税负和经 营管理产生深远影响。本文首先对“营改增”所涉及的两大流转税种进行对比分析,其次结合银行业“营改增”国际实践与我国改革进程,实 证检验了银行业“营改增”实施一年多以来对我国商业银行税负和经营行为的影响:“营改增”后银行税负整体上升,一定程度上拉低其利润增 速;银行业整体税负增幅呈下降收窄趋势,不同类型银行机构税负呈现分化态势,简易征收法下农商行税负下降较大,最后针对“营改增”后银 行业税负变化的原因以及存在的问题提出相应完善银行业增值税制度的政策建议 关键词:营改增商业银行经营管理银行业税负流转税制税制改革涉税风险税收抵扣税负成本税收优惠供给侧结构性改革 图分类号:F8122文献标识码:A文章编号:1009-4350-2018(03)-0053-06 、增值税与营业税制度综述 不影响私人部门原有的资源配置状况。增值税以商品或服务流 我国税收按征税对象可分为流转税、所得税财产和行为转过程中的增值额为计税基础,将流转环节中的非增值因素予 税、资源税及特定目的税类。1994年分税制改革后,根据销售以扣除税收由最终消费者承担因此可以避免市场资源配置各 商品或提供服务的不同将流转税进行了区别,由此形成了增值流转环节重复征税不会造成额外税收负担。二是普遍征收。增 税和营业税两税并存的格局。1994~2012年,增值税和营业 值税是一个普遍使用、基础广泛的税种,目前近130个国家使用 分别是我国第一大和第三大主体税种。根据《中国统计年鉴》增值税税收体系。增值税征税范围涵盖商品生产经营和劳务服 数据,2011年国内增值税和营业税收入分别达24263亿元和务各流通环节,并针对不同纳税人分别采用17%、11%、16%比例 136790亿元,分别占当年税收收入总额的271%和152%。 税率和3%征收率,具有征收的普遍性。三是税款抵扣。增值 (一)增值税与营业税基本理论 税税款计算需扣除商品的进项税额,通过进项发票抵扣制度,实 增值税是对在中国境内销售货物或者加工、修理修配劳务现上一生产经营环节已负担税款的扣除,从而避免重复征税。四 及进口货物的单位和个人,以其“货劳”增值额为依据计征的一是价外税制度。增值税为价外税其税金不包含在商品或劳务价 种流转税其税款根据应税销售额计算的销项税额减去准予抵格内税额不计入当期利润。 扣的进项税额计算而得。“营改增”前增值税征税对象的行业主 营业税是按营业额征收的一种流转税,其税款根据营业额 要为制造业。增值税具有以下特点:一是税收中性。税收设制乘以相应税率计算而得。营业税具有以下特点:一是全额征税 应遵循中性原则即政府课税应不扭曲市场机制的正常运行,或营业税的计税依据为全部营业额故无论流转环节多少,税额均 作者简介:杨瑞娀(1972-),女,山东青岛人,经济师,供职于中国人民银行青岛市中心支行,研究方向:地方国库现金管理、金融业营改 增、房地产业税收等 刘磊(1979—),男,山东青岛人,硕士,注册会计师,供职于中国人民银行青岛市中心支行,研究方向:地方国库现金管理、金融业营改增 基层国库建设等。 ①财政部和国家税务总局发布《关于简并增值税税率有关政策的通知》,2017年7月1日起简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率。 雨金融53 2018 年 第 03 期 理论探讨 一、增值税与营业税制度综述 我国税收按征税对象可分为流转税、所得税、财产和行为 税、资源税及特定目的税类。1994 年分税制改革后，根据销售 商品或提供服务的不同将流转税进行了区别，由此形成了增值 税和营业税两税并存的格局。1994~2012 年，增值税和营业税 分别是我国第一大和第三大主体税种。根据《中国统计年鉴》 数据，2011 年国内增值税和营业税收入分别达 24266.63 亿元和 13679.0 亿元，分别占当年税收收入总额的 27.1% 和 15.2%。 （一）增值税与营业税基本理论 增值税是对在中国境内销售货物或者加工、修理修配劳务 及进口货物的单位和个人，以其“货劳”增值额为依据计征的一 种流转税，其税款根据应税销售额计算的销项税额减去准予抵 扣的进项税额计算而得。“营改增”前增值税征税对象的行业主 要为制造业。增值税具有以下特点：一是税收中性。税收设制 应遵循中性原则，即政府课税应不扭曲市场机制的正常运行，或 不影响私人部门原有的资源配置状况。增值税以商品或服务流 转过程中的增值额为计税基础，将流转环节中的非增值因素予 以扣除，税收由最终消费者承担，因此可以避免市场资源配置各 流转环节重复征税，不会造成额外税收负担。二是普遍征收。增 值税是一个普遍使用、基础广泛的税种，目前近 130 个国家使用 增值税税收体系。增值税征税范围涵盖商品生产经营和劳务服 务各流通环节，并针对不同纳税人分别采用 17%、11%、16% 比例 税率和 3% 征收率①，具有征收的普遍性。三是税款抵扣。增值 税税款计算需扣除商品的进项税额，通过进项发票抵扣制度，实 现上一生产经营环节已负担税款的扣除，从而避免重复征税。四 是价外税制度。增值税为价外税，其税金不包含在商品或劳务价 格内，税额不计入当期利润。 营业税是按营业额征收的一种流转税，其税款根据营业额 乘以相应税率计算而得。营业税具有以下特点：一是全额征税。 营业税的计税依据为全部营业额，故无论流转环节多少，税额均 摘 要：2016 年 5 月 1 日，“营改增”全面实施。对银行业金融机构而言，“营改增”不仅是新旧税制的对接转换，更将对商业银行的税负和经 营管理产生深远影响。本文首先对“营改增”所涉及的两大流转税种进行对比分析，其次结合银行业“营改增”国际实践与我国改革进程，实 证检验了银行业“营改增”实施一年多以来对我国商业银行税负和经营行为的影响：“营改增”后银行税负整体上升，一定程度上拉低其利润增 速；银行业整体税负增幅呈下降收窄趋势，不同类型银行机构税负呈现分化态势，简易征收法下农商行税负下降较大，最后针对“营改增”后银 行业税负变化的原因以及存在的问题提出相应完善银行业增值税制度的政策建议。 关键词：营改增 商业银行经营管理 银行业税负 流转税制 税制改革 涉税风险 税收抵扣 税负成本 税收优惠 供给侧结构性改革 杨瑞娥 刘磊 作者简介：杨瑞娥（1972-），女，山东青岛人，经济师，供职于中国人民银行青岛市中心支行，研究方向：地方国库现金管理、金融业营改 增、房地产业税收等。 刘磊（1979-），男，山东青岛人，硕士，注册会计师，供职于中国人民银行青岛市中心支行，研究方向：地方国库现金管理、金融业营改增、 基层国库建设等。 ①财政部和国家税务总局发布《关于简并增值税税率有关政策的通知》，2017 年 7 月 1 日起简并增值税税率结构，取消 13% 的增值税税率。 中图分类号：F812.2 文献标识码：A 文章编号：1009-4350-2018（03）-0053-06 （中国人民银行青岛市中心支行 山东青岛 266071） “营改增”对银行业 经营和税负影响的实证研究 （本栏目由中国银行四川省分行协办） 网络出版时间：2018-02-27 09:01:12 网络出版地址：http://kns.cnki.net/kcms/detail/51.1587.F.20180226.1723.004.html