三“投资收益”的理,如双方稊率相同,则作永久性差异减可;着双方税率不同,投资方需要补税,则还要考时间性差异的影响。徽材P9例η 四审题定要清楚,注意题目问的是"应交所得税”还是"得税费用";是“年未邀税款余额"还是递延税款发生额' 叶三章餅会计报表 一合并范围(实质:达到控制 1的标准:母公司控股冫50%(=50%就不行,三种椃况 接②间接③直接+接 2质标街其它控制情形 ①与其它投资者有协议,持有半数以表权 ②据程,有权控制财务和经营政策 有权任免多数董輊会成员 ④董事会上有半数以上投票 不在合并范围的情况实质:不具有控制权 如临停业豈破产、短期持有、受外汇管制的外孑公司,非持爕营的资产为负数的公司(持经菅的不能筧。 五合并会计报表抵销分录的编制注:不是会计科目,而是报表项目) (一)母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 冷录为 借:收资本(子公司) 公积(子公司 盈公积(子公司) 来配利润(子公司) 合价差(也可能在贷方 贷:长期股权投资(母公司) 东权益(子公司所有者权益x少数股东投资持股比例) 做这笔分录的技巧是,按顺字做分录:1、先将子公司的净资产(多个子公司即为汇总数)抵销;2、再将母公司的长期殴权投资全转平(注意:必须是合范围的长期服权投资 3股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积,一定要计算崔确;4、最后倒推出合并价差。 (二)内灸收益等項日与子公司科澜分配有关项目等的抵销 录为 借:期初未分配利润(子公司) 收益(母公司) 般东收益(子公司净利润x少数股东投资持股比例) 贷:提取盈余公积(子公司) 应(子公司) 粉利润(子公司) (三)内部提取盈余公积的抵销处理 1.前年度提取的盈余公秘的转回 借:期初粉分润(子公司以前年度提取余公积x母公司投资持股比例) 贷:盈余公积 2对期提取盈余公积的转回 借:擷取盈涂公积(子公司本期提取盈余公积x母公司投资持比例) 货:盈余公积 (四)内部啧权与债务项目的抵销 1.啧权侥务项目本身的抵销 荏冾并资产负债表需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括: (1)应收账款与应付账款 (2)应收票据与应付票据 (3)预付账款与预收账款 (4)长期债券投资与应付债券(二者不一致的差额作为合并价差处理) 应收股利与应付股利;其他应收款与其他应付款.抵销分录为 借:债务类项目 货:傲类项目 2利息收入和利息费用项目的抵销 录为: 借掇收益(长期债券投资确认的投资收益) 贷:财务费用(或在建工程) 3内应收账款计提坏账准备的抵销三.对于“投资收益”的处理，如果双方税率相同，则作永久性差异减除即可；若双方税率不同，投资方需要补税，则还要考虑时间性差异的影响。(教材 P591 例 7) 四、审题一定要清楚，注意题目问的是“应交所得税”还是“所得税费用”；是“年末递延税款余额”还是“递延税款发生额”。 第二十三章 合并会计报表 一、合并范围(实质：达到控制) 1、量的标准：母公司控股>50％(=50％就不行)，三种情况： ①、直接 ②、间接 ③、直接+间接 2、质的标准(其它控制情形)： ①、与其它投资者有协议，持有半数以上表决权 ②、据章程，有权控制财务和经营政策 ③、有权任免多数董事会成员 ④、董事会上有半数以上投票权 *****不在合并范围的情况(实质：不具有控制权)： 如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司，非持续经营的净资产为负数的公司(持续经营的不能算)。 五、合并会计报表抵销分录的编制(注：不是会计科目，而是报表项目) （一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 抵销分录为： 借：实收资本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 合并价差（也可能在贷方） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 做这笔分录的技巧是，按顺序做分录：1、先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总数）抵销；2、再将母公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合并范围的长期股权投资）； 3、少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；4、最后倒推出合并价差。 （二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销 抵销分录为： 借：期初未分配利润（子公司） 投资收益（母公司） 少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例） 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司） （三）内部提取盈余公积的抵销处理 1．对以前年度提取的盈余公积的转回 借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例） 贷：盈余公积 2．对本期提取盈余公积的转回 借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例） 贷：盈余公积 （四）内部债权与债务项目的抵销 1．内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括： （1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付账款与预收账款； （4）长期债券投资与应付债券（二者不一致的差额作为合并价差处理）； （5）应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目 2．内部利息收入和利息费用项目的抵销 抵销分录为： 借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益） 贷：财务费用（或在建工程） 3．内部应收账款计提坏账准备的抵销