05CPA审计笔记第六 3页共6页 smilingly粟米令狐 五)成本效益原则P102 注意:注册会计师获取证据时,可以考虑成本效益原则。(不是必须考虑 但对于重要的审计项目,注册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由 此时,注册会计师若无法取得充分且适当的审计证据,则应视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告 (六)审计证据与法律证据的区别 取得鉴定特点 审计证据自己收集 自己判断 充分、适当 法律证据由诉讼双方提供裁决者不参与收集最可靠、确凿 6.1.3审计证据的获取(审计程序) 审计程序 内容 获取的证据 说明 检查 检查是CPA对会计记录和其他书书面证据审阅法和复核法 审阅法:会计记录-一证、账、表、其 面文件可靠程度的审阅与复核 他书面文件 复核法:一致性:证、账、表的组合 监盘 CPA现场监督被审计单位各种实实物证据不得代行管理当局职能 局限性,不能认定所有权和价值(盘 物资产及现金、有价证券等的盘 三方人在场地,注师进行现场监督对点现金可以证明存在性、所有权、价 点,并进行适当的抽查 于贵重的物资,可抽查复点 值) 观察观察是CPA实地察看被审计单位实物证据 的经营场所、实物资产和有关业环境证据 务活动及其内部控制的执行情 况等,以获取证据 查询 注册会计师对有关人员进行书书面证据 函证是指注册会计师为印证被审计单 及函证面或口头询问以 计证据口头证据 位会计记录所载事项而向第三者发函 询证的一种方法 计算cPA对被审计单位的原始凭证及书面证据 计算不仅包括对被审计单位的凭证 会计记录中的数据所进行的验 帐簿和报表中有关数字的验算,而且 算或另行计算 还包括对会计资料中有关项目的加总 或其他运算 分析性cPA对被审计单位重要的比率或环境证据|比较分析法-报表数与既定标准比分析性复核最能实现总体合理性目 复核趋势进行的分析,调查异常变动书面证据比率分析法同一报表项目与项目比|标,一般说来,在整个审计过程中,注 以及这些重要比率或趋势与预 趋势分析法不同报表同一项目比册会计师都将运用 期数额和相关信息的差异 (七)审计程序与审计证据、认定的关系 监盘 实物证据 观察 分析性复核 环境证据 计算 书面证据 检查 查询和函 口头证据05CPA 审计笔记 第六章 第 3 页 共 6 页 smilinghu 粟米令狐 （五）成本效益原则 P102 注意：注册会计师获取证据时，可以考虑成本效益原则。（不是必须考虑） 但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由； 此时，注册会计师若无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。 （六）审计证据与法律证据的区别 6.1.3 审计证据的获取(审计程序) 审计程序 内容 获取的证据 说明 检查 检查是 CPA 对会计记录和其他书 面文件可靠程度的审阅与复核 书面证据 审阅法和复核法 审阅法：会计记录---证、账、表、其 他书面文件 复核法：一致性；证、账、表的组合 监盘 CPA 现场监督被审计单位各种实 物资产及现金、有价证券等的盘 点，并进行适当的抽查 实物证据 不得代行管理当局职能 三方人在场地，注师进行现场监督对 于贵重的物资，可抽查复点 局限性，不能认定所有权和价值（盘 点现金可以证明存在性、所有权、价 值） 观察 观察是 CPA 实地察看被审计单位 的经营场所、实物资产和有关业 务活动及其内部控制的执行情 况等，以获取证据 实物证据 环境证据 查询 及函证 注册会计师对有关人员进行书 面或口头询问以获取审计证据 的方法 书面证据 口头证据 函证是指注册会计师为印证被审计单 位会计记录所载事项而向第三者发函 询证的一种方法 计算 CPA 对被审计单位的原始凭证及 会计记录中的数据所进行的验 算或另行计算 书面证据 计算不仅包括对被审计单位的凭证、 帐簿和报表中有关数字的验算，而且 还包括对会计资料中有关项目的加总 或其他运算 分析性 复核 CPA 对被审计单位重要的比率或 趋势进行的分析，调查异常变动 以及这些重要比率或趋势与预 期数额和相关信息的差异。 环境证据 书面证据 比较分析法-报表数与既定标准比 比率分析法-同一报表项目与项目比 趋势分析法-不同报表同一项目比 分析性复核最能实现总体合理性目 标,一般说来，在整个审计过程中，注 册会计师都将运用。 （七）审计程序与审计证据、认定的关系 监盘 观察 分析性复核 计算 检查 查询和函证 取得 鉴定 特点 审计证据 自己收集 自己判断 充分、适当 法律证据 由诉讼双方提供 裁决者不参与收集 最可靠、确凿 实物证据 环境证据 书面证据 口头证据