口财会月刊·全国优秀经济期刊 银行存款余额调节表揭秘 吴利红 (北京物资学院商学院北京101100) 【摘要】本文从银行存款余额调节表的编制出发,阐述了调节表的作用和存在的局限性,分析了银行存款业务可能存 在的各类会计错弊及未达账项形成的成因,指出最有可能存在重大会计错弊的未达账项类型 【关键词】银行存款余额调节表银行对账单未达账项 银行存款余额调节表的编制 节表并非能反映所有的银行存款错记、漏记。 实务中,大部分单位编制“补记式”银行存款余额调节表 (1)能直接查出的会计错弊。银行存款日记账与银行对账 (本文以此格式调节表为例,具体编制如下表所示 单的记录主体分别是单位及银行,但其记录对象是同一个:单 银行存款余额调节表(补记式 位的银行转账款项的收付。如果双方记账无误,同一票据或交 编制单位 易流水号的款项收付方向和金额在双方的记录应该是相同 金额 金额的。因此,在对账过程中,如果出现同一银行存款业务在日记 银行存款日记账余额 银行对账单余额 账和对账单中记录不一致的情况,说明单位与银行至少有一 加:银行已记收而单位 加:单位已记收而银行 方记账错误。一般说来,单位的银行存款日记账出现错误的几 未记收款项 未记收款项 率更大。会计人员可以由此翻阅存留在本单位的原始凭证,必 减:银行已记付而单位 老长项 记付而银行 要时可以借阅银行留存的支票,查明错误原因并作出相应处 未记付款项 调节后余额 节后余额 理。这种不一致能够在对账过程中发现。 (2)被隐藏的会计错弊。银行存款余额调节表中的未达账 这种调节表的编制原理是:银行存款日记账余额+银行项,既包括正常的由于凭证传递时间不一致造成的单位与银 已记收而单位未记收款项-银行已记付而单位未记付款项=行一方已入账而另一方尚未入账的款项,也包括单位虚构的 银行对账单余额+单位已记收而银行未记收款项-单位已记银行存款业务未达账项,还包括单位隐藏不记的银行存款业 付而银行未记付款项 务。因此,调节表编制的完成是单位银行存款对账工作的开 二、调节表功能存在的局限性 始,对未达账项进行审查,查明其真实性和合法性才是真正的 1.“调节后余额”并非银行存款余额。由于未达账项的存银行存款对账工作。 在,无论是银行存款日记账余额,还是银行对账单余额,都不 三、未达账项里的秘密 是准确的单位银行存款可用余额。通过编制“补记式”银行存 调节表只是完成了查找未达账项的任务,而相当一部分 款余额调节表,将对方己入账而己方未入账账项补充调整己银行存款业务的会计错弊会在未达账项中有所体现 方余额,使得银行存款余额调节表上的记录比单纯的日记账 1.单位已记收款而银行未记收款的账项。 或对账单的记录更为完整,调整出来的余额确实更加接近单(1)收到的付款方票据不能兑现。如果付款方用以支付的 位真实银行存款可用余额 票据(如支票等)由于各种原因不能兑现(如过期、填写不规 但需注意的是,调节表中的未达账项仅包括单位(日记范、对方账户余额不足等),而单位已向付款方开出收据或发 账与银行(对账单)中一方已入账而另一方尚未入账的款项,票并据以入账,即形成单位已收而银行未收的未达账项。这种 并不包括单位与银行双方均未入账的款项。如单位开出的限情况下,应及时与对方协商,要求付款方以其他方式支付该款 额支票,因其支付金额未确定,本单位未将之记入日记账,而项。本文称此类为A1类未达账项 收款人也未到银行办理相关手续,则在对账单中也不会有记 2)会计人员工作疏忽,转账收款账号错误。有时,由于会 录,它们日后会减少单位银行存款的可用余额。因此,准确的计人员的疏忽,可能会出现单位应收款项被转至错误账号而 银行存款可用余额,应为调节表中“调整后余额”加减单位与导致其他单位收取该款项的情况。这时应及时与被误转账户 银行均未入账的款项数额(假设不存在会计记账错弊)。 开户单位协商,追回该款项。造成单位损失的,应追究相关人 2.调节表掩盖了许多会计错弊。银行存款余额调节表最员的责任。本文称此类为A2类未达账项。 基本的功能是检查单位银行存款账项记录是否正确。但是,调 (3)会计人员贪污挪用公款。比较常见的一种手法是,会 口.54·2012.5中旬□财会月刊·全国优秀经济期刊 □· ·2012．5 中旬 一、银行存款余额调节表的编制 实务中，大部分单位编制“补记式”银行存款余额调节表 （本文以此格式调节表为例），具体编制如下表所示： 这种调节表的编制原理是：银行存款日记账余额＋银行 已记收而单位未记收款项－银行已记付而单位未记付款项= 银行对账单余额＋单位已记收而银行未记收款项－单位已记 付而银行未记付款项。 二、调节表功能存在的局限性 1.“调节后余额”并非银行存款余额。由于未达账项的存 在，无论是银行存款日记账余额，还是银行对账单余额，都不 是准确的单位银行存款可用余额。通过编制“补记式”银行存 款余额调节表，将对方已入账而己方未入账账项补充调整己 方余额，使得银行存款余额调节表上的记录比单纯的日记账 或对账单的记录更为完整，调整出来的余额确实更加接近单 位真实银行存款可用余额。 但需注意的是，调节表中的未达账项仅包括单位（日记 账）与银行（对账单）中一方已入账而另一方尚未入账的款项， 并不包括单位与银行双方均未入账的款项。如单位开出的限 额支票，因其支付金额未确定，本单位未将之记入日记账，而 收款人也未到银行办理相关手续，则在对账单中也不会有记 录，它们日后会减少单位银行存款的可用余额。因此，准确的 银行存款可用余额，应为调节表中“调整后余额”加减单位与 银行均未入账的款项数额（假设不存在会计记账错弊）。 2. 调节表掩盖了许多会计错弊。银行存款余额调节表最 基本的功能是检查单位银行存款账项记录是否正确。但是，调 节表并非能反映所有的银行存款错记、漏记。 （1）能直接查出的会计错弊。银行存款日记账与银行对账 单的记录主体分别是单位及银行，但其记录对象是同一个：单 位的银行转账款项的收付。如果双方记账无误，同一票据或交 易流水号的款项收付方向和金额在双方的记录应该是相同 的。因此，在对账过程中，如果出现同一银行存款业务在日记 账和对账单中记录不一致的情况，说明单位与银行至少有一 方记账错误。一般说来，单位的银行存款日记账出现错误的几 率更大。会计人员可以由此翻阅存留在本单位的原始凭证，必 要时可以借阅银行留存的支票，查明错误原因并作出相应处 理。这种不一致能够在对账过程中发现。 （2）被隐藏的会计错弊。银行存款余额调节表中的未达账 项，既包括正常的由于凭证传递时间不一致造成的单位与银 行一方已入账而另一方尚未入账的款项，也包括单位虚构的 银行存款业务未达账项，还包括单位隐藏不记的银行存款业 务。因此，调节表编制的完成是单位银行存款对账工作的开 始，对未达账项进行审查，查明其真实性和合法性才是真正的 银行存款对账工作。 三、未达账项里的秘密 调节表只是完成了查找未达账项的任务，而相当一部分 银行存款业务的会计错弊会在未达账项中有所体现。 1. 单位已记收款而银行未记收款的账项。 （1）收到的付款方票据不能兑现。如果付款方用以支付的 票据（如支票等）由于各种原因不能兑现（如过期、填写不规 范、对方账户余额不足等），而单位已向付款方开出收据或发 票并据以入账，即形成单位已收而银行未收的未达账项。这种 情况下，应及时与对方协商，要求付款方以其他方式支付该款 项。本文称此类为 A1 类未达账项。 （2）会计人员工作疏忽，转账收款账号错误。有时，由于会 计人员的疏忽，可能会出现单位应收款项被转至错误账号而 导致其他单位收取该款项的情况。这时应及时与被误转账户 开户单位协商，追回该款项。造成单位损失的，应追究相关人 员的责任。本文称此类为 A2 类未达账项。 （3）会计人员贪污挪用公款。比较常见的一种手法是，会 银行存款余额调节表揭秘 吴利红 （北京物资学院商学院 北京 101100） 【摘要】 本文从银行存款余额调节表的编制出发，阐述了调节表的作用和存在的局限性，分析了银行存款业务可能存 在的各类会计错弊及未达账项形成的成因，指出最有可能存在重大会计错弊的未达账项类型。 【关键词】 银行存款余额调节表 银行对账单 未达账项 银行存款余额调节表（补记式） 编制单位： 年 月 日 项 目 银行存款日记账余额 加：银行已记收而单位 未记收款项 减：银行已记付而单位 未记付款项 调节后余额 项 目 银行对账单余额 加：单位已记收而银行 未记收款项 减：单位已记付而银行 未记付款项 调节后余额 金额 金额 54