05CPA审计笔记第十章第4页共8页 粟米令狐 10.3.2主营业务收入实质性测试程序 1.取得或编制主营业务收入项目明细表(总体合理性), 复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(机械准确性 2.查明主营业务收入的确认原则、方法, 注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件,前后期是否一致 销售或結算方式收入实现标志 交款提货(现销) 开出发票、提货单 预收货款 产品发出 「托收承付 产品发出,办妥收款手续 委托代销 商品己销售并收到代销清单 [分 期收款 实际或合同规定本期收到货款 长期工程合同 完工进度 [委 托外销 收到代办运单向银行办理出口交单 转让士地使用权、商品房 办理移交、提交发票结账单 特别关注周期性、突然性的收入的是否认定的收入确认原则和方法。(真实性、完整性、披露 3.选择运用以下分析性复核审计方法,作比较分析(总体合理性) 规律 不同时间比、比率分析、相关账户的分析、异常现象分析 不同时间比中,损益表包括年度比、月度比:资产负债表只有年度比。 (1)主营业务收入年度比较,分析产品销售的结构和价格的变动是否正常,并分析异常变动的原因 (2)主营业务收入的各月波动情况,分析其变动趋势是否正常,查明异常现象和重大波动的原因 (3)计算本期重要产品的毛利率,分析本期与上期各类产品毛利率的变化情况,收入与成本配比否,波动和异常情况原因 (4)计算重要客户的销售额及其产品毛利率,分析比较本期与上期有无异常变化。 4.根据普通发票或增值税发票申报表, -估算全年收入与实际入账收入金额核对,(真实性、完整性) 5.获取产品价格目录,抽查售价是否符合价格政策 (估价 6.抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票,审查开票、记账、发货日期是否相符, 品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致,编制测试表。(估价) 7.实施销售的截止期测试(截止) 截止期测试目的:确定主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确,有否被推迟至下期或提前至本期。 密切关系的日期:发票开具日期或者收款日期 记账日期: 检查三着是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键 发货日期 销售收入截止性测试的三条审计路线对比 起点 报表日前后若干天的帐簿证实己入帐收入是否在同一期间缺乏全面性和连贯性,直观 账簿记录记录→记账凭证,检查发票已开具发票发货,有无多记收人,只能查多记, 易追查至相 存根与发货凭证 防止高估营业收入 无法查漏记 关凭证记录 /mm=已和是女 以查找相应的发货全面连贯 陽易发现漏记 及帐簿记录 止低估收入 不易发现多记收(陂入 发货凭证发票开具情确认收入是否已计人适当的会计 发运凭证 况与账簿记录 间,防止低估收入 同上05CPA 审计笔记 第十章 第 4 页 共 8 页 粟米令狐 10.3.2 主营业务收入实质性测试程序 1．取得或编制主营业务收入项目明细表（总体合理性）， 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（机械准确性） 2．查明主营业务收入的确认原则、方法， 注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。 销售或结算方式 收入实现标志 交款提货（现销） 开出发票、提货单 预收货款 产品发出 托收承付 产品发出,办妥收款手续 委托代销 商品已销售并收到代销清单 分期收款 实际或合同规定本期收到货款 长期工程合同 完工进度 委托外销 收到代办运单向银行办理出口交单 转让土地使用权、商品房 办理移交、提交发票结账单 特别关注周期性、突然性的收入的是否认定的收入确认原则和方法。（真实性、完整性、披露） 3．选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析（总体合理性）： 规律; 不同时间比、比率分析、相关账户的分析、异常现象分析。 不同时间比中，损益表包括年度比、月度比；资产负债表只有年度比。 （1）主营业务收入年度比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； （ 2）主营业务收入的各月波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明异常现象和重大波动的原因 （3）计算本期重要产品的毛利率，分析本期与上期各类产品毛利率的变化情况，收入与成本配比否，波动和异常情况原因； （4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。 4．根据普通发票或增值税发票申报表，--------估算全年收入与实际入账收入金额核对，（真实性、完整性） 5．获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策----------（估价） 6．抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符， 品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。（估价） 7．实施销售的截止期测试（截止）。 截止期测试目的：确定主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确，有否被推迟至下期或提前至本期。 密切关系的日期：发票开具日期或者收款日期； 记账日期； 检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键 发货日期 销售收入截止性测试的三条审计路线对比 起点 路 线 目 的 缺 点 优 点 账簿记录 从报表日前后若干天的帐簿 记录→记账凭证，检查发票 存根与发货凭证 证实已入帐收入是否在同一期间 已开具发票发货，有无多记收人， 防止高估营业收入 缺乏全面性和连贯性， 只能查多记， 无法查漏记 直观， 易追查至相 关凭证记录 销售发票 发票存根--→发货凭证与帐 簿记录 确认已开具发票的货物是否已发 货并于同一会计期间确认收入，防 止低估收入 较费时费力， 难以查找相应的发货 及帐簿记录， 不易发现多记收人 较全面连贯， 易发现漏记 收入 发运凭证 发货凭证----→发票开具情 况与账簿记录 确认收入是否已计人适当的会计 期间，防止低估收入 同上 同上