I.知识点讲解 对于委托及受托经营,应当确认受托方是否为受托经营资产或受托经营企业提供经营管 理服务,如果受托方实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务,则委托 方或受托方取得的委托经营收益,全部计入“资本公积一一关联交易差价”如果受托方实 质上对受托经营资产或受托经营企业提供了经营管理服务,则取得的受托经营收益在符合收 入确认条件的前提下,按以下规定处理: (一)受托经营资产 上市公司接受关联方委托,对关联方提供的资产进行经营并收取固定费用,或按合同规 定视具体情况收取受托经营费用的,受托方应于取得受托经营收益时,确认为其他业务收入; 如果取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积 计算的金额,则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额 (即“受托资产账面价值总额×1年期银行存款利率×110%”),确认为其他业务收入,超过 确认为收入的部分计入“资本公积一一关联交易差价”。如果受托经营资产所发生的相关费 用由受托方承担的,受托方应于相关费用发生时直接计入当期其他业务支出。 (二)受托经营企业 上市公司接受关联方委托,对关联方委托经营的企业进行经营,并按照受托经营企业实 现利润的一定比例收取受托经营费,或者受托经营企业实现的利润或发生的亏损均由受托方 享有或承担,或者以其他方式收取受托经营收益的,受托方应按“受托经营协议确定的收益” 受托经营企业实现的净利润”、“净资产的10%计算的金额”三者孰低的金额,确认为其 他业务收入,取得的受托经营收益超过确认为收入的部分,计入“资本公积一一关联交易差 受托经营企业发生的净亏损,应由受托方承担的部分,直接计入当期“管理费用一一承 担托管损失”:如果按照受托协议规定,受托经营企业发生净亏损,仍能获得委托方支付的 托管经营费用的,受托方应于取得委托经营收益时,扣除由其承担的净亏损后的余额,计入 “资本公积一一关联交易差价”。 对于委托方而言,无论是委托经营资产还是委托经营企业,支付的委托经营费用,计入 当期“管理费用一一托管费用”。如果上市公司将部分资产或子公司委托其关联方经营,按 委托协议规定收取固定收益,或按实现净利润的一定比例等收取委托经营收益,比照受托经 营收益的处理原则进行会计处理 I.知识点练习 203.5上市公司与关联方之间占用资金的会计处理 上一知识点 1.历年考题 1.[2003年单选题]在不考虑相关税费的情况下,甲上市公司发生的下列交易或事项中, 会影响其当期损益的是()。 A.接受货币性资产捐赠 B.向关联方收取资金占用费II．知识点讲解 对于委托及受托经营，应当确认受托方是否为受托经营资产或受托经营企业提供经营管 理服务，如果受托方实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，则委托 方或受托方取得的委托经营收益，全部计入“资本公积――关联交易差价”；如果受托方实 质上对受托经营资产或受托经营企业提供了经营管理服务，则取得的受托经营收益在符合收 入确认条件的前提下，按以下规定处理： （一）受托经营资产 上市公司接受关联方委托，对关联方提供的资产进行经营并收取固定费用，或按合同规 定视具体情况收取受托经营费用的，受托方应于取得受托经营收益时，确认为其他业务收入； 如果取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与 1 年期银行存款利率 110%的乘积 计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与 1 年期银行存款利率 110%的乘积计算的金额 （即“受托资产账面价值总额×1 年期银行存款利率×110%”），确认为其他业务收入，超过 确认为收入的部分计入“资本公积――关联交易差价”。如果受托经营资产所发生的相关费 用由受托方承担的，受托方应于相关费用发生时直接计入当期其他业务支出。 （二）受托经营企业 上市公司接受关联方委托，对关联方委托经营的企业进行经营，并按照受托经营企业实 现利润的一定比例收取受托经营费，或者受托经营企业实现的利润或发生的亏损均由受托方 享有或承担，或者以其他方式收取受托经营收益的，受托方应按“受托经营协议确定的收益”、 “受托经营企业实现的净利润”、“净资产的 10% 计算的金额”三者孰低的金额，确认为其 他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的部分，计入“资本公积――关联交易差 价”。 受托经营企业发生的净亏损，应由受托方承担的部分，直接计入当期“管理费用――承 担托管损失”；如果按照受托协议规定，受托经营企业发生净亏损，仍能获得委托方支付的 托管经营费用的，受托方应于取得委托经营收益时，扣除由其承担的净亏损后的余额，计入 “资本公积――关联交易差价”。 对于委托方而言，无论是委托经营资产还是委托经营企业，支付的委托经营费用，计入 当期“管理费用――托管费用”。如果上市公司将部分资产或子公司委托其关联方经营，按 委托协议规定收取固定收益，或按实现净利润的一定比例等收取委托经营收益，比照受托经 营收益的处理原则进行会计处理。 III．知识点练习 20.3.5 上市公司与关联方之间占用资金的会计处理 上一知识点 I．历年考题 1．[2003 年单选题]在不考虑相关税费的情况下，甲上市公司发生的下列交易或事项中， 会影响其当期损益的是（ ）。 A．接受货币性资产捐赠 B．向关联方收取资金占用费