以标准成本评价和考量责任中心的经营业绩时有必要分清责任,区分有关差异的产生是 否属于该责任中心的可控成本。如材料采购山专门的部门负责,在考核直接生产部门(成本 中心)的差异时,山于材料质量不合格引起的成本差异就不应该山该成本中心负责。并且每 个差异的数额都可分解为史为细致的组成部分,乃至查明差异产生的原因和责任人。因此 对标准成本的差异分析可以作为管理部门对各职能部门进行管理控制、改善经营过程,以及 对各当事人实施奖惩的依据。差异数据越具体,涉及的责任中心就越明确,说服力就越强, 对提高企业的管理水平就越有益。 三、直接人工的差异分析 直接人工差异分析原理同直接材料的差异分析,同样要区分价格差异和数量差异。 直接人工数量差异为效率差异,价格差异为工资率差异 [例12-3]设某责任中心有焊接和组装两道工序,其标准人工小时工资率分别为6元、5 元,单位产品需要的标准工时分别为0.05小时、0.1小时;本月该中心共完成产品10000 件,实际焊接4800小时、组装10500小时,分别发生直接人工工资31200元和50400元 焊接工序直接人工工资率差异=4800×(31200/4800-6)=240 效率差异=(4800-0.05×100000X6=-1200 组装工序直接人工工资率差异=10500×(50400/10500-5)=-2100 效率差异=(10500-0.×100000)X5=2500 四、制造费用的差异分析 (一)变动性制造费用的差异分析 变动性制造费用是指那部分发生额随业务量变动而变动的制造费用,其发生额受到实 际业务量与标准业务差异的影响。 (二)固定性制造费用的差异分析 固定性制造费用是与形成企业生产能力的资产联系在一起的,它与变动性制造费用的区 别在于:在一定的时期内、在一定的生产水平条件下固定性制造费用的发生额指那部分发生 额不随业务量变动而变动。固定性制造费用的差异有三种表现形式: 1.耗费差异,指实际发生额与预算额的差异; 2.效率差异,指的是根据实际机器小时确定的分配数与根据标准机器小时确定的分配 数之