第十二章标准成本系统 从现代企业经营的角度来看,成本的控制比单纯的成本计算重要得多。要实现成本的控 制,关键不在于事后如何确定产品的实际成本,而在于围绕各个“责任中心”,把成本的事 先预算、凵常控制和最终产品成本确定结合起来,形成一个有机整体,据以进行全面的管理 和控制。 第一节标准成本的概念 、标准成本 所谓标准成本是一种通过精确的调查、分析和技术测定而制定的目标成本,主要用来评 价实际成本、衡量工作效率。 (一)标准成本与实际成本 成本计算是以货币形式计量产品生产过程中原材料和劳动力等生产要素的消耗量,根据 计算的基础不同可以区分为实际成本和标准成本。 实际成本计量的是产品生产(或服务提供)过程中实际消耗的资源数量,其中包括了 要的消耗,也包括了已发生但不应当发生的资源消耗量 标准成本指以现有的生产技术水平、在有效经营条件下应当发生的成本。 标准成本与实际成本的主要区别:标准成本基本上剔除了不应该发生的资源消耗量,也 称作“应该成本”。 (三)标准成本的作用 标准成本是评价企业成本管理业绩的标准; 2、标准成本通常也用作责任中心的责任标准 (三)标准成本的分类 1.基本标准成本 基本标准成本指正常效率、正常生产能力利用程度和正常价格条件下的产品生产成本。 正常”是指结合较长历史时期内的实际数据,并要估计到未来的变动趋势而计算的平均值 计算过程中通常应剔除异常情况的影响。 在绎营环境较为稳定的情况下,基本标准成本接近于真实成本。但评价短期成本管理时 该成本概念往往会出现过度或不是的偏差,而个适于管理成本的要求。 2.理想标准成本
理想标准成本是根据理论上的业绩标准、生产要素的理想价格标准和生产能力的最佳利 用水平制定的标准成本。该成本概念意味着生产过程中的费用、成本均应达到现有技术条件 下的理想状态,不允许任何浪费的存在,既要做到“零缺陷”,又要做到“零缺陷调整成本”。 3.现实标准成本 现实标准成本指未来期间在良好的经营效率下应该发生的生产要素消耗量、预计价格和 预计生产能力利用水半下的产品生产成本。它充分考虑了在现实条件下难以完全避免的超额 耗费,比较贴近实际情况。不仪适用于成本管理,而且可用来确定盘存资产的价值。 标准成本系统 标准成本系统是用以衡量工作效率高低的一种成本会计制度,具体山标准成本制定、差 异分析和差异处理二个部分组成。标准成本系统将成本计算、成本的事前规划、事中控制和 事后分析处理有机地结合起来,成为企业加强管理、提高经济效益的有效手段。通过预先制 定标准成本,用标准成本与实际成本比较,并记录、分析成本差异,可以正确评价和考核企 业的工作质量和效果,加强员工的成本意识和责任感,同时也可以为绎营决策提供有用的数 据 标准成本系统账务处理过程中,将标准成本和成本差异分类列示,原材料、生产成本 产成品及相关费用都可以以标准成本直接入账,以此大大简化山常会计账务处理和报表编制 工作 第二节标准成本的制定 标准成本的制定原理 标准成本的确定主要决定于两个尺度:具体的业务活动、对该业务活动量的数量描述 工业企业的产品生产是料、工、费结合的过程,标准成本也是相应山直接人工、直接材 料和制造费用三个部分组成。其基本形式: 标准成本=数量标准Ⅹ价格标准 数量”标准主要山工程技术部门硏究确定,“价格”标准则山会计部门会同有关责任 部门(如采购部门等)研究确定,同时还要尽量吸收负责执行标准的职工参与各项标准的制 标准成本的数量标准和价格标准可以有不同的数据来源。常见的标准有: 1.历史标准
该标准是建立在未来是历史的延续”假设基础上的。历史标准要求的数据较容易取得, 但该标准往往容易忽视未来可能发生的重大变化,不利于企业提高生产经营的管理水平。此 标准仪适用于生产绎营环境相对稳定的企业 2.参考定额 以参考定额为基础确定标准成本的企业通常有意将定额定得偏高,以至于在现时条件下 难以马上实现,但这种标准通常史能激发劳动者的能动力 3.综合标准 综合标准是严格衡量了各个环节的基本组成后建立起来的预定标准。如直接人工小时数 可以通过对一个动作或一组动作的时间研究来确定生产环节联合动作的时间定额。 4.外来指标 借用企业外部数据作为标准成本的制定依据。 直接材料的标准成本 假设生产一种产品需用n种原材料,则该产品的直接材料的标准成本可以根据如下公式 计算 直接材料标准成本=y/单位产品生产中第 第材料的标准单价 种材料的标准耗用量 其中:直接材料的耗用量标准根据生产所需的材料种类分别确定:材料的标准单价(含 买价和运费)也根据耗用的材料类别分别计算 三、直接人工的标准成本 单位产品的直接人工的标准可用公式计算 直接人工标准成木=单位产品的标准工时×小时标准工资率 其中:“单位产品的标准工时”指在现有生产技术条件下生产单位产品所需要的工作时 间,包括产品的直接生产时间、必要的间歇和停工时间、不可避免的废品耗用时间。 如果产品的生产环节中涉及不同工资标准的直接人工,可用以下公式计算 直接人工标准成本 单位产品生产中第谔等第湾级直接人工的 红级直接人工标准工时小时标准工资率
四、制造费用的标准成本 (一)编制原理 确定制造费用标准成本的基本原理与直接人工、直接材料一样,遵循“标准成本=数量 价格标准”这一基本公式。但山于制造费用的特殊性,其数量标准和价格标准不同于直接 材料标准成本和直接人工标准成本。 1.数量标准。制造费用标准成本的数量标准是根据分摊标准的分配数量如以机器小时 作为制造费用的分配标准,此时数量标准就是生产单位产品所需的机器小时 2.价格标准。制造费用标准成夲的价格标准就是制造费用的分配率。该分配率的确定 取决于两个因素 ①生产量标准:即企业现有生产能力得到充分利用的情况下可以达到的最大生产力。 如果企业同时生产多种产品,就需要以一种具有综合性的指标来表示(如机器小时、直接人 工小时)等 单位机器小时变动制造费用分配率= 变动性制造费用总费用 总的标准机器工时 ②制造费用预算:企业区分固定性费用和变动性费用分别编制制造费用预算。预算编 制基础应建立在现有生产能力得到充分利用的基础上,其变动性制造费用预算宜采用弹性预 算方法编制。参见教材第18章 (二)变动性制造费用的标准成本 假设企业的制造费用以机器小时为分配基础,则单位机器小时的制造费用分配率为: 单位产品分配的变动制造费用为 单位产品变动性制单位产品耗用单位机器小时变动性 造费用的标准成本的标准机器小时制造费用分配率标准 (三)固定性制造费用的标准成本固定性制造费用是一项期间费用,与产量之间并没有 明显的线性关系。固定性制造费用要在预算期间生产的产品之间进行分摊。仍以机器小时 作为分配标准,分配率标准可按下式确定 单位机器小时固定制造费用分配率固定性制造费用总费用 总的标准机器工时 单位产品固定性制单位产品耗用单位机器小时固定性 造费用的标准成木的标准机器小时制造费用分配率标准 五、标准成本的制定 结合实例(参见教材P321)具体说明标准成本的制定
例121]某企业正准备在生产管理中推行标准成本制度,该企业生产一种产品,有关会 计及生产管理资料如下 1.生产一件产品,需耗用直接人工2小时,小时工资率10元: 2.生产一件产品,需耗用两种材料 材料M-1,每件耗用5kg,单价8元/kg,每kg材料运费0.3元 材料M-2,每件耗用3kg,单价10元/kg,每kg材料运费0.8元 3.在材料采购后10天内支付货款可以获得2%的现金折扣,该企业准备利用现金折扣 4.生产耗用的材料M-2,在运输及使用中会发生合理损耗20%,实际应用到产品生产 只有80% 5.生产中会产生10%的废品,且这些废品没有残余价值 6.企业实行8小时工作制,每天用于机器调整及准备的时间大致需要0.8小 7.生产的变动性制造费用总预算是100000元,以直接人工小时为分配基础 8.企业期间的固定性制造费用发生额为60000元 9.预计期间销售产品10000件 要求:根据上述资料计算合格产品的标准成本 例12-1题解 直接材料的标准成本 材料M-1标准耗用量=5/(1-10%)=5556(kg) 材料M-1标准单价=采购单价×(1-现金折扣率)+单位运输费用 8×(1-2%)+0.3=8.14(元) 材料M-2标准耗用量 10%) =4.167(kg) 材料M2标准单价=10×(1-2%)+0.8=106(元) 直接材料标准成本=8.4×5.556+4167×10.6=894(元) 2.直接人工的标准成本 单位合格产品标准工时=单位产品工时标准/[(1-废品率)有效工作时间率 =24691(小时) (1-10%)×(8-0.8)/8 直接人工标准成本=24691×10=24691(元) 3.变动性制造费用的标准成本
直接人工小时变动性制造费用分配率标准=变动性制造费用总预算 总的直接人L小时 100000 =4.05(元/人工小时) 10000×2.4691 单位产品变动性制造费用的标准成本=24691×405=10(元) 4.固定性制造费用的标准成本 直接人工小时固定性制造费用分配率标准=固定性制造费用总预算 总的直接人工小时 60000 243(元/人工小时) 单位产品固定性制造费用的标准成本=24691×243=6(元) 因此,单位合格产品的标准成本 直接材料标准成本+直接人工标准成本十变动制造费用标准成本十变动制造费用 标准成本 894+24.691+10+6=138.782(元 第三节差异分析 将实际成本与标准成本比较可以确定实际成本与标准成本之间是否存在差异进一步的 分析可以确定出产生差异的原因。常见的差异原因有:(1)标准定得不正确:(2)业绩达不 到标准 变动成本差异的分析 山于标准成本的高低取决于价格标准和数量标准,因此,进行差异分析时要区分出“价 格”标准和“数量”标准而引起的差异,分别称作价格差异和数量差异 成本差异=实际成本一标准成本 实际数量×实际价格一标准数量×标准价格 实际数量×实际价格一实际数量×标准价格十实际数量×标准价格一标准 数量×标准价格 实际数量×(实际价格一标准价格)+(实际数量一标准数量)×标准价格 价格差异十+数量差异 、直接材料的差异分析
(一)价格差异 直接材料价格差异的计算公式为 材料价格差异=实际数量×实际价格一实际数量×标准价格 ≡实际数量×(实际价格一标准价格) (二)数量差异 直接材料数量差异的计算公式为 材料数量差异=实际数量×标准价格一标准数量×标准价格 标准价格×(实际数量一标准数量) (三)进一步分析 例12-2有关数据如图表 标准 生产耗用C材料量(kg) 400 500 C材料单价(元/kg) 8 10 C材料的价格差异=500×(10-8)=1000 C材料的数量差异=(500-400)×8=800 价 实际耔用晕 直接材料价格差异 实际单价 标准耗用量 直接 材料 数量 差异 材料消耗量 上图表明:以实际消耗量为基础计算价格差异、以标准价格为基础计算数量差异,实际 上将图中山虚线围成的部分归入价格差异。这在理论上来说并不很严密。因为这样计算出的 价格差异中实际上包含了一部分数量差异的影响。实际工作中将“价格-数量差异”直接归 入价格差异的理山是:数量差异是内部控制的重点,为突出数量差异,就要使计算的数量差 异尽可能纯粹
以标准成本评价和考量责任中心的经营业绩时有必要分清责任,区分有关差异的产生是 否属于该责任中心的可控成本。如材料采购山专门的部门负责,在考核直接生产部门(成本 中心)的差异时,山于材料质量不合格引起的成本差异就不应该山该成本中心负责。并且每 个差异的数额都可分解为史为细致的组成部分,乃至查明差异产生的原因和责任人。因此 对标准成本的差异分析可以作为管理部门对各职能部门进行管理控制、改善经营过程,以及 对各当事人实施奖惩的依据。差异数据越具体,涉及的责任中心就越明确,说服力就越强, 对提高企业的管理水平就越有益。 三、直接人工的差异分析 直接人工差异分析原理同直接材料的差异分析,同样要区分价格差异和数量差异。 直接人工数量差异为效率差异,价格差异为工资率差异 [例12-3]设某责任中心有焊接和组装两道工序,其标准人工小时工资率分别为6元、5 元,单位产品需要的标准工时分别为0.05小时、0.1小时;本月该中心共完成产品10000 件,实际焊接4800小时、组装10500小时,分别发生直接人工工资31200元和50400元 焊接工序直接人工工资率差异=4800×(31200/4800-6)=240 效率差异=(4800-0.05×100000X6=-1200 组装工序直接人工工资率差异=10500×(50400/10500-5)=-2100 效率差异=(10500-0.×100000)X5=2500 四、制造费用的差异分析 (一)变动性制造费用的差异分析 变动性制造费用是指那部分发生额随业务量变动而变动的制造费用,其发生额受到实 际业务量与标准业务差异的影响。 (二)固定性制造费用的差异分析 固定性制造费用是与形成企业生产能力的资产联系在一起的,它与变动性制造费用的区 别在于:在一定的时期内、在一定的生产水平条件下固定性制造费用的发生额指那部分发生 额不随业务量变动而变动。固定性制造费用的差异有三种表现形式: 1.耗费差异,指实际发生额与预算额的差异; 2.效率差异,指的是根据实际机器小时确定的分配数与根据标准机器小时确定的分配 数之
3生产能力利用差异,指根据预定应完成的机器小时分配的费用额与根据实际机器小时 分配额之差
