第二章现代会计的两大领域 第一节现代会计两大领域分离的动因 现代企业制度与金融市场的互动 ()现代企业制度产生 企业的组织形式,最早出现的是独资企业,随后是合伙企业,无论是独资企 业还是合伙企业,随着经济的发展、市场的拓展和需求的增加,企业的生产也会 扩大,由此可能导致企业出现资本短缺。为了解决资本短缺问题,企业可以通过 银行贷款获得资金。但是如果企业经营不善,出现亏损,银行债务的沉重负担会 使企业从此蹶不振。因此,般来说,无论从银行还是企业角度来看,企业都 不会冒如此大的风险完全依赖债务生存。在这种情况下,企业自然会想到通过使 更多的人分享企业利润和分担企业亏损的方式来获得更多的资。由此股份有限 公司特别是上市公司这种企业组织形式便应运而生。 从企业组织形式的发展历程可以看到,从独资企业到合伙企业再到公司这样 条发展道路,其中有许多原因和背景,但有点是肯定的:现代公司制度的产 生和发展与企业资需求问题如何得到满足以及通过何种方式筹集资本密切相 关。企业组织形式的发展轨迹是条“资金拉动型”的路径 公司组织的特性:所有权与经营权相分离 优点:1.可以较长期的经营 2.股份易于的转让 3.公司所有者对公司债务负有限责任 因此,公司筹集资金的能力就强。 (二)金融市场的产生 企业组织形式的发展离不开金融市场。企业通过金融市场获得资本。所谓“金 融市场”就是资金融通的场所。个完善而发达的金融市场包括的要素有 主体(金融机构) 客体(金融工具) 参与者(资本需求者和资本供应着,主要为公司制企业) 结论:没有完善的金融市场,就没有现代公司制度;没有现代公司制度,也 就没有发达的金融市场
现代企业制度和金融市场的产生对会计的影响 ()对会计理论与方法产生极为重大而深刻的影响 正是基于企业所有权与经营权的分离,适应企业所有者和经营者对信息的不 同需求,会计信息系统产生了“同源分流”,逐步形成了财务会计和管理会计两 大相对独立的领域 (二)改变了会计信息系统在社会经济生活中的地位 1.会计成为项特殊的社会服务行业。 过去,会计不过是企业内部受业主或经理支配的·种起反映与控制职能的 工作。这种职能现在依然存在并得到不断加强,但却从中分离出个不受某个企 业支配而在组织上保持独立的部分—注册会计师及由它们组成的会计师事务 所 2.扩大了会计的服务对象。 过去会计只在个企业范围内为经营管理服务。自从金融市场与现代公司 制度产生和发展之后,会计在企业中不只是个经济信息提供、支持系统的部门, 而且作为个自由职业、起着中介机构作用开始独立、公正地为所有企业及其利 益相关者服务。 3.拓展了会计的内容 会计在内容上突破了单纯为企业内部记账、算账的局限,而且按规定编制 和定期公布财务报表,为外部信息使用者提供决策有用的信息。并且为了取信于 投资者、债权人等外部信息使用者,往往主动委托注册会计师进行审核,接受外 部监督。 (三)推动了会计的国际化趋势金融市场与现代公司制度的不断发展形成了全球 化国际金融市场和跨国公司,从而推动了当今会计学科的国际化趋势。“国际会计”称为一 门会计学科的独立分支,并山益引起人们的关注和重视。 第二节财务会计与管理会计 、财务会计与管理会计
财务会计主要是把已发生的价值运动所形成的信息,运用复式簿记系统,通 过分类、计量、记录、汇总并予以分析解释,形成财务报告,以满足信息需求者 决策需要。 管理会计主要利用财务会计产生的信息或其它数据,对预计发生的价值运动 或其他经济活动,运用相关方法进行预测、分析和评价,做岀最优经济决策。主 要提供预见性信息,为企业内部经营管理服务 财务会计与管理会计的关系 ()二者的联系 1.都是会计信息系统的重要组成部分,也都是企业经营管理的基本组成部 分。 在会计核算部分,财务会计与管理会计具有共同的基础:原始资料相同。以 此为基础,财务会计与管理会计基于不同信息使用者需求的侧重点不同,各自对 原始资料进行加工、整理、扩展。同时,他们的服务对象也有交叉,尽管财务会 计侧重于为企业外部利益相关者服务,但也为企业内部经营管理服务;同样管理 会计虽然侧重于为企业内部经营管理服务,也可以为企业外部利益相关者服务。 财务会计与管理会计在定程度上都依赖于“受托责任”( Accountable lity) 财务会计侧重于企业外部“受托责任”,主要履行对投资者、债权人的“受 托责任” 管理会计侧重于企业内部“受托责任”,主要履行对企业内部经营管理的“受 托责任”。 (二)二者的区别 1.财务会计侧重于提供企业外部利益相关者所需要的决策信息;而管理会 计则侧重于提供企业内部经营管理所需要的信息。 2.财务会计强调对过去的反映,而管理会计则强调对未来的预测 3.财务会计受会计准则制约,而管理会计不受会计准则制约。研究经营决 策中的“成本效益”与行为问题。4.财务会计注重可证实的和货币性信息,而管
理会计则较少强调可证实性,强调货币性信息与非货币性信息、数量信息与质量 信息并重、数量计算与决策人综合判断相结合。 5.财务会计以会计主体为核心,而管理会计则强调多位的主体观念。 6.财务会计是种强制性的会计信息系统,必须按有关规定定期提供财务 报表。而管理会计则是种非强制性会计信息系统,根据决策需要提供相关信息。 7.管理会计是·门综合性交叉学科,与财务会计相比它涉及更多相关学科 如管理学、统计学、决策科学、行为科学等。 三、成本会计 ()成本会计的产生 成本会计是工业化的产物,早期的成本计算侧重于成本的汇集、分配和产品 成本的事后计算,其主要目的是为企业定期编制财务报表—资产负债表和损益 表提供成本资料。此时成本会计为财务会计的冇货计价与收益确定提供信息。 (二)成本会计的发展 从单纯的成本计算发展到成本计算与成管理相结合。即从事后的实际成本 计算向标准成本系统发展。标准成个系统是成本会计向管理会计过渡的分界点。 从会计学科划分来看,成本会计是连接财务会计与管理会计的桥梁。财务会计的存货计价及 收益确定就是根据成本会计所提供的有关成本信息而进行的。管理会计以优化企业价值链为 着眼点,以多维的成本概念和“不同目的,不同成本”为准则,应用成本会计所提供的有关 经营控制和管理决策方面的信息进行经营管理决策活动。因此,成本会计既是管理会计的前 身,又是财务会计与管理会计的中介 四、注册会计师审计与内部审计 ()注册会计师审计 1.注册会计师审计产生的原因——外部受托责任 财务会计通过提供财务报表完成对外部利益相关者的“受托责任”。但是, 企业所提供的财务报表本身是否真实可靠,仍然需要由企业外部“受托责任”以 外的第三者来评价。注册会计师就承担了这个角色。注册会计师审计便随之产生
2.注册会计师与注册会计师审计: 注册会计师是依法取得注册会计师证书,并接受委托从事审计、会计咨询和 会计服务业务的职业人员 注册会计师审计是注册会计师接受委托人的委托,以客观独立的第三者身 份,对企业财务报表的真实性、合法性和公允性进行独立审计鉴定,以促使企业 对外部利益相关者履行受托责任 (二)内部审计 内部审计是内部审计是接受企业领导的委托,对企业内部各个分权组织(部 门)管理职责的履行情况进行独立评价和鉴定,协助企业管理当局,促使企业内 部各个分权组织(部门)能够有效地履行其管理职责 内部审计机构及人员是企业组织的部分,受本企业管理当局的领导,独立 性较差
