第十一章财务会计的发展 第一节财务会计的特点和目的 财务会计的特点 主要向企业外部信息使用者提供 某时点企业的财务状况 某·期间企业的经营业绩; 某·期间企业的现金流量等三方面信息 财务会计的目的 用于各项微观经济决策的依据 用于评价管理当局对经济资源的受托责任; ●用于国家有关宏观经济决策的参考在继承基础上的财务会计的发展 在确认方面:以权责发生制为主的同吋运用收付实现制; 在计量方面:除历史成外,现行成本、市场价格、可实现价值、公允 价值(含现值)等都可以用来进行计量,使用条件是既要符合相关性又要 符合可靠性,要确保可靠的计量。 在记录方面:会计电算化取代手工记账是大势所趋 在财务报告方面:在财务报表之外增加了“财务报告的其他手段( Other eans of Financial Reporting),简称其他财务报告。在财务报表部分, 包括财务报表(指表内,face)、财务报表附注( notes)和补充资料(s upplementary information)等不同部分。 就财务会计而言,财务会计最重要的发展: ①制定了财务会计(报表或报告)的概念框架; ②制定了具有权威性的、用于规范财务报表的(也包括财务会计处理程序) ( general accepted accounting principal)或企业会计准则。正是由 于GAAP的出现才 标志着传统会计向财务会计的转化;遵循GAP与否,也是财务会计与管理 会计相互区别的重要标志。 第二节局限性与面临的挑战
现行财务会计与财务报告模式及其局限性 立足于过去的交易与事项 2.统的货币计量 3.所提供的历史信息中只重视企业的经营业绩——盈利信息的计算与报告,而对 反映企业支付能力、财务状况以及倍受投资者关注的现金流量信息重视不够; 4.重形式轻经济实质 5.在财务信息的处理过程中,由于允许会计人员进行必要的估计和判断.因此 财务会计的数据的可靠性是相对的 6.近年来,人们日益关注会计信息的真实、公允,即可靠性. 二.20世纪80年代以来财务会计面临的新挑战 1.由于金融创新,大量名目繁多的仝融衍生工具的出现(何吋确认?确认什麼? 如何计量及如何披露?) 2.由于市场创新所导致的对确认、计量和披露提出的新要求: 3.公司间的大量收购兼并现象引发的对于“自创商誉”的处理方法的思考 4.高科技产业和技术含量较高的行业中,如何核算人力资源和知识产权的价值 5.财务报告的使用者越来越关心信息的相关性,期望了解更多面向未来的信息, 如何满足这样的需求? 第三节未来的改进展望 财务会计未来改进的所需考虑的原则 1、完善财务会计的基本概念 ①可靠性是财务会计信息区别于管理会计信息和其他信息的优势,应继续保 留。完全不相关或不可靠的信息均不宜确认,不够可靠的要推迟确认: ②兼顾历史信息的同吋力求增加预测信息。历史成本和公允价值都将是主要 的计量手段,两者不可偏废 2、未来的会计改进应着眼于报告。即应立足于表内的确认与计量,又要发展表 外的披露 3、要发展新的学科,开拓对财务会计新领域的研究 关于财务会计的基本概念 要素的定义与确认
美国FASB( Financial Accounting Standard board)的概念框架,“资产 是可能的未来的经济利益,它是特定主体从已经发生的交易或事项所取得或予以 控制的 对资产定义的拓展:“资产是可能的未来的经济利益。它是通过下列条件之 由特定主体取得或加以控制 (1)由于过去的交易或事项(包括产权交易) (2)由于签定了权利和义务不可更改的合约,其风险和报酬实质上已经转移 (3)由于市场价值(有公开标价或由独立公正的中介机构评估)长期高于账面价值 并在可以预见的将来不会有基小上的改变,在取得或控制的未来经济利益上的增 值部分 (4)由于环境和自然原因,在可靠计量并极可能实现的前提下,未来经济利益 的增值。” 2.关于计量属性 公允价值:是指熟悉的双方,在自愿和公平交易的基础上进行资产交换或债权结 算的金额。活跃的公开标价或市场价格应是公允价值的代表。 美国FAS115“特定债券和权益证券的投资会计”是同吋运用成忄与公允价值来 评估投资的范例。 持有利得或损失得会计处理 (1)持有至到期 折余价值(成 (2)在销售(交易) 公允价值 直接计入收益表,反映当 中的价值 期损益 (3)可用于销售的 公允价值 资产负债表的权益部分 证券 单独列示 3.关于报告 应主要从以下两方面着手改革 (1)现行财务报表的改革:对现在的财务报表表内信息进步重组和整理 试增加·系列可能有用的补充报告 ①将已确认的信息均可以区分为“核心信息”( Core information)和“非 核心信息”( Noncore information)
②增加分部信息 ③增加中期报告,包括半年报、季报与月报 ④推广美国在20世纪80年代已经在部分公司试行的“简化年度报告”(Su mmary Annual Reports SAR) 2)增加新的报表 三.财务会计与财务报告的新思路 1. AICPA( American Institute of Certified Public accountants)的《论改 进企业报告》—有关财务报告的评价和主要的改进意见 2. Steven m.H. Wallman关于财务报告的改革建议—彩色(多层面)模式(Col ored Mode1) 四.关于财务会计的新领域 1.衍生金融工具会计 衍生金融工具的特征 (1)其价值随特定的利率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用 债券的等级或信用指数等类似变量的变动而变动 (2)不要求初始净投资,或与对市场条件变动具有类似相反的其他类型合同相比, 要求较少的净投资 (3)在未来日期结算 2.人力资源会计 (1)广义的人力资源会让:指识别和计量有关人力资源数据并将这·信息似递 给与企业有在着利害关系的集团或个人的过程。 人力资源会计的主要目标: 辨别人力资源价值 计量人力资源的成本和价值 调查这·信息对人的认知和行为的影响 (2)人力资源理论 (3)人力资产的计量 历史成本法(取得成本) 重置成本法
机会成本法 补偿法 调整已折现的未来工资法 非货币测量法 3.社会经济会计 (1)社会经济会计的质 社会经济会计:是对个企业与它所处的社会环境之间的交易(经济往来和关 系)所产生的重大 影响进行确认、计量以及披露的过程. 社会会计的主要任务:计量和报告企业经济活动带给社会的成个与效益 (2)社会成与效益的内部化 企业主要的社会成本主要包括 生产中活劳动因素的削弱带来的社会成本 空气污染的社会成本; 水资源的社会成 动物资源衰竭毁灭性的社会成本; 技术变革的社会成 土壤腐蚀、耗竭、砍伐森林的社会成本: 失业、闲置资源的社会成本 美国全国会计师协会公司社会业绩会计委员会把公司主要关心的社会业绩划 分为:社交、人力资源、自然资源与环境因素、产品或服务因素
