第一章会计学的基本概念 第一章会计学的基本概念 第一节会计及其发展简史 会计的定义 信息系统论:会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理 而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 信息系统论是会计理论界普遍认同的会计定义 关于会计定义的其他观点 管理工具论:会计是一种反映贺监督经济活动的方法、工具或提供经济信息 的一种规则与方法。 管理活动论:会计被视为“人们管理经济的一种社会活动”。是通过收集、 处理和利用经济信息,对经济活动进行规划、组织、控制和指导,促使人们权衡 利弊得失,讲求经济效果的一种管理活动 艺术论。 会计发展简史 (一)古代会计阶段 文明古国关于会计活动的记载 巴比伦:认为在商业与公共管理领域应该设置专门的记录官。 古埃及:会计实践活动忠初步出现了现在的“内部控制制度”思想。 希腊:公元前630年左右,铸币出现并逐步应用于账簿记录中,“货币计 量”思想的萌芽。 欧洲庄园:委托一代理关系。管家向庄园主呈交“述职报告”。其意义在于:孕 育了现代会计中定期提供财务报告的思路,为审计出现提供了契机。 中国: 四柱清册: 管+新收=开除+实在 大致相当于今天的“期初余额+期收入=本期支出+期末余额 (二)近代会计阶段 1.早期的意大利复式簿记
1494年,卢卡.帕乔利《算数、几何、比及比例概要》专门阐述了复式簿 记原理,标志着传统会计的最终形成 2.工业革命后的会计 计提折旧 区别资本性支出与收益性支出 成本计算 财务报表审计 1954年苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会,被誉为会计史上第 二个里程碑。 (三)现代会计阶段 1.会计准则出现 1939年,第一份代表美国“公认会计原则”、“会计研究公报”出现,标 志着进入现代会计阶段。 2.管理会计与财务会计分离 20世纪50年代前后,随着“泰罗制”的逐步应用,管理会计逐步形成与发 展。管理会计从传统的、单一的会计系统中分离出去,是会计史上的第三个里程 碑 3.实证会计研究方法出现 20世纪70年代以前,规范性会计研究方法( normative accounting metho d)占主导地位,目的是为了“探索会计应该是什么”。之后实证会计研究方法 ( positive accounting method)开始出现并逐渐取得了与传统会计研究方法共 领风骚的地位。实证会计研究方法主要是为了“探索会计是什么” 第二节会计基本假设 会计基本假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定。它是确 定会计核算对象、选择会计方法、搜集会计数据的前提 会计主体假设
会计主体假设规定了会计核算的空间范围,表明会计信息系统所加工的数据 和提供的信息应局限在一个特定的具有独立性或相对独立性的单位之内。 作为会计主体,必须具备三个条件 (1)具有一定数量的经济资源。 (2)进行独立的生产经营活动或其他活动 (3)实行独立核算,提供反映本主体经济情况的会计报表。 会计主体假设揭示了以下三点含义 (一)要求严格区分本会计主体与其他会计主体之间的利益界限,并严格区分 作为会计主体的企业与所有者之间的利益界限。 (二)在进行会计核算是应明确立场。 (三)明确会计所要处理的经济业务事项的范围。与本企业经济利益有关的交 易或事项才予以确认和计量 会计主体与法律主体的关系: 会计主体与法律主体不是同一概念,它可以是一个有法人资格的企业,也可以是 由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司,也可以是企业、单位下属的 级核算单位。因此,法律主体往往是会计主体,但会计主体不一定是法律主体 持续经营假设 持续经营假设是指如果不冇在明显的反证,企业将会按照当前的规模经营下 去,不会停业,也不会大规模的削减业务。此假设的理由是 (一)为其他会计原则的应用奠定基础 (二)企业不同状态下会计处理方法不同。 会计分期假设 会计分期是指将一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相 同的首尾相接的期间。其目的是据以结算盈亏,按时编制财务报告,从而及时地 向各方面提供有关企业财务状况、经营成果及现金流量的信息 会计期间分为会计年度、半年度、季度和月度
四、货币计量假设 货币计量是指采用货币作为主要计量单位,记录和反映企业的生产经营活 货币计量单位:《企业会计制度》规定,会计核算以人民币为记账本位币。 有外币收支的企业,也可以选定某种外币作为记账本位币,但编制会计报表应当 折算为人民币反映 币值稳定:以货币作为统一计量单位,包含着币值稳定的假设,但实际上 货币本身的价值是可能变动的。按照国际会计惯例,当货币本身的价值波动不大, 或前后波动能够被抵销时,会计核算中可以不考虑这些波动因素,仍认为币值是 稳定的。但发生恶性通货膨胀时,就需要采用特殊的会计准则(物价变动会计准 则)来处理有关的会计事项。 缺陷:无法反映不能用货币计量但影响企业财务状况和经营成果的因素, 如经营战略、技术开发能力、企业在消费者当中的信誉度。 第三节会计目标与职能 会计目标 是会计信息系统运行的基本导向和最终归宿。具体讲是向会计信息使用者提 供决策有用信息。包含三方面内容 1.谁需要会计信息?(W0)—会计信息使用者 需要什么样的会计信息?(WHAT)—一会计信息包括的内容 3.会计如何提供这些信息?(HOw)—产生和提供信息的程序和方法 (一)会计信息使用者 1.政府管理部门。如财政、税务、统计等 2.投资者和债权人。 3.与企业相关的其他利益集团。如职工、客户、供应商等。 4.企业内部管理当局 (二)会计信息需求这需要什么信息 会计信息使用者不同,对信息需求的侧重点不同,但他们共同关注 1.关于某一时点企业财务状况的信息
关于企业一定会计期间经营成果的信息。 3.关于企业一定期间现金流量的信息。 因此,财务会计提供通用会计信息。以资产负债表、利润表、现金流量表表达 (三)会计如何提供这些信息 利用会计特有的程序 确认、计量、记录、报告 2.采用会计专门的方法: 设置账户、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、复式记账、会计 报表 关注: 会计目标是动态的: 早期的会计信息提供主要是基于一种契约 随着企业所有权和经营权的分离,会计信息的提供在于评估企业管理当局 对受托责任的履行情况 随着企业组织形式的复杂化和资本市场的发展,会计目标又增加了“提供 决策有用信 2.确定我国会计目标的思路 (1)我国实行社会主义市场经济,国家的宏观调控必不可少,国家对会计信 息的需求应该提到一个重要的位置。 (2)会计目标是人们对会计信息系统提出的主观要求,因此,会计目标的确 定在一定阶段上带有一定的假设性,本身可以归类为一项基本会计假设。会计目 标的确定也强烈地依冇于客观会计环境,环境的变迁,必然要求会计目标作相应 的修改。会计目标并非一成不变 (3)在我国现阶段,由于资本市场还不发达,会计人员的素质还停留在一个 较低的水平上,投资者的专业知识仍十分有限,大多投资者仍处于一种投资上的 盲从状态;国有企业处境还十分艰难,国有资产流失现象仍然十分严重,会计信 息失真现象也屡禁不止。考虑到这些现实情况,我国的会计目标似乎应该定位于 第一个层次即主要提供有助于所有者评估企业管理当局的受托责任的履行情况。 会计信息质量特征
主要质量特征 相关性:会计信息系统提供的会计信息能够导致投资者、信贷者的决策差别 能力,包括及时性、预测价值和反馈价值三方面。 可靠性:包括客观性、中立性与可验证性 次要质量特征:可比性、一贯性 约束条件:效益大于成本、重要性 、会计职能 现代会计具有以下五大职能 1.反映经济活动 财务会计:主要反映企业作为整体已形成的财务状况、财务状况的变动及经 营成果。 管理会计:主要反应企业内部基于决策需要的有关经营、理财和投资的未来 活动方案、这些方案的预期经济利益及其评估比较 2.控制经济活动 财务会计:作为一个较为严密的信息子系统,本身具有保护性控制作用(保 证财务会计即会计核算信息的正确和真实),还具有前馈控制和反馈控制两项功 能。前馈控制通过会计确认来实现。反馈控制是财务会计发挥作用的主要表现。 管理会计:其中成本会计特别是标准成本会计,能及时揭示偏离标准的差异 3.评价经营业绩 财务会计:通过财务报表的分析完成。这种分析可以从总体上对企业的经 营活动肯定成绩、发现问题并提出改进工作的对策 管理会计:通过在企业内部建立各种责任中心,推行责任会计来实现。 4.参与经济决策 决策从广义上可理解为从收集数据、提供信息、讨论各种备选方案,直到最 后做出选择最有方案的全过程。在这个过程中,会计提供信息的活动是其中的 部分,而会计部门和人员则是决策参与者和支持者。 5.预测经济前景 财务会计:具有预测价值的历史信息就能预测企业的经营前景
管理会计:以未来资金运动,特别是其中的预期现金流动为对象,运用科学 的方法对未来的经营活动进行预测并加以规划乃是它的主要职能 注意 1.财务会计职能与管理会计职能的区别 会计包括财务会计和管理会计两大分支,会计职能概括了财务会计和管理会 计的职能。 2.会计目标与会计职能的关系 会计职能是体现会计本质的功能,而会计目标则是按照信息使用者的要求把 会计职能具体化。从总体上看,会计的职能是相对稳定的,而目标则随着会计所 赖以冇在的外在环境(社会制度、经济制度)的变化而变更。 第四节会计要素 、会计对象与会计要素 会计对象是会计主体的能用货币表现的经济活动。 会计要素是对会计对象的基本分类,是会计对象的具体化。 、会计要素的构成内容 (一)资 是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企 业带来经济利益 资产的确认要满足三个条件: 种能为企业提供未来经济利益的经济资源 2.由企业拥有或控制,拥有指企业对其有所有权,控制则指企业已掌握了某 项资产的实际未来利益和风险。 3.可用货币计量 (二)负债 是指过去的交易或实行形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流 出企业
(三)所有者权益 是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余 额 资产是企业资金的占用形式,负债和所有者权益是资金的取得来源。负债是 债权人对企业资产的索偿权,所有者权益是所有者对企业资产的剩余索偿权。因 此三者之间的数量关系为: 资产=负债+所有者权益 (四)收入 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的 经济利益的总流入,不包括为第三方或客户代收的款项。 (五)费用 是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 (六)利润 是指企业在一定期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润 利润是收入和费用相互抵销的最终结果,因此三者之间的数量关系为:收入 一费用=利润 第五节会计的基本程序与方法 会计基本程序 (一)会计确认 会计确认;是把某个项目作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用或 其他会计要素加以正式的记录或列入最终财务报表的过程。包括两个过程: 1.将经济业务传递的过程用文字和数字表达于账户之中,称为初次确认 2.表达于最终财务报表之中,称为再确认。 在选择确认时间基础时,有: 收付实现制 权责发生制 会计计量 会计计量:是对会计要素按照货币进行量度的具体化过程。的内涵:
1.选择计量尺度—货币计量为主。 2.选择计量属性——历史成本、重置成本、可变现净值、市场价格、未来 现金流量的贴现值 (三)会计记录 将已确认的会计数据记入有关会计载体的过程。 (四)财务报告 是把会计信息传递给会计信息使用者的手段。是会计信息系统的最终产品 会计核算方法 设置账户、填制凭证、登记账簿、复式记账、成本计算、财产清查、会计报 表 第六节会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是指导会计实践而使会计行为达到一定目标的最基本 的原则性规范。 、体现总体性要求的原则 (一)客观性原则 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况、 经营成果和现金流量。 可靠性:是指财务报表信息能准确合理地反映报告主体的财务状况和经营成 果信息,使用者在依据这些信息做出决策时,不会产生重大错误。包含三方面的 含义:真实性、可验证性和中立性 真实性:是指会计信息应与其所反映的实际经济事项一致,不允许弄虚作假、 隐瞒谎报。 可验证性:是指同一经济事项由不同的会计人员加以计量能得出相同的结 果,而且有可靠的凭证可据以复查数据的来源及信息的提供过程。 中立性:是指会计信息不应偏向某一类使用者的需要而损害其他使用者的利 益,不带有主观成份,应为所有信息使用者所依赖 (二)可比性原则
企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径 致、相互可比,以便不同企业之间进行横向比较 (三)一贯性原则 会计主体采用的会计程序与会计处理方法应该在前后各个会计期间保持一 致,除非存在充足的理由,否则,企业不得随意变更,以便于对前后时期会计资 料进行纵向比较。 但是,这条原则并不是绝对不允许变更会计处理方法和会计程序,如果适用 的会计处理方法和会计程序受客观环境所限,确有必要变更,应当将变更的情况、 变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响,在报表附注中说明 贯性与可比性,实际上是一个问题的两个方面,后者解决的是不同企业之 间在同一会计期间的横向可比问题,前者则解决的是同一企业在不同会计期间的 纵向可比问题 二、体现会计信息质量要求的原则 (一)相关性原则 企业的会计信息能够满足会计信息使用者决策的需要,要求会计信息具有 “决策相关性” (二)及时性原则 企业的会计核算应当及时进行,不得提前或延后。 (三)明晰性原则 企业的会计核算及编制的财务报告应当清晰明了,便于理解和利用 体现会计要素确认、计量方面要求的原则 (一)(一)权责发生制原则 权责发生制是指在确认本期收入和费用时,应当以收入的实现和费用的实际 发生为确认的标准,而不以款项的实际收付为标准。凡当期已实现的收入和当期 已发生或应由当期承担的费用,无论款项是否收付,都应作为当期的收入和费用 核算。凡是不属于本期的收入和费用。例:见教材第33页 (二)配比原则
